Ситуация, когда все осуществленные за период затраты относят на себестоимость готовой продукции, встречается довольно редко. Гораздо чаще особенности технологических процессов не позволяют завершить производством всю продукцию, изготовление которой было начато в отчетном и даже предыдущих периодах.
При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т. е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.
Незавершенное производство — продукция, не законченная обработкой, — обычно остается в цехах на конец месяца на предприятиях многих отраслей промышленности.
СОСТАВ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
К незавершенному производству относят:
— продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом производства;
— изделия, хотя и законченные изготовлением, но не прошедшие испытаний и технической приемки или полностью не укомплектованные. Сюда относят:
а) остатки сырья, основных материалов и полуфабрикатов, которые находятся в аппаратах в процессе переработки;
б) остатки продукции в обрабатывающих цехах, которые не прошли всех стадий обработки;
в) продукцию, обработка которой закончена, но которая не прошла испытаний и не принята отделом технического контроля;
г) неукомплектованную, неупакованную и незакупоренную продукцию, если согласно техническим условиям ее считают готовой и она подлежит передаче на склад в укомплектованном, упакованном и закупоренном виде;
д) продукцию, принятую отделом технического контроля, но не переданную на склад или заказчику до 24 часов последнего дня отчетного месяца;
е) в производствах, где работают в три смены, — продукцию, принятую отделом технического контроля, но не сданную на склад до 8 часов первого числа следующего за отчетным месяца.
Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих услуги и работы, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ и услуг, относительно которых предприятием еще не признан доход.
От чего же зависит объем незавершенного производства? — От длительности производственного цикла.
Обратите внимание: в состав незавершенного производства не включают:
— материалы, полученные структурными подразделениями (цехами, участками), но не начатые обработкой (раскроем);
— покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не прошедшие первой операции их сборки в узлы;
— агрегаты и изделия (независимо от того, находятся они у рабочего места или в кладовой);
— окончательно забракованные детали, узлы, полуфабрикаты и изделия.
Исключение неиспользованных материальных ценностей из состава незавершенного производства отчетного периода осуществляют последним днем такого отчетного периода. При этом составляют проводку (методом «красное сторно»): Дт 23 «Производство» — Кт 20 «Производственные запасы».
СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
Учет незавершенного производства — один из самых сложных участков производственного учета. Способы его ведения зависят от ряда факторов:
— типа производства;
— сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;
— порядка хранения межоперационных заделов;
— других особенностей технологии и организации производства.
На большинстве предприятий количественный (оперативный) учет движения полуфабрикатов (деталей) возложен на аппарат производственно-диспетчерской службы. Последний наблюдает за комплектностью заделов незавершенного производства, контролирует прием, выдачу и транспортировку полуфабрикатов (деталей) в производстве. Оперативный (количественный) учет полуфабрикатов на промежуточных складах при этом осуществляют работники этих складов.
А что же бухгалтерская служба предприятия? Она осуществляет методическое руководство и контроль за организацией количественного (оперативного) учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве, проверку достоверности данных этого учета с помощью периодических инвентаризаций.
В ряде отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей и др.) широко распространены два способа оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве:
1) подетальный;
2) подетально-пооперационный.
На предприятиях с серийным характером производства организуют подетально-пооперационный учет. Здесь межоперационное движение деталей контролируют с помощью маршрутных листов. Эти документы отражают наличие и степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения.
В массово-поточных производствах, где процесс изготовления отдельных деталей непродолжителен, нет надобности в сложном пооперационном учете их готовности. Здесь ведут подетальный учет движения полуфабрикатов (деталей) из цеха в цех. При этом используют месячные ведомости, комплектовочные карты (спецификации) или другие накопительные документы.
По истечении месяца каждый цех составляет отчет о движении деталей в производстве (баланс деталей). Он содержит данные об их запуске в производство, поступлении из других цехов, центрального склада, сдаче на склад и в другие цехи, браке деталей в ходе обработки и остатках к началу и концу месяца.
Оперативный контроль и учет движения деталей в производстве для упрощения можно организовать не по отдельным деталям, а по их комплектам или сборочным узлам и машинокомплектам.
Учет движения деталей (полуфабрикатов) в цеховых кладовых осуществляют в карточках количественного учета. Когда на одном и том же складе хранят одноименные детали разной степени готовности, карточки открывают отдельно на каждую деталь по ее готовности. Примером могут быть заготовка и деталь в обработанном виде.
Поступление деталей из других цехов приходуют на основании приемо-сдаточных накладных. Из своего цеха — на основании маршрутных листов, рабочих нарядов и других документов.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
Определять остатки незавершенного производства необходимо ежемесячно, так как без этого показателя невозможно установить себестоимость готовой продукции.
Порядок установления остатков незавершенного производства зависит от характера производства. Однако наиболее точным является определение остатков незавершенного производства путем проведения на конец месяца инвентаризации. На предприятиях, где остатки ежемесячно определяют по данным текущего учета, также периодически следует проводить проверку фактического наличия незавершенного производства.
Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяет собственник (руководитель) предприятия. Исключение — случаи, когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством.
Проведение инвентаризации обязательно:
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме активов и обязательств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
— при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
— при установлении фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов);
— по судебному решению или на основании надлежащим образом оформленного документа органа, который в соответствии с законом имеет право требовать проведения такой инвентаризации (например, налогового органа). В этом случае инвентаризация проводится в сроки, указанные в документе соответствующего органа, но не ранее получения предприятием такого документа;
— в случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия (на день после окончания таких явлений);
— в случае ликвидации предприятия.
При коллективной (бригадной) материальной ответственности проведение инвентаризации обязательно в случае:
— смены руководителя коллектива;
— выбытия из коллектива (бригады) более половины его членов;
— по требованию хотя бы одного члена коллектива.
Инвентаризация незавершенного производства позволяет определить его комплектность, сверить фактическое наличие находящихся на всех стадиях обработки деталей, узлов, полуфабрикатов в натуральном выражении с данными оперативного количественного учета их движения, выявить неучтенный (скрытый) брак и заделы по заказам, снятым с производства, излишки и недостачи деталей, проверить правильность учета движения деталей и полуфабрикатов. По данным инвентаризации уточняют также величину затрат в незавершенном производстве, числящуюся на производственных счетах, и себестоимость выпущенной продукции.
Целью проведения инвентаризации незавершенного производства является:
— определение фактического наличия незаконченных обработкой полуфабрикатов и продукции;
— выявление фактической комплектности незавершенного производства (заделов), обеспеченности сборки деталями;
— выявление неучтенного брака;
— проверка данных оперативного учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат в незавершенном производстве;
— определение остатка незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по тем, выполнение которых приостановлено;
— проверка правильности распределения затрат по видам продукции и уточнение себестоимости выпущенной продукции.
Для проведения инвентаризационной работы на предприятии распорядительным документом руководителя создают постоянно действующую инвентаризационную комиссию. В ее состав входят руководители цехов (участков), главный бухгалтер. Возглавляет же комиссию руководитель предприятия или его заместитель.
На предприятиях с большим объемом проводимых инвентаризационных работ для непосредственного проведения инвентаризации в местах хранения (цеховая кладовая) и производства (цех, участок) распорядительным документом руководителя предприятия создают рабочие инвентаризационные комиссии. В их состав могут входить инженер, технолог, механик, исполнитель работ, товаровед, экономист, бухгалтер и другие опытные работники, которые хорошо знают объект инвентаризации, цены и первичный учет.
Рабочие инвентаризационные комиссии возглавляет представитель руководителя предприятия, который назначает инвентаризацию. Запрещено назначать председателем рабочей инвентаризационной комиссии у одного и того же материально ответственного лица одного и того же работника два года подряд.
Перед началом инвентаризации материалы, покупные полуфабрикаты, не востребованные цехами (участками), а также детали и узлы, обработка которых завершена на данном этапе, сдают на склад и учитывают при инвентаризации складских запасов.
Находящиеся в цехах заделы незавершенного производства и полуфабрикаты необходимо привести в порядок, обеспечивающий правильность и удобство подсчета их количества. Следует максимально очистить цехи от бракованных деталей и отходов, предъявить для контроля заделы, годность которых вызывает сомнение.
Проверку остатков заделов незавершенного производства (деталей, узлов) производят путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
При проведении инвентаризации незавершенного производства необходимо иметь в виду, что:
1. В инвентаризационных описях, составляемых отдельно по каждому цеху (участку), указывают наименования заделов, стадию или степень их готовности, количество или объем. Данные инвентаризации незавершенного производства сопоставляют с соответствующими данными оперативного учета.
2. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся около рабочих мест и не начатые обработкой, в описи незавершенного производства не включают. Почему? Дело в том, что их фиксируют в отдельных инвентаризационных актах (актах остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и подлежащих отнесению на подотчет цеха). На стоимость таких сырья, материалов и полуфабрикатов методом «красное сторно» уменьшают затраты отчетного месяца. Первым числом следующего месяца эту же сумму в разрезе наименований материальных ценностей относят в подотчет цеха.
3. Количество сырья и материалов, входящих в состав неоднородной массы или смеси в незавершенном производстве, определяют с применением технических расчетов. При этом в описях приводят два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов, входящих в ее состав.
4. Обнаруженный при инвентаризации брак оформляют работники отдела технического контроля. Окончательно забракованные детали при этом сдают в изолятор брака и в состав незавершенного производства не включают.
При проведении инвентаризации незавершенного производства и установлении ее результатов используют следующие документы:
1) инвентаризационный ярлык;
2) инвентаризационную опись;
3) Акт инвентаризации остатков незавершенного производства;
4) Акт остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и подлежащих отнесению на подотчет цеха;
5) сличительную ведомость результатов инвентаризации.
Формы инвентаризационных документов предприятия разрабатывают применительно к особенностям своего производства.
В ходе инвентаризации:
— подсчитывают и фиксируют в соответствующих документах (описях, инвентаризационных ведомостях или ярлыках) фактическое количество деталей, узлов и полуфабрикатов. При этом указывают последнюю проведенную операцию по каждому цеху и материально ответственным лицам;
— выявляют излишки и недостачи и устанавливают причины их образования. В ряде случаев это могут быть приписки выработки, сокрытие брака, потери деталей и др.;
— отражают в бухгалтерском учете выявленные расхождения, разрабатывают меры, направленные на устранение обнаруженных недостатков в работе.
Методы и техника проведения инвентаризации незавершенного производства на предприятиях различны.
Так, на предприятиях массового или крупносерийного производства инвентаризацию пооперационно лучше не проводить. А как же тогда? Целесообразнее будет это делать по деталям и узлам, путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
В то же время на предприятиях мелкосерийного и индивидуального производства, применяющих маршрутную систему учета, при инвентаризации можно использовать маршрутные листы. Они послужат для проверки наличия оформленных партий и количества деталей в каждой из них.
Подсчитанное при проведении инвентаризации фактическое число деталей и полуфабрикатов фиксируют в инвентаризационных ведомостях (описях) по каждому цеху (участку). При этом указывают наименования заделов, стадии или степени их готовности.
Для обеспечения контроля за полнотой инвентаризации, упрощения бухгалтерской обработки и оценки фактических остатков незавершенного производства используют также специальные инвентаризационные ярлыки.
В этом случае цеховая инвентаризационная комиссия выдает под отчет инвентаризационным бригадам, проводящим инвентаризацию, необходимое количество пронумерованных инвентаризационных ярлыков установленной формы. А что же бригада? Она, в свою очередь, подсчитывает имеющиеся на каждом рабочем месте или в кладовой детали. На отдельную подсчитанную партию при этом выписывают ярлык (в одном экземпляре). Оставляют его на том месте, где находится данная партия. В ярлык записывают:
— номер склада, участка, рабочего места, станка или бригады;
— номер или наименование детали;
— номер последней операции;
— количество годных деталей;
— дату.
После того как инвентаризационная комиссия убедится в том, что все партии деталей подсчитаны и имеют ярлыки подсчета всех партий деталей на всех рабочих местах, выборочно проверяют правильность подсчета деталей в партии и заполнения ярлыков. Ярлыки собирают, группируют, подбирают в необходимой последовательности (по изделиям, деталям, операциям). После этого их передают в бухгалтерию для составления инвентаризационных ведомостей и оценки незавершенного производства. Применение ярлыков упрощает бухгалтерскую обработку и оценку фактических остатков незавершенного производства.
Бывают случаи, когда в незавершенном производстве находятся незаконченные сборкой узлы. Как быть тогда? Необходимо определить количество израсходованных на их сборку деталей. Для определения числа израсходованных на сборку деталей незаконченные сборкой узлы, находящиеся в незавершенном производстве, раскомплектовывают в специальных ведомостях.
Выявленное в результате инвентаризации фактическое число деталей сопоставляют с данными количественного (оперативного) учета деталей. Сравнение позволяет выявить недостачи и излишки деталей, а также скрытый брак.
Инвентаризационная комиссия в процессе инвентаризации определяет (рассчитывает) два показателя, относящихся к остаткам незавершенного производства. Это объем и стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется наличием по косвенным статьям калькуляции процентных отношений к какой-нибудь из двух.
Группирование данных о незавершенном производстве осуществляют в том же порядке, в котором ведут сводный учет затрат на производство, т. е. по калькуляционным объектам.
Данные о себестоимости остатков незавершенного производства по цехам обобщают по предприятию в целом с выделением затрат каждого цеха.
На этом с незавершенным производством, с вашего позволения, закончим. Но только для того, чтобы перейти к последнему разделу тематического выпуска!
