Особенности приобретения автомобилей

Для многих предприятий автомобиль как правая рука — без него никуда. Он тебе и груз перевезет, и работников на работу доставит, и директора на деловую встречу подбросит. Появиться у предприятия автомобиль может разными способами: путем покупки за денежные средства, обмена на другие активы, бесплатного получения или в качестве взноса в уставный капитал. То есть будет приобретаться автомобиль, как и любое другое основное средство. Сегодня мы подробно говорить об этом не будем, об ОС было уже немало сказано на страницах нашего издания*, а остановимся на особенностях приобретения самого автомобиля. Среди них будут как организационные вопросы, так, по традиции, и учетные. При этом обратите внимание на то, что в этом тематическом номере будут рассмотрены вопросы, касающиеся автомобилей, принадлежащих непосредственно самому предприятию. Если вас интересуют организационные и учетные вопросы использования в хозяйственных целях личных автомобилей работников, предлагаем вам обратиться к статье «Когда предприятию вдруг четырехколесный нужен друг» // «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 19 (67), с. 24, где все эти вопросы подробно рассмотрены.

Ни одно транспортное средство не имеет права бороздить наши дороги, если оно надлежащим образом не зарегистрировано в Едином государственном реестре. Так, государственной регистрации и учету подлежат предназначенные для эксплуатации на улично-дорожной сети общего пользования транспортные средства всех типов: автомобили, автобусы, мотоциклы всех типов, марок и моделей, самоходные машины, прицепы и полуприцепы к ним, мотоколяски, другие приравненные к ним транспортные средства и мопеды, используемые на автомобильных дорогах государственного значения. Об этом говорится в ч. 3 ст. 34 Закона о дорожном движении. Осуществляют такую госрегистрацию подразделения Госавтоинспекции МВД Украины.

Владельцы транспортных средств и лица, использующие их на законных основаниях, обязаны зарегистрировать (перерегистрировать**) принадлежащие им ТС в течение 10 суток после приобретения, таможенного оформления, получения транспортных средств или возникновения обстоятельств, требующих внесения изменений в регистрационные документы (ч. 9 ст. 34 Закона о дорожном движении). Срок госрегистрации может быть продлен в случае подачи документов, подтверждающих отсутствие возможности своевременного ее проведения владельцами ТС (болезнь, командировка или другие уважительные причины).

Как же провести госрегистрацию автомобиля? Порядок осуществления этой процедуры подробно описан в специальном Порядке № 1388. Далее мы приведем его в общих чертах.

Прежде всего отметим, что не допускаются к государственной регистрации автомобили с правым расположением руля (за исключением автомобилей, которые были зарегистрированы в подразделениях Госавтоинспекции до вступления в силу Закона о дорожном движении).

Транспортные средства юридических лиц регистрируются по местонахождению таких лиц. Если стоянка транспортных средств расположена по местонахождению филиалов или представительств юридических лиц, такие транспортные средства регистрируются по месту их стоянки (абз. 1 п. 21 Порядка № 1388).

Для осуществления регистрации ТС от его владельца требуется подать в подразделение Госавтоинспекции соответствующий пакет документов. Содержание этого пакета зависит от того, какой автомобиль регистрируется: приобретенный на территории Украины или импортированный. Также специальный пакет документов предусмотрен для перерегистрации ТС. В разрезе этих трех ситуаций мы и поведем далее разговор.

В общем случае регистрация автомобиля, приобретенного на территории Украины, осуществляется на основании (абз. 1 п. 8 Порядка № 1388):

1) заявления владельца, поданного лично. Если ТС принадлежит нескольким юридическим лицам (совладельцам), то он регистрируется за одним из таких лиц по письменному заявлению всех совладельцев (п. 6 Порядка № 1388);

2) документов, удостоверяющих:

— личность такого владельца;

— правомерность приобретения автомобиля;

— правомерность получения автомобиля;

— соответствие конструкции транспортных средств установленным требованиям безопасности дорожного движения, а также требованиям, являющимся основанием для внесения изменений в регистрационные документы.

Особое внимание уделим рассмотрению документов, которые, в зависимости от ситуации, могут подтверждать правомерность приобретения автомобиля. К таким документам относятся:

— справка-счет по форме согласно приложению 1 к Порядку № 1388, выданная субъектом хозяйствования, деятельность которого связана с реализацией транспортных средств и их составных частей, имеющих идентификационные номера;

— договоры и соглашения, заключенные на товарных биржах, договоры купли-продажи автомобиля, оформленные в Госавтоинспекции, другие удостоверенные в установленном порядке документы, устанавливающие право собственности на автомобиль;

— копия решения суда, удостоверенная в установленном порядке, с указанием юридических лиц, которые признаются владельцами автомобилю, марки, модели, года его выпуска, а также идентификационных номеров их составных частей;

— акт приема-передачи автомобиля по форме согласно приложению 6 к Порядку № 1388, выданный предприятием-производителем или предприятием, которое переоборудовало или установило на такое ТС специальное устройство согласно свидетельству о согласовании его конструкции по обеспечению безопасности дорожного движения, с указанием идентификационных номеров такого автомобиля и конкретного получателя;

— договор финансового лизинга;

— акт о проведенном аукционе или постановление и акт о передаче имущества взыскателю в счет погашения долга, выданные органом государственной исполнительной службы.

Если автомобиль ввезен в Украину субъектом хозяйствования для собственных нужд, его государственная регистрация осуществляется на основании (абз. 1 п. 28 Порядка № 1388):

— заявления владельца;

— таможенной декларации на бланке единого административного документа на бумажном носителе или электронной таможенной декларации* (в случае ввоза двух и более ТС по одной таможенной декларации — на основании ее копии, удостоверенной таможенным органом, скрепленной личной номерной печатью работника таможенной службы и печатью таможенного органа) или выданного таможенными органами удостоверения о его регистрации в подразделениях Госавтоинспекции.

Если автомобиль находился в эксплуатации за пределами Украины и был зарегистрирован в соответствующих органах другого государства, обязательным является подача в подразделение Госавтоинспекции регистрационных или приравненных к ним документов такого государства. Заметьте, что автомобили, временно ввезенные на таможенную территорию Украины для собственного пользования более чем на два месяца, подлежат государственной регистрации в подразделениях Госавтоинспекции на срок, определенный Гостаможслужбой (абз. 3 п. 7 Порядка 1388).

Документы, на основании которых осуществляется перерегистрация автомобиля, зависят от причин такой перерегистрации. Основные из таких причин и соответствующие им документы приведены в таблице на с. 4.

На зарегистрированный автомобиль в подразделении Госавтоинспекции выдаются (абз. 1 п. 16 Порядка № 1388):

— свидетельство о регистрации. В этом свидетельстве указывается юридическое лицо, которому принадлежат транспортные средства, местонахождение такого лица и стоянки. Если автомобиль приобретен в рассрочку, в свидетельство о регистрации вносится соответствующая запись «рассрочка». Такая же запись должна содержаться и в справке-счете или акте приема-передачи транспортных средств по форме согласно приложению 6 к Порядку № 1388 (п. 25 Порядка № 1388);

— 2 номерных знака, соответствующих государственному стандарту Украины;

— разрешение на установление на автомобиле специальных световых и (или) звуковых сигнальных устройств.

Свидетельство о регистрации (технический паспорт), технический талон и номерные знаки старого образца действуют до их замены на свидетельство о регистрации и номерные знаки нового образца.

Как видите, серьезных трудностей процесс государственной регистрации автомобиля не вызывает. Но! Такая регистрация возможна только тогда, когда их владельцы оплатили предусмотренные законодательством налоги и сборы (обязательные платежи), а также внесли в установленном порядке платежи за проведение осмотра ТС, государственную регистрацию (перерегистрацию), снятие с учета, возмещение стоимости бланков регистрационных документов и номерных знаков (абз. 13 п. 8 Порядка № 1388). Немаленький списочек платежей, не так ли? Из него особое внимание стоит уделить налогам и сборам. Так, при приобретении автомобиля субъект хозяйствования может столкнуться с уплатой сбора за первую регистрацию транспортного средства (далее — транспортный сбор), акцизного налога и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование при приобретении легкового автомобиля (далее — пенсионный сбор). Далее поговорим о каждом из этих платежей отдельно.

Сразу начнем с положительных фактов: уплачивать такой сбор нужно далеко не всегда. Так, транспортный сбор взимается разово только при первой регистрации транспортного средства в Украине. То есть если вы приобретаете автомобиль, который уже был зарегистрирован в Украине одним из его предыдущих владельцев, и при такой регистрации был уплачен транспортный сбор, то вам заново уплачивать этот сбор уже не нужно. В противном же случае, т. е. в случае приобретения нового* автомобиля отечественного производства или автомобиля (как нового, так и б/у), ввезенного из-за границы, без уплаты транспортного сбора не обойтись. При этом в НК приведен перечень колесных ТС, не подлежащих обложению транспортным сбором. Вы этот перечень можете увидеть в п.п. 232.1.1 НК, но вряд ли он вас коснется, потому что затрагивает он достаточно, скажем так, специфические учреждения и организация.

Базой обложения сбором являются:

— для легковых автомобилей (кроме оборудованных электродвигателем), автобусов (в том числе микроавтобусов), тракторов, грузовых автомобилей (в том числе седельных тягачей, других специализированных и специальных грузовых ТС, прочих колесных ТС) — объем цилиндров двигателя в кубических сантиметрах;

— для легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем, — мощность двигателя в кВт.

Ставки транспортного сбора для колесных ТС, к которым, собственно, относятся и автомобили, приведены в п. 234.1 НК. Такие ставки ежегодно пересматриваются КМУ с учетом индексов потребительских цен и индексов цен производителей промышленной продукции. Последняя корректировка таких ставок состоялась в соответствии с Законом № 1166 (действует с 01.04.2014 г.).

Обращаем ваше внимание на то, что к ставкам транспортного сбора применяются корректирующие коэффициенты. В соответствии с п. 234.4 НК они являются следующими:

— для новых ТС — 1;

— для ТС (кроме легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем, и тракторов), использовавшихся до 8 лет, — 2;

— для ТС (кроме легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем, и тракторов), использовавшихся более 8 лет, — 40.

Ставка транспортного сбора для такого автомобиля — 19,09 грн. за 100 куб. см объема цилиндров двигателя. Поскольку этот автомобиль эксплуатировался менее 8 лет, к ставке транспортного сбора необходимо применить коэффициент 2. Таким образом, сумма сбора за первую регистрацию автомобиля ГАЗ-3309 составит:

4750 куб. см : 100 куб. см* х 19,09 грн. х 2 = 1813,55 грн.

Транспортный сбор уплачивается по месту регистрации автомобиля. Обратите внимание: если, место нахождения предприятия и место регистрации автомобиля не совпадают, то транспортный сбор по месту нахождения предприятия не уплачивается, поскольку он уплачивается по месту регистрации автомобиля (см. соответствующее разъяснение, приведенное в подкатегории 111.03 ЗІР). Квитанции или платежные поручения об уплате этого сбора с отметкой банка о дате выполнения платежного поручения плательщик сбора должен предъявить при первой регистрации автомобиля в Госавтоинспекции (п. 239.3 НК).

Кроме того, в 10-дневный срок после первой регистрации автомобиля в Украине предприятие должно подать соответствующему контролирующему органу по месту своего нахождения и по месту регистрации такого автомобиля Расчет суммы сбора за первую регистрацию транспортных средств по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 05.12.2013 г. № 767 (п. 239.2 НК).

Автомобили подпадают под прицел обложения акцизным налогом в соответствии с абз. 5 п. 215.1 НК, причем только легковые автомобили (включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили), а также кузова к ним. Если вы не являетесь производителем таких подакцизных товаров, то уплачивать акцизный налог вам нужно только в случае, если вы ввозите такие товары на таможенную территорию Украины.

Датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза легковых автомобилей на таможенную территорию Украины является дата подачи контролирующему органу таможенной декларации для таможенного оформления или дата начисления такого налогового обязательства контролирующим органом в определенных законодательством случаях (п. 216.4 НК).

Сумма акцизного налога определяется его плательщиком самостоятельно, исходя из базы налогообложения и ставок этого налога. Базой налогообложения при этом, как и в случае с транспортным сбором, является объем цилиндров двигателя (кроме автомобилей, оснащенных электрическими двигателями, базой налогообложения которых является единица товара**). Ставки же акцизного налога на легковые автомобили приведены в п.п. 215.3.5 НК, на кузова для них — в п.п. 215.3.6 НК. Обратите внимание: эти ставки установлены в евро, а уплачивать акцизный налог нужно в национальной валюте Украины по курсу НБУ, определенному в соответствии со ст. 391 НК (п. 218.2 НК).

Уплата акцизного налога осуществляется одновременно с уплатой всех остальных видов налогов, установленных для импортированных товаров (пошлины, НДС, таможенных платежей), т. е. до или при подаче таможенной декларации (проведении таможенных процедур) (п.п. 222.2.1 НК).

Уплата пенсионного сбора выпадает на долю всех предприятий, приобретающих право собственности на легковые автомобили, которые подлежат первой государственной регистрации в Украине, путем (п. 7 ст. 1 Закона № 400, п. 12 Порядка № 1740):

— покупки легковых автомобилей, в том числе у производителей или торговых организаций (кроме случаев обеспечения автомобилями инвалидов согласно законодательству);

— мены;

— дарения (бесплатной передачи);

— наследования (кроме случаев наследования легкового автомобиля в соответствии с законом);

— по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

Пенсионный сбор уплачивается в зависимости от стоимости легкового автомобиля, определенной в соответствии с договором купли-продажи, справки-счета торговых организаций, договора мены, справки органов таможенной службы, акта экспертной оценки стоимости автомобиля, других документов, подтверждающих эту стоимость, в размере (п. 8 ст. 4 Закона № 400, п. 13 Порядка № 1740):

— 3 % — если стоимость легкового автомобиля не превышает 165 размеров ПМТЛ, установленного законом на 1 января отчетного года;

— 4 % — если стоимость легкового автомобиля превышает 165, но не превышает 290 размеров ПМТЛ, установленного законом на 1 января отчетного года;

— 5 % — если стоимость легкового автомобиля превышает 290 размеров ПМТЛ, установленного законом на 1 января отчетного года.

Уплатить пенсионный сбор предприятие должно перед его государственной регистрацией в Госавтоинспекции. Во время такой госрегистрации владелец автомобиля должен предоставить документ, подтверждающий уплату пенсионного сбора.

Обратите внимание: в случае перерегистрации автомобиля в результате изменения адреса предприятия, изменения технических характеристик автомобиля и в других случаях пенсионный сбор не уплачивается —этот сбор уплачивают исключительно за легковые автомобили, впервые регистрирующиеся в Украине.

Налог на прибыль. Поскольку мы в начале договорились не рассматривать общеизвестные истины об ОС, а остановиться только на особенностях учета автомобиля на предприятии, то много о приобретении автомобиля в контексте налога на прибыль мы не скажем, потому что, по большому счету, таких особенностей мало. Хотя все же напомним, что в налоговом учете учитываются (т. е. на них ежемесячно начисляется амортизация) только те ОС, которые используются предприятием в его хозяйственной деятельности. Освежить в памяти все остальные вопросы, касающиеся налогового учета ОС, вы можете в уже упоминавшихся нами тематических номерах «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 2 (26) и № 4 (28).

Единственный существенный вопрос, который мы хотели бы здесь отметить, это то, что вот те налоги и сборы, о которых мы говорили в предыдущем подразделе (транспортный сбор, акцизный налог и пенсионный сбор), согласно абз. 3 и 5 п. 146.5 НК включаются в первоначальную стоимость автомобиля и на их сумму, соответственно, начисляется амортизация.

Стоит также знать, что в случае приобретения авто в кредит расходы на уплату процентов по такому кредиту не включаются в первоначальную стоимость автомобиля, а направляются сразу в финансовые расходы предприятия в периоде их осуществления (п. 141.1 НК). В Декларации по налогу на прибыль предприятия* (далее — Декларация) такие расходы отражаются в строке 06.3 «Фінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу III Податкового кодексу України, у тому числі:». А вот расходы на уплату комиссионных вознаграждений банку в соответствии с п.п. «є» п.п. 138.10.2 НК попадут в состав административных расходов и найдут себе приют в строке 06.1 «Адміністративні витрати» Декларации.

НДС. Что касается особенностей обложения НДС, то их также не много. Как и при приобретении любого товара, являющегося объектом обложения НДС, суммы уплаченного НДС включаются в состав налогового кредита предприятия, если, конечно, предприятие является плательщиком НДС, планирует использовать приобретенный автомобиль в хозяйственной деятельности, в налогооблагаемых операциях и имеет надлежащим образом составленную налоговую накладную. А в случае со ввозом автомобиля на таможенную территорию Украины предприятие получает право на налоговый кредит при уплате НДС по налоговым обязательствам, возникающим на дату подачу таможенной декларации для таможенного оформления.

Особенности опять же касаются уплаченных перед государственной регистрацией автомобиля налогов и сборов. В п. 188.1 НК определено, что в базу налогообложения операций по поставке товаров, в том числе, включаются общегосударственные налоги и сборы (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого из стоимости услуг сотовой мобильной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзама и эликсиров). То есть это означает, что и транспортный сбор, и акцизный налог, и пенсионный сбор за приобретенные легковые автомобили попадут в базу обложения НДС.

НДФЛ. Так, при приобретении автомобиля на голову предприятия может упасть еще и НДФЛ. В каком случае это происходит? А происходит это тогда, когда автомобиль приобретается у физического лица — не субъекта хозяйствования. В таком случае предприятие выступает по отношению к такому лицу налоговым агентом со всеми вытекающими последствиями (абз. 1 п. 173.3 НК).

Ставка налога в таком случае составляет 5 % (пп. 173.1 и 167.2 НК). При этом следует учитывать, что в виде исключения из положений п. 173.1 НК при продаже объекта движимого имущества в виде легкового авто не чаще одного раза в течение отчетного (налогового) года доход продавца от такой продажи не облагается налогом (абз. 1 п. 173.2 НК).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ* сумму выплаченного физическому лицу дохода за проданный им автомобиль следует отразить с признаком дохода «105».

В бухгалтерском учете приобретение автомобиля, как и любого другого ОС, следует отражать в соответствии с требованиями П(С)БУ 7. Основные принципы учета, в который раз напомним, вы можете увидеть в тематических номерах «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2012, № 2 (26) и № 4 (28).

Обратите внимание, что в случае приобретения (создания) ОС полностью или частично за счет займового капитала расходы на уплату процентов за пользование таким капиталом не включаются в их первоначальную стоимость. Исключением являются разве что расходы на проценты и прочие расходы предприятия, связанные с привлечением займовых средств, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С)БУ 31. Что такое квалификационный актив? Ответ на этот вопрос нам дает п. 3 П(С)БУ 31. Согласно ему квалификационный актив — это актив, обязательно требующий существенного времени для его создания. Существенным временем при этом следует считать время, составляющее более 3 месяцев (письмо Минфина от 01.06.2006 г. № 31-34000-10-5/11601). Поэтому если вы сами не производите автомобиль для использования его в своей хозяйственной деятельности, то о включении расходов на уплату процентов по банковскому кредиту в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля вам можно забыть. Расходы, и только расходы. К тому же финансовые. Признаются такие расходы расходами того отчетного периода, в котором они были начислены. Учитываем их на субсчете 951 «Проценты за кредит». Расходы на уплату комиссионных банка отражаем в составе административных расходов на одноименном счете 92.

А вот, например, шины, находящиеся на колесах и в запасе при авто, которые учтены в цене автомобиля и включены в его инвентарную стоимость, учитываются в составе первоначальной стоимости автомобиля. В первоначальную стоимость авто попадут также и налоги и сборы, о которых мы говорили в предыдущем подразделе, а именно транспортный и пенсионный сборы и акцизный налог. На это указывает перечень расходов, из которых состоит первоначальная стоимость ОС, приведенный в п. 8 П(С)БУ 7. Дополнительные подтверждения этому можно найти также и в ЗІР, в частности в подкатегории 102.09.01.

В заключение напомним, что учитываются автомобили на субсчете 105 «Транспортные средства».