Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Особенности выбытия автомобилей

Чернышова Наталья, Петрищева Алена, Товстопят Юрий
Налоговый кодекс Сентябрь, 2014/№ 18
Печать

Автомобили, как и все прочие основные средства, могут выбывать с предприятия по следующим причинам: продажа, ликвидация (списание), взнос в уставный капитал другого предприятия, бесплатная передача, обмен и т. д.

В данном разделе предлагаем рассмотреть порядок выбытия автомобилей по следующим причинам:

— продажа;

— угон, авария;

— списание по собственной инициативе предприятия (ликвидация).

Прежде всего отметим, что при списании автомобиля в связи с его полным износом, продажей, по решению собственника, а также в силу непредвиденных обстоятельств (аварии) предприятию необходимо подать заявление в органы ГАИ для снятия его с учета. Согласно п. 40 Порядка № 1388 для снятия автомобиля с учета в ГАИ производится его технический осмотр работниками Госавтоинспекции. Причем разрешено производить его по местонахождению транспортного средства. После составления акта технического осмотра транспортного средства, который удостоверяется подписью должностного лица и печатью органа ГАИ, автомобиль снимается с учета.

 

Продажа автомобиля

 

Продажа автомобиля предприятием, не специализирующимся в сфере торговли автотранспортными средствами, осуществляется на основании договора купли-продажи. Такое предприятие имеет право продавать транспортные средства, находящиеся у него в собственности, как объекты основных средств, а не как товар.

Учитывая, что продавец транспортного средства не имеет разрешения на торговлю транспортными средствами и не является производителем транспортного средства, такому продавцу придется обратиться к услугам нотариуса по удостоверению договора купли-продажи. За нотариальное удостоверение договоров купли-продажи транспортных средств уплачивается государственная пошлина в размере 5 ннмдг (85 грн.) (п.п. «г» п. 3 ст. 3 Декрета о госпошлине).

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете операции по продаже автомобиля следует руководствоваться нормами П(С)БУ 27.

Так, согласно требованиям П(С)БУ 27 объекты ОС, в отношении которых принято решение о продаже, подлежат переводу из состава ОС в запасы — необоротные активы, удерживаемые для продажи (с зачислением в бухучете на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» счета 28 «Товары» и последующей их реализацией уже в качестве запасов).

При переводе в состав оборотных активов объекты ОС зачисляют на субсчет 286 по остаточной стоимости.

Признание автомобиля удерживаемым для продажи в бухгалтерском учете отражается в такой последовательности:

— Дт 131 «Износ основных средств» — Кт 105 «Транспортные средства» — на сумму накопленной амортизации;

— Дт 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» — Кт 105 «Транспортные средства» — на сумму остаточной стоимости.

Подобные проводки в учете предприятия осуществляются на дату, когда условия продажи автомобиля удовлетворяют всем требованиям п. 1 разд. II П(С)БУ 27.

По объектам ОС, переведенным в необоротные активы, удерживаемые для продажи, амортизация в бухгалтерском учете не начисляется (п. 6 разд. II П(С)БУ 27). При этом работают общие правила п. 29 П(С)БУ 7 и начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из состава ОС.

Доходы от реализации ОС, признанных удерживаемыми для продажи, отражаются по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов». Доход признается на дату перехода рисков и выгод, связанных с правом собственности, к покупателю,т. е. на дату отгрузки (если иное не установлено договором).

Балансовая стоимость актива при его реализации списывается в дебет субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Налоговый учет

Налог на прибыль. Налогообложение доходов и расходов от операции продажи основных средств осуществляется с учетом следующих положений (п. 146.13 НК):

— сумма превышения доходов от продажи над балансовой стоимостью объекта основных средств включается в доходы. Такой доход считается «прочим» (п.п. 135.5.11 НК);

— сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над стоимостью продажи такого объекта основных средств (доходом) включается в состав расходов. Такие расходы относятся к прочим (п.п. 138.12.1 НК).

Помните, что в соответствии с п. 137.16 и п. 138.5 НК прочие доходы и прочие расходы отражаются в момент их возникновения по бухучетным правилам, если иное не предусмотрено нормами разд. III НК.

При этом нужно учитывать, что:

— доход от продажи объекта основных средств определяется согласно договору купли-продажи, однако с учетом обычных цен (т. е. не ниже обычной цены реализуемого объекта) (п. 146.14 НК);

— при исчислении балансовой стоимости следует учитывать, что она определяется за минусом суммы начисленной амортизации в месяце выбытия. Таким образом, с целью применения п. 146.13 НК берется балансовая стоимость на начало месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств;

— ликвидационная стоимость (в случае ее установления для объекта) в расчете результата от продажи ОС не участвует;

— если первым событием было поступление оплаты от покупателя, то такое получение предоплаты за ОС налоговые доходы не увеличивает, т. е. на налоговый учет никак не влияет (п.п. 136.1.1 НК).

НДС. Операция по продаже автомобиля на территории Украины является объектом обложения НДС (п.п. «а» п. 185.1 НК).

База налогообложения операции по поставке товаров определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, а в случае осуществления контролируемых операций — не ниже обычных цен (п. 188.1 НК).

Пример 1. Предприятие в 2014 году реализовало за денежные средства на условиях предварительной оплаты автомобиль по цене продажи 60000 грн., в том числе НДС (20 %) — 10000 грн. По данным бухгалтерского учета, первоначальная стоимость автомобиля составляет 50000 грн., сумма начисленного износа (на момент продажи) — 12000 грн.

Рассмотрим порядок отражения указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доход

расходы

1

Получена предварительная оплата за автомобиль от покупателя

311

681

60000,00

2

Начислены налоговые обязательства по НДС в составе предварительной оплаты

643

641/НДС

10000,00

3

Отражена остаточная стоимость автомобиля, признанного необоротным активом, удерживаемым для продажи

286

105

38000,00

4

Списана сумма начисленного износа по активу, классифицированному в качестве удерживаемого для продажи

131

105

12000,00

5

Отражен переход права собственности на автомобиль к покупателю

377

712

60000,00

12000,00*

6

Списана ранее отраженная сумма налогового обязательства по НДС при переходе права собственности на автомобиль

712

643

10000,00

7

Отражен зачет предоплаты

681

377

60000,00

8

Списана остаточная стоимость автомобиля

943

286

38000,00

9

Отражен финансовый результат от реализации автомобиля

712

793

50000,00

793

943

38000,00

* Согласно п. 146.13 НК при продаже ОС в налоговые доходы предприятие включает сумму превышения доходов от продажи без НДС (500000 грн.) над балансовой (остаточной) стоимостью реализуемого объекта (38000 грн.).

 

Выбытие автомобиля вследствие аварии или угона

 

Определение размера нанесенного ущерба

Пунктом 11.12 Инструкции № 69 предусмотрено, что размер убытков от кражи или повреждения автомобиля должен определяться в соответствии с Порядком № 116. При расчете суммы материального ущерба, нанесенного предприятию, нужно принять во внимание следующие моменты:

если виновное лицо не установлено, сумму ущерба можно исчислить без учета норм Порядка № 116, поскольку, исходя из сути этого документа, его нормы можно применять только при наличии виновного лица;

— если виновное лицо установлено, размер ущерба может определить только суд, причем как с учетом, так и без учета норм Порядка № 116.

Обратите внимание! Даже если возмещение взыскано судом согласно Порядку № 116, предприятие имеет право на возмещение только прямых убытков, поэтому сумму, превышающую величину прямых убытков, оно должно перечислить в бюджет. Заметим, что за невыполнение предприятием этого требования действующим законодательством санкции не предусмотрены, ведь такой платеж не является налогом, сбором, обязательным платежом, штрафом и т. п.

 

Бухгалтерский учет

При угоне автомобиля исчезает возможность получения экономических выгод от его использования, следовательно, такой автомобиль уже не будет соответствовать критериям актива, установленным в п. 6 П(С)БУ 7. Соответственно, предприятие должно списать такой объект основных средств согласно требованиям п. 33 П(С)БУ 7. Но при этом стоимость автомобиля должна учитываться на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» до того момента, пока предприятие не получит из милиции документ о том, что дело по факту угона закрыто, виновное лицо не найдено (ст. 206, 211, 214 УПК).

Начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств (п. 29 П(С)БУ 7). Следовательно, амортизацию необходимо начислять до конца того месяца, в котором имел место факт угона автомобиля.

Списание автомобиля в результате угона отражается следующими проводками:

— Дт 131 «Износ основных средств» — Кт 105 «Транспортные средства» — на сумму начисленной амортизации по этому автомобилю;

— Дт 977 «Прочие расходы деятельности» — Кт 105 «Транспортные средства» — на остаточную стоимость угнанного автомобиля.

Если в дальнейшем автомобиль будет найден, в бухгалтерском учете делаются такие записи:

— если виновное в угоне лицо не установлено

Дт 105 «Транспортные средства» — Кт 746 «Прочие доходы»;

Дт 105 «Транспортные средства» — Кт 131 «Износ основных средств»;

— если виновное в угоне лицо установлено

Дт 105 «Транспортные средства» — Кт 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков»;

Дт 105 «Транспортные средства» — Кт 131 «Износ основных средств».

Если получена сумма в качестве возмещения ущерба. После решения вопроса о возмещении ущерба виновными лицами сумма ущерба отражается по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению нанесенных убытков». Соответственно доходы, полученные как возмещение от виновного лица, будут отражаться на субсчете 746 «Прочие доходы».

Сумма, взысканная с виновного лица, отражается проводкой Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» — Кт 375.

При ДТП сумма страхового возмещения, полученная от страховщика, признается доходом в соответствии с П(С)БУ 15 и отражается по дебету субсчета 375 и по кредиту субсчета 746.

Если же после ДТП проведен капитальный ремонт, в результате которого увеличится срок полезного использования автомобиля и сумма экономических выгод от его использования, либо параллельно с ремонтом проведена модернизация автомобиля, то расходы на такой ремонт и улучшение увеличат первоначальную стоимость автомобиля.

Кроме того, предприятие имеет право отразить расходы на ремонт и улучшение основных средств в бухгалтерском учете по правилам, предусмотренным для отражения таких расходов в налоговом учете (п. 14 П(С)БУ 7). То есть первоначальная стоимость автомобиля увеличится не на всю сумму капитального ремонта и/или улучшения, а только на ту ее часть, которая превышает 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года.

Налоговый учет. Налог на прибыль. В случае ликвидации основных средств по не зависящим от предприятия причинам (как, например, при аварии или угоне автомобиля) налогоплательщик увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости (за вычетом сумм накопленной амортизации) такого объекта основных средств (п. 146.16 НК).

При получении предприятием от виновного лица или страховой организации компенсации за украденный автомобиль необходимо увеличить прочий налоговый доход в пределах прежде показанных по п.п. 146.1.6 НК расходов от кражи автомобиля (пп. 136.1.5, 135.5.14 НК).

Обратите внимание: расходы предприятия в связи с ликвидацией объекта основных средств могут увеличиваться лишь в случае, если такой объект подлежит «налоговой» амортизации (см. п. 144.1 НК).

НДС. Угон автомобиля, как и его ликвидацию вследствие аварии, нельзя рассматривать как операцию поставки, следовательно, такие операции не являются и базой налогообложения в понимании п. 185.1 НК. Более того, хищение объектов основных средств прямо указано как исключение из правил п. 189.9 НК относительно приравнивания ликвидации основных средств к операции поставки товаров.

Сумма полученной компенсации от страховой компании или виновного лица в краже автомобиля — не объект обложения НДС. А поэтому налоговые обязательства по НДС начислять не нужно.

Пример 2. На предприятии выявлена кража автомобиля. Его первоначальная стоимость — 120000 грн., износ — 50000 грн. Ликвидационная стоимость равна 5000 грн. Будем исходить из того, что суммы в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Установлено виновное лицо в угоне автомобиля (охранник). Поэтому он добровольно возместил нанесенный предприятию ущерб в сумме 75000 грн. и внес деньги кассу.

Рассмотрим порядок отражения указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доход

расходы

1

Обнаружен факт угона автомобиля (отражена сумма реального убытка на забалансовом счете)

072

70000,00

2

Списан износ по угнанному автомобилю

131

105

50000,00

3

Списана остаточная стоимость угнанного автомобиля

977

105

70000,00

65000,00*

4

Отражены расходы на снятие автомобиля с регистрации в органах ГАИ

977

631

1000,00

1000,00

5

Установлен виновник в краже автомобиля

072

70000,00

6

Признана виновником сумма нанесенного ущерба

375

746

75000,00

7

Отражена задолженность перед бюджетом на разницу между суммой общих и прямых убытков

746

642

5000,00

8

Внесены виновником в кассу предприятия деньги в счет возмещения ущерба

301

375

75000,00

65000,00**

9

Погашена задолженность перед бюджетом

642

311

5000,00

*Согласно п. 146.16 НК в случае ликвидации основных средств по не зависящим от предприятия причинам налогоплательщик увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости (за вычетом сумм накопленной амортизации) такого объекта основных средств (120000 грн. - 50000 грн. - 5000 грн.).

**Согласно п.п. 136.1.5 НК при получении предприятием от виновного лица или страховой организации компенсации за украденный автомобиль необходимо увеличить прочий налоговый доход в пределах прежде показанных по п.п. 146.16 НК расходов от кражи автомобиля.

 

Списание автомобиля по инициативе предприятия

 

Бухгалтерский учет

Списание автомобиля в результате ликвидации отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

— Дт 131 «Износ основных средств» — Кт 105 «Транспортные средства» — на сумму износа ликвидируемого автомобиля;

— Дт 976 «Списание необоротных активов» — Кт 105 «Транспортные средства» — на остаточную стоимость автомобиля (т. е. на разницу между его первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой начисленного на дату списания износа).

При этом согласно п. 40 приложения к Методрекомендациям № 561 по дебету субсчета 976 отражаются также и расходы, связанные с ликвидацией (демонтажем) объекта ОС, а именно: зарплата работников, отчисления на социальные мероприятия, услуги подрядчика и других сторонних организаций.

Заметим, что оставшиеся после ликвидации основных средств в распоряжении предприятия запасные части, комплектующие и другие отходы обязательно должны быть зачислены на баланс по первоначальной стоимости. Если на момент оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, они могут оцениваться и отражаться по справедливой стоимости с последующей корректировкой до первоначальной стоимости (пп. 8, 9 П(С)БУ 9).

Иначе говоря, указанные запасы приходуются на баланс предприятия по стоимости, определенной комиссией, подписавшей акт по форме № ОЗ-3 или № ОЗ-4 (т. е. по стоимости возможной реализации).

Поступление таких материальных ценностей в бухгалтерском учете предприятия отражается в составе доходов в соответствии с п. 44 Методрекомендаций № 561. При этом выполняется бухгалтерская запись: Дт 209 «Прочие материалы» — Кт 746 «Прочие доходы».

 

Налоговый учет

Налог на прибыль. В случае ликвидации основных средств по решению налогоплательщика он должен увеличить расходы на сумму амортизируемой стоимости (за вычетом сумм накопленной амортизации) такого объекта основных средств (п. 146.16 НК).

Согласно п.п. 145.1.5 НК амортизация ликвидируемого объекта прекращается с месяца, следующего за месяцем вывода его из эксплуатации.

Если для списываемого автомобиля установлена ликвидационная стоимость, то плательщик налога в отчетном периоде, в котором происходит такая ликвидация, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости по такому объекту (в которую не входит ликвидационная стоимость) за вычетом суммы накопленной амортизации по данному объекту. При этом ликвидационная стоимость такого объекта основных средств, которая не учитывается в амортизируемой стоимости, в расходы не включается.

Напомним, что расходы предприятия в связи с ликвидацией объекта основных средств могут увеличиваться лишь в случае, если такой объект подлежит «налоговой» амортизации. Учтите, что если в случае ликвидации основных средств предприятие получает ТМЦ (запчасти), которые могут быть использованы в хозяйственной деятельности, а также реализованы, то в соответствии с п.п. 135.5.14 НК в отчетном периоде признания таких запчастей активами их стоимость включается в состав дохода, который учитывается при исчислении объекта налогообложения.

При реализации запчастей, полученных в результате ликвидации объекта основных средств, их стоимость должна быть включена в доход в периоде перехода к покупателю права собственности на такие запчасти (п.п. 135.4.1 НК).

При этом стоимость таких запчастей, по которой они ранее признавались активом (т. е. стоимость возможной реализации), включается в состав расходов в соответствии с п. 138.8 НК как прямые материальные расходы.

Впрочем, некоторые независимые специалисты считают, что при оприходовании ТМЦ, полученных в результате разборки (демонтажа) объекта основных средств, не должны отражаться «налоговые» доходы, соответственно при реализации этих ТМЦ их стоимость не должна включаться в «налоговые» расходы. Отражению же в налоговом учете подлежит лишь доход от реализации таких ТМЦ.

На каком варианте остановиться, выбирать вам. Хотя, по нашему мнению, вариант, предложенный налоговиками, более соответствует бухучетным правилам отражения этой операции.

НДС. Ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика квалифицируется как их поставка по обычным ценам с соответствующим начислением налоговых обязательств по НДС по ставке 20 % и выпиской (самому себе) налоговой накладной в двух экземплярах, оба из которых остаются у налогоплательщика.

Что касается сумм «входного» НДС, то, на наш взгляд, такие суммы корректироваться не должны. Это объясняется тем, что объект основных средств был приобретен предприятием для использования в хозяйственной деятельности и именно во время использования в хозяйственной деятельности он стал непригодным.

Кроме того, согласно п. 189.10 НК, если в результате ликвидации необоротных активов получены комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые приходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства по НДС.

Разумеется, что при реализации таких ТМЦ, полученных в результате ликвидации основных средств, налогоплательщик обязан будет по общему правилу отразить налоговые обязательства по НДС по ставке 20 % исходя из той стоимости, по которой они были зачислены на баланс налогоплательщика.

Пример 3. Предприятие в 2014 году на основании приказа руководителя списывает автомобиль в связи с поломкой, которая делает невозможным его дальнейшее использование. Проведение ремонта (модернизации) этого объекта также нецелесообразно, что подтверждает заключение экспертной комиссии.

Факт списания автомобиля зафиксирован в Акте списания транспортных средств (форма № ОЗ-4), который по требованию может быть предоставлен налоговому органу. В связи с этим налоговые обязательства по НДС при ликвидации данного объекта предприятие не начисляет.

В результате ликвидации автомобиля по решению комиссии предприятия оприходованы запасные части, стоимость которых определена в размере 800 грн. Запасные части реализованы покупателю за 960 грн. (в том числе НДС 20 % — 160 грн.).

Необходимые данные для примера приведем в таблице:

 

Показатель

Сумма, грн.

налоговый учет

бухгалтерский учет

Первоначальная стоимость автомобиля

290000,00

290000,00

Ликвидационная стоимость автомобиля

5000,00*

5000,00

Амортизируемая стоимость объекта автомобиля

285000,00

285000,00

Остаточная стоимость объекта основных средств

47500,00

52500,00

Сумма начисленной амортизации объекта основных средств

237500,00

237500,00

* Ликвидационная стоимость ликвидируемого объекта основных средств, которая не учитывается в амортизируемой стоимости, в «налоговые» расходы не включается.

 

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доход

расходы

1

Списана сумма начисленного износа ликвидируемого автомобиля

131

105

237500,00

2

Списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля

976

105

52500,00

47500,00*

3

Оприходованы запасные части, оставшиеся после ликвидации автомобиля, пригодные для дальнейшего использования

209

746

800,00

800,00

4

Отгружены покупателю запасные части, оставшиеся после ликвидации автомобиля; отражен доход от реализации запасных частей

377

712

960,00

800,00

800,00

5

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости отгруженных покупателю запасных частей

712

641/ НДС

160,00

6

Списана себестоимость реализованных запасных частей

943

209

800,00

7

Поступили средства в оплату реализованных запасных частей

311

377

960,00

8

Отнесены на финансовый результат:

— расходы, связанные со списанием автомобиля

793

976

52500,00

— доход в связи с поступлением запасных частей

746

793

800,00

— доход от реализации запасных частей

712

791

800,00

— себестоимость реализованных запасных частей

791

943

800,00

* Согласно п. 146.16 НК в случае ликвидации основных средств по решению налогоплательщика он должен увеличить расходы на сумму амортизируемой стоимости (за вычетом сумм накопленной амортизации) такого объекта основных средств (290000 грн. - 237500 грн. - 5000 грн.).

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц