Налогообложение материальной помощи

Вид материальной помощи

Основание для предоставления

Включение в фонд оплаты труда (норма Инструкции № 5)

Порядок обложения

Код в форме № 1ДФ согласно приложению к Порядку № 1020

ЕСВ

НДФЛ

1

2

3

4

5

6

Материальная помощь систематического характера

На оздоровление при уходе в отпуск

Коллективный (индивидуальный трудовой) договор и:
— либо распоряжение руководителя;
— либо заявление работника (если в трудовом договоре речь идет не об обязательном, а о возможном предоставлении помощи)

+
(п.п. 2.3.3)

+
Не указана в Перечне № 1170, входит в ФОТ в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат

+

Облагается по правилам для заработной платы 15 % (17 %)

«101»

1. Для работников хозрасчетных предприятий не установлен законодательством предельный размер выплаты такой помощи.
Для работников бюджетной сферы размер материальной помощи систематического характера определяется соответствующими нормативно-правовыми актами. Например, для работников некоторых отраслей бюджетной сферы материальная помощь, в том числе на оздоровление, не должна превышать размера одного должностного оклада за год (п.п. «б» п. 4 постановления № 1298).
2. Порядок обложения денежных вознаграждений, предоставляемых работникам к юбилейным, праздничным и памятным датам (выплачиваются раз в год или имеют разовый характер) (п.п. 2.3.2 Инструкции № 5), аналогичен материальной помощи систематического характера: включаются в ФОТ, облагаются ЕСВ и НДФЛ, в ф. № 1ДФ отражаются с признаком дохода «101».

Материальная помощь разового характера

На лечение и медицинское обслуживание непосредственно работнику, в том числе на:
— обязательный профилактический осмотр работника согласно
Закону № 1645;

— вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом № 4004, кроме расходов, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования

Помощь предоставляется работнику на основании его заявления с приложенными подтверждающими документами.

Такими документами могут быть: справки о заболевании, выписки из истории болезни, рецепты, счета-фактуры медицинских учреждений, договоры на медицинское обслуживание и т. п.
(см. письмо ГНАУ от 02.07.2004 г.
№ 4168/К/17-3115)

—
(п. 3.31)

 —
Указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170

Данная помощь не ограничена размером.
Не подлежит обложению НДФЛ при выполнении следующих требований:
— помощь должна предоставляться только работнику предприятия;

— работник обязан предоставить документы, подтверждающие понесенные им расходы на лечение

«143»

Нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная

Заявление работника (например, в связи с семейными обстоятельствами), подписанное руководителем

—
(п. 3.31)

—
Как на облагаемую, так и необлагаемую часть помощи ЕСВ не начисляется

Размер не облагаемой НДФЛ нецелевой благотворительной помощи в 2011 году составляет 1320,00 грн. совокупно за год и не зависит от права налогоплательщика на НСЛ. В случае превышения указанного размера сумма превышения облагается НДФЛ по ставкам 15 % (17 %)

«126» (облагаемая часть);
«169» (необлагаемая часть)

Целевая благотворительная помощь на лечение плательщика налога, предоставляемая медицинскому учреждению

Заявление работника с просьбой оплатить его лечение или члена его семьи первой степени родства, а также инвалида, ребенка-инвалида или ребенка, у которого хотя бы один из родителей является инвалидом; ребенка-сироты, полусироты; ребенка из многодетной или малообеспеченной семьи; ребенка, родители которого лишены родительских прав, при наличии документального подтверждения необходимости получения платных медицинских услуг и стоимости приобретенных лекарств*

—
(п. 3.31)

—

Не подлежит обложению НДФЛ**

(см. также ссылку на с. 20)

«169»

* Кроме расходов на косметическое лечение или косметическую хирургию (включая косметическое протезирование, не связанное с медицинскими показаниями), водолечение и гелиотерапию, не связанные с хроническими заболеваниями, лечение и протезирование зубов с использованием драгоценных металлов, гальванопластики и фарфора, аборты (кроме абортов, которые проводятся по медицинским показаниям или если беременность стала следствием изнасилования), операции по перемене пола; лечение венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых стало неполовое заражение или изнасилование), лечение табачной или алкогольной зависимости; приобретение лекарств, медицинских средств и приспособлений, которые не включены в перечень жизненно необходимых, утвержденный постановлением КМУ от 25.03.2009 г. № 333.

Целевая благотворительная помощь на реабилитацию плательщика налога, предоставляемая непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации

Заявление работника, признанного в установленном порядке инвалидом или имеющего ребенка-инвалида, с просьбой о предоставлении целевой благотворительной помощи при наличии документального подтверждения получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации

—
(п. 3.31)

—

Не подлежит обложению НДФЛ**

«169»

**Необлагаемая целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию, предусмотренная п.п. 170.7.4 НК, до введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования размером не ограничена.
При предоставлении целевой материальной помощи на лечение и реабилитацию следует учитывать предельный срок ее использования, который согласно п.п. 170.7.5 НК не должен превышать 12 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи. В случае неиспользования такой помощи и невозвращения ее благотворителю в указанные сроки получатель обязан включить ее в части неиспользованной суммы в годовой налогооблагаемый доход и отразить в налоговой декларации по результатам отчетного года. Также плательщик налога имеет право обратиться в налоговый орган с обращением о продлении срока использования такой помощи в порядке согласно п.п. 170.7.6 НК.

Помощь на погребение работника

Заявление члена семьи умершего работника; коллективный (индивидуальный трудовой) договор;
копия свидетельства о смерти

—
(п. 3.32)

—
указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170

Не облагается в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НК (в 2011 году — 2640 грн.* (1320 грн. х 2)).
Если сумма помощи превышает двойной размер, сумма превышения облагается НДФЛ при ее начислении по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НК (15 и 17 %)

«146» (помощь на погребение — необлагаемая часть);
«126» (дополнительное благо — облагаемая часть)

* Помощь на погребение умершего члена семьи работника облагается НДФЛ в общем порядке (без льгот) и в форме № 1ДФ отражается с признаком дохода «126» (дополнительное благо).