Вознаграждение за выполненные работы по гражданско-правовому договору: налогообложение и отражение в отчетности
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Физическое лицо выполняло работы по договору гражданско-правового характера, заключенному с юридическим лицом, не являющимся работодателем такого физического лица, с 10.09.2012 г. по 15.10.2012 г. Акт выполненных работ подписан 15.10.2012 г. Сумма вознаграждения по договору гражданско-правового характера составила 4000 грн. Вознаграждение выплачено 15.10.2012 г.
Как облагается сумма вознаграждения по такому договору и как она отражается в таблице 6 приложения 4 Отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и в Налоговом расчете по форме № 1ДФ?
(г. Харьков)
Сначала рассмотрим, как сумма вознаграждения за выполненную работу по договору гражданско-правового характера облагается единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ).
Порядок начисления и уплаты ЕСВ установлен Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) и Инструкцией о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5 (далее — Инструкция № 21-5).
В соответствии с ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5, если срок выполнения работ (предоставления услуг) по гражданско-правовому договору превышает календарный месяц, доход, выплаченный по результатам работы, для начисления ЕСВ делят на количество месяцев, за которые он начислен.
Из этого следует, что в данном случае для определения суммы ЕСВ сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору необходимо разделить на 2.
При этом необходимо отдельно сравнить каждую из полученных сумм с максимальной величиной базы взимания ЕСВ за соответствующий месяц.
Максимальная величина базы взимания ЕСВ за сентябрь 2012 года составляет 18734 грн. (17 x 1102 грн.).
Максимальная величина базы взимания ЕСВ за октябрь 2012 года составляет 19006 грн. (17 x 1118 грн.).
Поскольку сумма распределенного вознаграждения в сентябре 2012 года (2000 грн.) и октябре 2012 года (2000 грн.) не превысила размер максимальной величины базы взимания ЕСВ, действующий в соответствующем месяце, то ЕСВ будет взиматься в полном объеме.
Определим сумму ЕСВ в части удержаний.
Сумма ЕСВ с части вознаграждения по договору гражданско-правового характера, приходящаяся на сентябрь 2012 года, составит:
(4000 : 2) x 2,6 : 100 = 52 (грн.).
Такую же сумму ЕСВ необходимо уплатить и с части вознаграждения по договору гражданско-правового характера, приходящейся на октябрь 2012 года.
Общая сумма ЕСВ в части удержаний составит 104 грн.
Общая сумма ЕСВ в части начислений составит:
4000 x 34,7 : 100 = 1388 (грн.).
Сведения о гражданско-правовом договоре, заключенном с физическим лицом, страхователь должен будет отразить в следующих таблицах приложения 4 к Порядку формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2:
— в таблице 1 и таблице 6 — указать, в частности, сумму вознаграждения за выполнение работ по договору. При этом в таблице 6 приложения 4 в реквизите «Код категорії ЗО» следует по физическому лицу, которому было начислено вознаграждение за выполненные работы по гражданско-правовому договору, проставить код категории застрахованного лица «26»;
— в таблице 5 — указать в реквизите «7. Категорія
особи» для лица, которое выполняло работы по гражданско-правовому договору, категорию лица «3», в таблице 5 приложения 4 за сентябрь 2012 года — дату заключения гражданско-правового договора (10.09.2012 г.), а в таблице 5 приложения 4 за октябрь 2012 года — дату окончания гражданско-правового договора (15.10.2012 г.).
На с. 16 приведем фрагмент заполненной исходя из данных, приведенных в вопросе, таблицы 6 приложения 4 Отчета.
Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам
Рассмотрим далее порядок обложения вознаграждения за выполненную работу по договору гражданско-правового характера налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ).
В соответствии с п.п. 164.2.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) суммы вознаграждений, начисленных (выплаченных) физическому лицу — плательщику налога согласно условиям гражданско-правового договора, включаются в его общий месячный налогооблагаемый доход.
При определении базы обложения НДФЛ следует учесть, что на основании п. 164.6 НКУ начисленная сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору уменьшается на сумму ЕСВ.
Как было указано выше, ставка ЕСВ в части удержаний для вознаграждений по гражданско-правовым договорам составляет 2,6 %.
Поскольку вознаграждение по гражданско-правовому договору не относится к заработной плате, то налоговая социальная льгота к вознаграждению не применяется.
Рассчитаем сумму НДФЛ:
(4000 - 104) x 15 : 100 = 584,40 (грн.).
Вся сумма начисленного вознаграждения должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года.
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года
1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
<…> | ||||||||||||||
12 | 2712231233 | 4000 | 00 | 4000 | 00 | 584 | 40 | 584 | 40 | 102 | — | — | — | — |
<…> |