Ответственность налоговых агентов по НДФЛ

№ п/п

Нарушение

Мера ответственности

Основание

1

2

3

4

1

Занижение налогового обязательства прошлых налоговых периодов. Если ошибка выявлена налоговым агентом самостоятельно до начала проверки контролирующим органом и исправляется им через уточняющий Налоговый расчет*

Штраф в размере 3 % от суммы недоплаты, который налоговый агент должен самостоятельно рассчитать и уплатить до подачи уточняющего расчета

П. 50.1 НКУ

* Отметим, что в п. 50.1 НКУ прописан также второй способ самоисправления: путем отражения суммы недоплаты в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, подаваемом за налоговый период, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства. Однако, по нашему мнению, воспользоваться им невозможно, поскольку Порядком № 1020 такая возможность не предусмотрена.

2

Непредоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ.
Предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ с нарушением установленных сроков. Предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ не в полном объеме, с недостоверными сведениями либо с ошибками в суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, а также суммах удержанного с них налога

Штраф* на налогового агента в размере 510 грн.
Те же действия, совершенные налоговым агентом, к которому на протяжении года уже был применен штраф за такое же нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн.

П. 119.2 НКУ

* Если в ходе проверки налоговыми органами выявлена ошибка, допущенная в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года, то размер штрафа должен составить 1 грн. за каждое выявленное нарушение (п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

3

Неначисление (неудержание) и/или неуплата (неперечисление) налоговым агентом налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) до или во время выплаты дохода в пользу налогоплательщика*

Штраф** в размере 25 % суммы НДФЛ, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет.
Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней, — штраф в размере 50 % суммы налога.
За те же действия, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более, — штраф в размере 75 % суммы налога

П. 127.1 НКУ

* Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие совершения таких действий, и обязанность погашения такого налогового долга возлагаются на налогового агента. При этом налогоплательщик — получатель таких доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга.
** В случае самостоятельного доначисления налоговым агентом суммы налоговых обязательств согласно п. 50.1 НКУ штрафы, предусмотренные п. 127.1 НКУ, к налоговым агентам применяться не должны. Это прямо предусмотрено положениями абзаца третьего п. 120.2 НКУ. Кроме того, не следует забывать о п. 7 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Согласно данной норме штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение.

4

Нарушение установленных сроков погашения согласованного денежного обязательства

Пеня, начисленная на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате

П.п. 129.1.1 НКУ*

* Из разъяснений налоговиков, представленных в Единой базе налоговых знаний (см. официальный сайт ГНСУ www.sts.gov.ua), следует, что пеня по НДФЛ начисляется согласно п.п. 129.1.1 НКУ.

5

Неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате физлицу доходов, перечисление НДФЛ за счет средств налоговых агентов (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщение или несвоевременное сообщение органам ГНС по установленной форме сведений о доходах граждан

Предупреждение или админштраф* на должностных лиц и физических лиц — предпринимателей в размере от 2 до 3 ннмдг (от 34 до 51 грн.).
За нарушение, совершенное лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за то же нарушение, админштраф в размере от 3 до 5 ннмдг (от 51 до 85 грн.)

Ст. 163⁴ КоАП

* Согласно п. 112.1 НКУ привлечение к финансовой ответственности плательщиков налогов за нарушение законов по вопросам налогообложения не освобождает их должностных лиц при наличии соответствующих оснований от привлечения к административной ответственности.