Работник уволен и принят на работу в одном месяце: какие ставки НДФЛ применять
Татьяна ГУЛЬ, эксперт по вопросам оплаты труда (e-mail: t.gul@id.factor.ua)
Работник предприятия был уволен 18 марта 2014 года. Ему была выплачена заработная плата и компенсация за неиспользованные дни отпусков в сумме 15498,00 грн. 28 марта 2014 года этот работник был опять принят на работу. За период с 28.03.2014 г. по 31.03.2014 г. включительно ему была начислена заработная плата в сумме 1142,86 грн.
Как в данном случае удерживать НДФЛ с доходов такого работника: отдельно до увольнения и после или суммарно за весь месяц?
(Харьковская обл.)
Для того чтобы правильно удержать налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) обратимся к Налоговому кодексу Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Согласно данному Кодексу объектом налогообложения резидента (нерезидента) является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (ст. 163 НКУ). При этом общий месячный налогооблагаемый доход состоит из суммы налогооблагаемых доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) на протяжении такого отчетного налогового месяца (п.п. 164.1.2 НКУ).
Таким образом, при применении ставок НДФЛ или определении права на налоговую социальную льготу* все выплаты работнику, начисленные за календарный месяц (как за период до увольнения, так и за период после увольнения), суммируют.
* См. также с. 16 этого номера.
Важно! Если работник уволился, а затем повторно был принят на работу к тому же работодателю, налогооблагаемый доход с целью удержания НДФЛ за период до увольнения и после приема на работу суммируется.
Перейдем непосредственно к применению ставок НДФЛ.
НКУ предусмотрено применение двух ставок НДФЛ — 15 % и 17 %. Их применение зависит от размера полученного налогоплательщиком налогооблагаемого дохода. Так, если сумма базы налогообложения меньше или равняется сумме 10 минимальных заработных плат, установленных на 1 января отчетного налогового года, то применяется ставка 15 %. Если база налогообложения в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной зарплаты, то к сумме, равной 10 размерам минимальной зарплаты, применяется ставка 15 %, а к сумме базы налогообложения, превышающей 10-кратный размер минимальной зарплаты, — ставка 17 %. Напомним: в 2014 году 10 минимальных заработных плат составляет 12180,00 грн.
Таким образом, во время выплаты работнику заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении размер удержанного НДФЛ составил:
(12180,00 х 15 %) + ((15498,00 - 557,93 - 12180,00) х 17 %) = 1827,00 + 469,21 = 2296,21 (грн.),
где 12180,00 грн. — налогооблагаемый доход, к которому применяется ставка 15 % базы налогобложения;
15498,00 грн. — сумма начисленного дохода при увольнении;
557,93 грн. — сумма удержанного ЕСВ.
Из суммы заработной платы после повторного принятия на работу НДФЛ удерживается по ставке 17 %, поскольку из суммы, равной 12180,00 грн. (10 х 1218,00 грн.), в этом месяце уже был уплачен НДФЛ по ставке 15 %.
Размер НДФЛ в данном случае составит:
(1142,86 - 41,14) х 17 % = 187,29 (грн.),
где 1142,86 грн. — заработная плата за период после повторного приема на работу;
41,14 грн. — удержанный ЕСВ из заработной платы после повторного приема на работу.
