Министерство доходов и сборов Украины
Об утверждении формы Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядка его составления
Приказ от 24.12.2013 г. № 845
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 20.01.2014 г. под № 104/24881
(извлечение)
В соответствии с подпунктом 170.9.2 пункта 170.9 статьи 170 раздела IV Налогового кодекса Украины и подпунктом 30 пункта 5 Положения о Министерстве доходов и сборов Украины, утвержденного Указом Президента Украины от 18 марта 2013 года № 141,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить прилагаемые:
форму Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет*;
Порядок составления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет**.
* См. с. 13 — 14. — Примеч. ред.
** См. с. 15 — 16. — Примеч. ред.
Министр
А. Клименко
СОГЛАСОВАН:
Министр финансов Украины
Ю. Колобов
Утвержден приказом Министерства доходов и сборов Украины от 24.12.2013 г. № 845
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 20.01.2014 г. под № 104/24881
Порядок составления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет
1. Требования по предоставлению средств на командировку установлены подпунктом 140.1.7 пункта 140.1 статьи 140 раздела III Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) и другими нормативно-правовыми актами, связанными со служебными командировками в пределах Украины и за границу.
2. Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (далее — Отчет), подается до окончания пятого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершает такую командировку или завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет налогового агента плательщика налога, предоставившего средства под отчет.
При наличии излишне израсходованных средств такая сумма возвращается плательщиком налога в кассу или зачисляется на банковский счет выдавшего их лица до или во время подачи Отчета.
Действие абзацев первого и второго настоящего пункта распространяется также на расходы, связанные с командировкой или выполнением некоторых гражданско-правовых действий, оплаченных с использованием корпоративных платежных карточек, дорожных, банковских или именных чеков, других платежных документов.
При этом, если во время служебной командировки плательщик налога получил наличность с применением платежных карточек, он подает Отчет и возвращает сумму излишне израсходованных средств до окончания третьего банковского дня после завершения командировки. Командированному лицу — плательщику налога, который применил платежные карточки для проведения расчетов в безналичной форме и срок подачи Отчета не превысил 10 банковских дней, при наличии уважительных причин работодатель (самозанятое лицо) может продлить такой срок до 20 банковских дней (до выяснения вопроса в случае выявления расхождений между соответствующими отчетными документами).
3. Если плательщик налога не возвращает сумму излишне израсходованных средств в течение отчетного месяца, на который приходится предельный срок (до окончания третьего или пятого, а в отдельных случаях десятого или двадцатого банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершает командировку или завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по поручению и за счет налогового агента плательщика налога, предоставившего средства под отчет), то такая сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 167.1 статьи 167 раздела IV Кодекса за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц. В случае недостаточности суммы дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до полной уплаты суммы такого налога.
4. В случае, когда плательщик налога прекращает трудовые или гражданско-правовые отношения с лицом, выдавшим такие средства, сумма налога на доходы физических лиц удерживается за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода при проведении окончательного расчета, а в случае недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в налоговое обязательство плательщика налога по результатам отчетного (налогового) года.
Если полное удержание такой суммы налога является невозможным в результате смерти или признания плательщика налога судом без вести отсутствующим либо объявления судом умершим, такая сумма удерживается при начислении дохода за последний для такого плательщика налога налоговый период, а в непогашенной части признается безнадежной к уплате.
5. Отчет составляется плательщиком налога (подотчетным лицом), получившим такие средства на предприятиях всех организационно-правовых форм или у самозанятого лица.
В сумму превышения не включаются и не облагаются налогом документально подтвержденные расходы, осуществленные за счет наличных или безналичных средств, предоставленных плательщику налога под отчет работодателем на организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков в рамках предельного размера таких расходов, предусмотренного в разделе III Кодекса, которые осуществлены таким плательщиком и/или другими лицами в рекламных целях.
Физическое лицо, получившее такие средства, заполняет все графы Отчета, кроме: «Звіт перевірено», «Залишок унесений (перевитрата видана) у сумі за касовим ордером», бухгалтерских проводок, расчета суммы удержанного налога за несвоевременно возвращенные израсходованные средства на командировку или под отчет, которые заполняются лицом, предоставившим такие средства, и «Звіт затверждено», которые подписываются руководителем (налоговым агентом).
Директор Департамента
доходов и сборов с физических лиц
В. Бусарев
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
Миндоходов переутвердило форму авансового отчета
Как известно, по завершении командировки или по окончании выполнения задания на закупку ценностей за счет средств, выданных под отчет, работнику необходимо оформить и предоставить в бухгалтерию авансовый отчет.
Форму авансового отчета согласно обновленному п.п. 170.9.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2012 г. № 2755-VI должно утвердить Миндоходов. Изменение органа, который обязан утвердить авансовый отчет, с Минфина на Миндоходов связано с тем, что в настоящее время органом, администрирующим средства от уплаты плательщиками налогов, сборов и единого социального взноса, является именно Миндоходов.
Поэтому комментируемым приказом переутверждены:
— форма Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет;
— Порядок составления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет.
Отметим, что и сам авансовый отчет, и Порядок его составления практически ничем не отличаются от своих минфиновских предшественников (см. приказ Минфина от 05.12.2012 г. № 1276 // «ОТ», 2013, № 3, с. 4). Усовершенствования формы авансового отчета чисто «косметические». Самое распространенное улучшение — это добавление в графе «Сума» слов «грн., коп.». Также заменены строка «Всього» на «Усього», сокращения «аванс.» и «платіж.» на полные варианты «авансовий» и «платіжний».
Комментируемый приказ вступил в силу 04.02.2014 г. Таким образом, начиная с этой даты работник должен отчитываться за выданные ему средства на командировку или под отчет по новой форме.
Татьяна РУДАЯ, главный редактор
(e-mail: t.rudaya@id.factor.ua)
