Военный сбор (далее — ВС) установлен временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины.
Объектом обложения ВС являются доходы, определенные ст. 163 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). При этом освобождены от обложения ВС выплаты, которые согласно разд. IV этого Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не облагаются НДФЛ или облагаются налогом по нулевой ставке). Исключение — доходы, указанные в пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25 и 165.1.52 НКУ. Они включаются в базу обложения ВС и с них удерживается ВС по ставке 1,5 %.
Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика, обязан удерживать сбор с суммы такого дохода за его счет ( п.п. 168.1.1 НКУ).
Если доход начислен, но не выплачен, ВС необходимо перечислить в бюджет в сроки, установленные законодательством для месячного налогового периода ( п.п. 168.1.5 НКУ).
По ВС налоговые агенты отчитываются, заполняя строку «Військовий збір» раздела II Налогового расчета по форме № 1ДФ. Согласно п. 3.11 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4, в этой строке отражаются в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнях с копейками):
— общая сумма начисленного дохода;
— общая сумма выплаченного дохода;
— общая сумма начисленного ВС;
— общая сумма перечисленного в бюджет ВС.
Сведения о физическом лице — налогоплательщике, которому начислены облагаемые ВС доходы, не указываются.
Таким образом, в строке «Військовий збір» раздела II Налогового расчета по форме № 1ДФ необходимо отражать все доходы, которые были начислены физическому лицу: как облагаемые ВС, так и не облагаемые.
ОТ РЕДАКЦИИ
Несмотря на то что минфиновский Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета по форме № 1ДФ не менялся с момента своего утверждения, а точнее с 13.01.2015 г., налоговики вдруг решили изменить правила заполнения строки «Військовий збір» раздела II формы № 1ДФ. Напомним: ранее они утверждали, что в этой строке нужно отражать только те доходы физлиц, с которых удерживается ВС. Соответствующее разъяснение было представлено в категории 103.25 «ЗІР».
Однако теперь в строке «Військовий збір» они предлагают указывать все, а не только облагаемые ВС, доходы, начисленные в отчетном квартале. Указанное выше разъяснение переведено в «ЗІР» в разряд недействующих.
Почему так произошло? Не будем гадать. Сегодняшние разъяснения построены на анализе первой строки абз. 4 п. 3.11 Порядка заполнения и подачи формы № 1ДФ, где указано, что в строке «Військовий збір» отражается общая сумма начисленного дохода. Однако вторая строка этого абзаца говорит в пользу первоначальной версии. В ней речь идет о доходах, с которых удерживается ВС.
Но ясно, что бухгалтеру, прочитавшему это разъяснение, сейчас не до буквоедства. Будет ли штраф по ст. 119 НКУ за занижение начисленного/выплаченного дохода по строке с военным сбором — вот что его волнует в первую очередь. По нашему мнению, штрафа здесь быть не должно, ведь недостоверные сведения о начисленном доходе не привели к уменьшению или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или изменению налогоплательщика.