Премия за месяц, квартал, год: как применять новую ставку военного сбора

Стимулирующие выплаты

Виды и условия премирования каждый работодатель определяет в своем колдоговоре и положении о премировании. А непосредственное предоставление премий оформляет приказом (распоряжением).

Месячная премия. Премия по итогам работы за месяц может выплачиваться работникам за работу в том же месяце или в следующем за предыдущий. Порядок начисления таких выплат определяют в положении о премировании.

Квартальная премия. Квартальная премия начисляется за квартал (три месяца). Локальными документами работодателя ее выплата может быть предусмотрена в любом месяце квартала. Самой распространенной ситуацией является выплата квартальной премии либо в последнем месяце квартала, либо в следующем месяце после окончания квартала.

Годовое вознаграждение. Вознаграждение по итогам работы за год выплачивается работнику один раз в год. И так же условия его выплаты должны быть указаны в локальных документах. Как правило, работодатели его выплачивают либо в декабре за текущий год, либо в январе по итогам работы предыдущего года.

Объект налогообложения

В фонд зарплаты включаются производственные премии (в составе дополнительной зарплаты в соответствии с п.п. 2.2.2 Инструкции № 5*) и вознаграждения по итогам работы за год (как поощрительные и компенсационные выплаты в соответствии с п.п. 2.3.2 Инструкции № 5). Следовательно, эти выплаты являются частью зарплаты.

* Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.

НКУ также рассматривает их как зарплату, и они являются объектом обложения НДФЛ и ВС.

НДФЛ

К заработной плате, другим поощрительным и компенсационным выплатам, а также к другим выплатам и вознаграждениям, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) физлицам в связи с трудовыми отношениями, применяется НДФЛ по ставке 18 %.

Базой обложения НДФЛ является общий налогооблагаемый доход, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.

Вознаграждение по итогам работы (премию) облагаем НДФЛ по ставке 18 % в составе заработной платы (п.п. 164.2.1 НКУ).

Премия по итогам работы за предыдущий месяц, за квартал и годовое вознаграждение начисляются работникам в конкретном месяце, но за прошлый период. Как же ее учитывать при определении базы обложения НДФЛ? Ведь это важно, в частности, для применения налоговой социальной льготы (НСЛ), если работник на нее претендует.

Исходя из разъяснений налоговиков, доплаты, надбавки и премии, начисляемые плательщику налога в связи с отношениями трудового найма, включаются в состав заработной платы плательщика налога и подлежат налогообложению в том месяце, в котором осуществлены начисления (разъяснение в подкатегории 103.02 ЗІР).

Следовательно, сумма премии и годового вознаграждения включается в базу обложения НДФЛ в том месяце, в котором проведено ее начисление.

Военный сбор

Премия по итогам работы и годовое вознаграждение облагаются ВС (п.п. 1.4 п.п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Ставка ВС с 1 декабря 2024 года выросла до 5 %.

Какую ставку ВС применять к премии за предыдущий период или к годовому вознаграждению, начисленному в декабре 2024 года?

По применению новой ставки ВС налоговики предоставили разъяснение от 02.12.2024. Их выводы мы анализировали в статье «ВС 5 % и зарплатные выплаты: разъяснение налоговиков» // «Оплата труда», 2024, № 23 (ср. ).

В упомянутых разъяснениях налоговики настаивают, что к зарплате за время отпуска (отпускным) и выплатам, связанным с временной потерей трудоспособности (больничным), за налоговые периоды до 1 декабря 2024 года применяется ставка ВС 1,5 % независимо от даты их фактической выплаты (предоставления). То есть отпускные и больничные нужно относить к месяцам, за которые такие выплаты начислены, и применять ту ставку ВС, которая действовала в этих соответствующих месяцах.

В разъяснении налоговиков не рассмотрены ситуации, касающиеся удержания ВС из суммы премии, начисленной за период (квартал, полугодие, год), или годового вознаграждения. Но если принимать во внимание то, что при удержании ВС налоговики настаивают на применении правил, предусмотренных для НДФЛ, то мы считаем, что можно сделать вывод:

Ведь выплаты, которые в соответствии с условиями премирования начислены в декабре, входят в фонд оплаты труда декабря.

К зарплате, премии за ноябрь и годовому вознаграждению, начисленным в декабре 2024 года, применяем ставку ВС в размере 5 %. Рассчитаем сумму ВС за декабрь:

(26000,00 + 4000,00 + 10000,00) х 5 % = 2000,00 (грн).