ВС 5 % и зарплатные выплаты: разъяснение налоговиков

* tax.gov.ua/media-tsentr/novini/847129.html.

Новая ставка ВС

Многострадальный Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» от 10.10.2024 № 4015-IX (далее — Закон № 4015) вступил в силу 1 декабря 2024 года.

Этим Законом предусмотрено повышение ставки ВС с 1,5 до 5 процентов от объекта налогообложения для плательщиков этого сбора, определенных п. 162.1 НКУ.

В частности, обычные работодатели (предприятия, учреждения, организации, ФЛП), резиденты Дія Сіті должны начислять, удерживать и уплачивать ВС с доходов, являющихся объектами налогообложения, работников и гиг-специалистов резидентов Дія Сіті, по новой ставке 5 % (п.п. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Как правило, ВС удерживаем с доходов, с которых удерживаем и НДФЛ. То есть объектом налогообложения являются все доходы, определенные ст. 163 НКУ, за исключением тех, с которых не удерживается ВС.

Зарплатные доходы, начисленные до 01.12.2024

Базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход — любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода (ст. 164 НКУ).

Доходы плательщиков ВС, начисленные по результатам налоговых периодов до вступления в силу Закона № 4015, облагаются налогом по ставке ВС, действовавшей до вступления в силу этого Закона, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления), кроме случаев, прямо предусмотренных НКУ (п. 2 разд. ІІ Закона № 4015).

То есть если зарплата за ноябрь 2024 года начислена в ноябре, а фактически выплачивается в декабре, то ставка ВС для ее налогообложения остается 1,5 %.

Но для переходящих выплат: отпускных и больничных налоговики продвигают другой подход применения ставки ВС. О них подробнее поговорим далее.

Переходящие отпускные и больничные

В разъяснении налоговики указали, что п.п. 169.4.1 НКУ установлены особенности отнесения доходов в виде заработной платы к соответствующим налоговым периодам.

Так, если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания налогоплательщика на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в иных случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Также налоговики отмечают, что в соответствии с п.п. 169.4.3 НКУ работодатель имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога на доходы физических лиц / военного сбора за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы.

На самом деле, эта норма в НКУ выглядит немного иначе (там речь идет о налоге, а вот показателя «военного сбора» там нет). Налоговики просто его там увидели где-то между строк и выдали за имеющееся. И вообще до появления этого разъяснения о перерасчете ВС нигде не говорилось. Однако сейчас принимаем его во внимание.

Переходящие отпускные. Что касается отпускных, которые работодатель начислил в ноябре за дни отпуска, который начался до 1 декабря 2024 года и продолжается после этой даты, позиция налоговиков следующая.

Если работнику были начислены (выплачены) такие доходы в ноябре 2024 года за период пребывания в отпуске, как в ноябре, так и в декабре, то работодатель должен провести перерасчет удержанных (перечисленных) сумм ВС в порядке, определенном п. 169.4 НКУ.

В таком случае работодатель должен провести перерасчет ВС. Суммы отпускных нужно распределить между днями тех месяцев, на которые приходится отпуск. После этого исчислить ВС с учетом ставки 5 % к сумме отпускных, приходящихся на декабрь.

Больничные. Что касается больничных, которые начисляются работодателями после 1 декабря 2024 года за период временной нетрудоспособности до 1 декабря 2024 года, налоговики отмечают следующее.

Указанные выплаты (части выплат) в случае пребывания работника на больничном в периоде после 1 декабря 2024 года облагаются налогом по ставке ВС в размере 5 %.

К больничным, начисленным за 6 дней болезни ноября 2024 года, применяем ставку ВС 1,5 %, несмотря на то, что фактически они начислены в декабре. Больничные, которые начислены за 2 дня декабря 2024 года, облагаем ВС по ставке 5 %.

Что не так с разъяснением налоговиков?

ВС удерживается, начисляется и уплачивается в порядке, установленном разд. IV НКУ, с учетом особенностей, определенных подразд. 1 этого раздела (п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

В своем разъяснении налоговики привязывают переходящие выплаты (отпускные и больничные) для начисления ВС не к периоду, в котором начислен доход, а к периоду ЗА который начислен доход. Кроме того, они настаивают на перерасчете ВС по правилам, предусмотренным для НДФЛ.

Но недавно они отрицали автоматическое распространение на ВС правил, прописанных для НДФЛ. Так, например, было с вопросом о НЕприменении натурального коэффициента (см. письмо ГНСУ от 12.03.2024 № 6722/6/99-00-24-03-03-06), а также о НЕприменении НСЛ при определении суммы ВС.

В упомянутом выше письме налоговики отметили, что положениями п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходящие положения» НКУ прямо не установлен порядок определения базы налогообложения для ВС. А вот в комментируемом сегодня разъяснении налоговиков они формально указали, что база налогообложения для ВС такая же, как и для НДФЛ.

Так где же правда? Получается, что налоговики одну и ту же норму НКУ в разных ситуациях толкуют по-разному.

Но пока, как говорится, имеем то, что имеем.