Исправляем ошибки по НДС через уточняющий расчет
Наиболее актуальным способом самостоятельного исправления ошибок, допущенных в декларациях по НДС, является, бесспорно, уточняющий расчет. Ведь его основным плюсом можно назвать не только оперативность, но и технические возможности исправления некоторых ошибок. Именно об этом способе исправления и поговорим в данной статье.
Наталия ДЗЮБА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Порядок № 166
— Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.Инструкция № 276
— Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденная приказом ГНАУ от 18.07.2005 г. № 276.Методические рекомендации
№ 19470 — Методические рекомендации по исправлению плательщиками ошибок, самостоятельно обнаруженных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение к письму ГНАУ от 15.12.2003 г. № 19470/7/11-1217).КУоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х.
Общие моменты
Порядок исправления ошибок по НДС путем подачи уточняющего расчета предусмотрен
подпунктами 5.1 и 17.2 Закона № 2181 и описан в Порядке № 166. Так, согласно пункту 4.4 этого Порядка налогоплательщик, самостоятельно выявивший ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, вправе подать Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — уточняющий расчет).Одним уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки
только одной ранее поданной декларации (см. письмо ГНАУ от 09.08.2006 г. № 4222/6/16-1515-24). Это означает, что если выявлены ошибки, к примеру, в декларациях за февраль и март, то исправить такие ошибки одновременно в одном уточняющем расчете налогоплательщик (в силу установленного ограничения) не может. Вместе с тем если выявлено несколько ошибок в одной из ранее поданных деклараций (к примеру, в декларации за январь не показаны налоговые обязательства на сумму 150 грн. и при этом же излишне отражен налоговый кредит в сумме 360 грн.), то обе такие ошибки налогоплательщик может исправить одновременно в одном уточняющем расчете.Причем обратите внимание: в отличие от способа исправления ошибок через текущую декларацию уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки за
любой период (пункт 1 Методических рекомендаций № 19470). При этом количество подаваемых уточняющих расчетов не ограничивается.
Сроки подачи уточняющего расчета
Какие-либо конкретные сроки подачи уточняющего расчета (привязанные к определенной дате, как, например, сроки для подачи декларации по НДС) не установлены. После выявления ошибки уточняющий расчет может подаваться в налоговый орган
в любой момент, однако важно, чтобы при этом одновременно были соблюдены следующие условия — он был подан налогоплательщиком:— до начала проверки контролирующим органом;
— с учетом сроков давности, установленных
статьей 15 Закона № 2181 (т. е. чтобы с момента предельного срока подачи декларации, в которой допущены ошибки, прошло не более 1095 дней).Уточняющий расчет может быть отправлен в налоговый орган
по почте (в любой момент, но опять-таки с учетом сроков давности).
Формы уточняющих расчетов
Уточняющий расчет подается по формам, приведенным в
приложениях 3, 4, 5 и 6 к Порядку № 166. Наличие четырех форм уточняющего расчета обусловлено:— существующими формами НДС-деклараций (полной и сокращенной);
— изменениями, внесенными в формы отчетности по НДС
приказом ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213 (которым были введены новые формы НДС-декларации).Случаи подачи каждой из форм уточняющих расчетов описаны в
подпункте 4.4.3 Порядка № 166. Рассмотрим их подробнее в табл. 1.
Таблица 1
Когда и какой уточняющий расчет подавать
| Формы уточняющих расчетов | В каких случаях подаются | Форма декларации по НДС, ошибки которой исправляются УР |
| Приложение 3 | Подаются при исправлении ошибок, допущенных в декларациях по НДС, поданных по старой форме (утвержденной приказом № 166 в редакции приказа ГНАУ от 30.09.2003 г. № 466; последний раз подавались за май (I квартал) 2005 г.)
| Полная |
| Приложение 4 | Сокращенная | |
| Приложение 5 | Подаются при исправлении ошибок, допущенных в декларациях по НДС, подаваемых по новой форме (утвержденной приказом № 166 в редакции приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213; предоставляются начиная с июня (II квартала) 2005 г.)
| Полная |
| Приложение 6 | Сокращенная |
Принимая во внимание срок исковой давности (1095 дней с момента предельного срока подачи декларации), на сегодняшний день последний раз
через уточняющие расчеты по форме приложений 3 и 4 предприниматель сможет исправить показатели деклараций старой формы:— квартальные — за I квартал 2005 года до 8 мая 2008 года справка 1;
— месячные — за март 2005 года до 18 апреля 2008 года справка 1, за апрель 2005 года — до 19 мая 2008 года, за май 2005 года — до 19 июня 2008 года.
После этих дат
уточняющие расчеты по форме приложений 3 и 4 применяться не будут.При этом обратите внимание, что уточняющий расчет по форме
приложения 6 (заполняемый при исправлении ошибок в сокращенных декларациях по НДС новой формы) подается исключительно предприятиями, применяющими специальный режим налогообложения в соответствии с подпунктами 11.21 и 11.29 Закона об НДС (т. е. сельхозпредприятиями, сельхозпроизводителями, перерабатывающими предприятиями). Это связано с тем, что новая форма сокращенной декларации по НДС предусмотрена только для таких налогоплательщиков (пункт 1.2 Порядка № 166).Данные всех приведенных выше форм уточняющих расчетов отражаются в карточке лицевого счета налогоплательщика
по дате их фактического предоставления в налоговый орган (подпункт 4.3 Инструкции № 276). На это обращалось внимание и в письме ГНАУ от 08.08.2005 г. № 15655/7/19-2117.
Приложение вдобавок
Случай, когда вместе с уточняющим расчетом необходимо подавать и
приложения с уточненными (исправленными) показателями, оговорен в подпункте 4.4.1 Порядка № 166. Так, вместе с уточняющим расчетом также должны быть поданы соответствующие приложения:— если исправляются
ошибки в строках ошибочной декларации, к которым ранее подавались соответствующие приложения (они должны содержать уточненные (исправленные) показатели);— если
после исправления ошибки заполняются строки, к которым должно быть составлено соответствующее приложение. Например, если после исправления ошибки в уточняющем расчете оказывается заполненной строка 24 декларации, то вместе с уточняющим расчетом плательщик подает и приложение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения» к декларации (даже если в ошибочной декларации такая строка, к примеру, не была заполнена).Если же производится исправление показателей строк декларации, которые не были связаны с
приложениями, то в таком случае подается только уточняющий расчет (без приложений).Обратите внимание:
с 30 марта 2008 года (с момента вступления в силу изменений к Порядку № 166, внесенных приказом от 17.03.2008 г. № 159) вместе с уточняющими расчетами, в которых проводится корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита, предприниматель будет обязан подавать и приложение 5 («Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов»), заполненное на суммы таких уточнений (см. «СД», 2008, № 7, с. 37).Исправляя ошибку
, допущенную в строке 24 декларации по НДС, предприниматель, помимо приложения 3, вместе с уточняющим расчетом должен подать и приложение 2 (Справку об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода).Причем по имеющейся информации
после 30 марта 2008 года, исправляя ошибки старых периодов (до внесений изменений), связанных со строкой 24 декларации по НДС, заполнять и подавать вместе с уточняющим расчетом приложение 3 («Расчет суммы бюджетного возмещения») следует по новой форме.
Если ошибка привела к недоплате
Исправление ошибки, которая привела к занижению налогового обязательства и, как следствие, к недоплате, регулирует
пункт 17.2 Закона № 2181. Так, согласно этому пункту налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошедших периодов, вправе:— направить уточняющий расчет;
— уплатить при этом (
до подачи уточняющего расчета) сумму такой недоплаты и штраф в размере 5 % от ее суммы.Обращаем внимание на требование
пункта 17.2 Закона № 2181 уплатить сумму недоплаты и 5 % штрафа именно до подачи уточняющего расчета. Ведь именно такая предварительная (до подачи расчета) их уплата и является одним из условий самостоятельного исправления налогоплательщиком ошибки.Налоговики не уплаченную в срок недоплату и самоначисленный штраф расценивали как
налоговый долг, который следует погашать с начислением пени и штрафных санкций в порядке, установленном статьями 16 и 17 Закона № 2181 (см. письмо ГНАУ от 15.01.2004 г. № 560/7/11-1117).При наличии переплаты
фактически получается, что суммы недоплаты и штраф, по сути, уже были уплачены налогоплательщиком (в момент возникновения такой переплаты). Значит, в таком случае доначисленные в результате самостоятельно выявленной ошибки суммы налога и 5 % штрафа отдельно можно не перечислять: они могут быть зачтены в счет такой переплаты (при условии, конечно, что размер переплаты не меньше суммы таких доначислений). С этим согласны и налоговики (пункт 46 письма ГНАУ от 28.01.2003 г. № 1399/7/15-3317).Таким образом, если у налогоплательщика по лицевому счету имеется переплата (покрывающая доначисленные суммы), то он в таком случае суммы недоплаты и 5 % штрафа может не уплачивать, а зачесть их в счет имеющейся переплаты. Правда, для проведения такого зачета целесообразно, чтобы налогоплательщик накануне подачи уточняющего расчета направил заявление
налоговому органу о зачислении имеющейся переплаты в счет уплаты недоимки и 5 % штрафа.
Исправление без 5-процентного штрафа
В некоторых случаях, исправляя ошибку уточняющим расчетом, 5-процентный штраф начислять (а стало быть, и уплачивать) не нужно. Так
5-процентный штраф не начисляется (и соответственно не уплачивается перед подачей уточняющего расчета), если:— в результате выявленной ошибки
уменьшается сумма, заявленная к возмещению (но которая при этом еще не возмещена из бюджета налогоплательщику). В ситуации, когда заявленная к возмещению сумма возмещена налогоплательщику частично, 5-процентный штраф будет начисляться, но уже не от общей суммы исправления ошибки, а исходя из суммы полученного налогоплательщиком возмещения;— осуществляется исправление ошибок по операциям, оговоренным
подпунктами 11.21 и 11.29 Закона об НДС (т. е. плательщиками НДС-спецрежимщиками). Это связано с тем, что плательщики, использующие специальный режим налогообложения, сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет, оставляют в своем распоряжении для целевого использования (именно по этой причине уточняющий расчет по форме приложения 6 к Порядку № 166 не содержит строки 9 для начисления 5-процентного штрафа).При этом имейте в виду, что
самостоятельное исправление ошибки через уточняющий расчет позволяет налогоплательщику избежать административной ответственности (админштрафов) (пункт 17.2 Закона № 2181).
Если ошибка в «нерешающих» показателях
В числе выявленных могут оказаться,
например, ошибки, допущенные при заполнении строк 3, 4, 10.2, 11 декларации по НДС, и т. п. Такие ошибки в конечном счете не повлияют ни на величину налоговых обязательств, ни на величину налогового кредита справка2. Но их все же лучше исправить, хотя админштрафы по статье 1631 КУоАП к предпринимателям не применяются.Далее рассмотрим порядок исправления ошибок уточняющим расчетом. При этом сразу оговоримся, что речь пойдет об исправлении ошибок в
полной декларации по НДС и с применением уточняющего расчета по форме приложения 5. По исправлениям с использованием уточняющего расчета по форме приложения 3 срок исковой давности практически истек, поэтому на порядке его заполнения останавливаться не будем.
Порядок заполнения уточняющего расчета (по форме приложения 5)
При заполнении уточняющего расчета (
приложения 5) следует иметь в виду, что:1) в
строку 1 переносятся данные строк ошибочной декларации по НДС (т. е. той декларации, в которой были допущены ошибки);2) в
строках 2 — 4 отражаются суммы уточнения по налоговым обязательствам, налоговому кредиту, вексельной форме уплаты НДС при импорте товаров (т. е. непосредственно суммы ошибки — дельты), а не уточненные (абсолютные) суммы. При этом:— суммы, которые не были учтены в ошибочной декларации, отражаются в уточняющем расчете
со знаком «+»;— суммы, которые были излишне учтены в ошибочной декларации, отражаются в уточняющем расчете со знаком «-»;
3) в
строке 6 отражаются суммы уточнения строк раздела III декларации по НДС (т. е. отражается непосредственно сумма ошибки — насколько после исправления ошибки необходимо увеличить/уменьшить значение этих строк). Заметим, что форма уточняющего расчета не предполагает использовать при заполнении этой строки знаки «+» и «-», однако, на наш взгляд, проставлять такие знаки в этой строке необходимо;4) в
строке 7 отражаются правильные (исправленные) значения строк декларации по НДС (т. е. отражаются такие значения строк 20 — 27 ранее предоставленной декларации, как если бы в них не были допущены ошибки);5) данные
строки 8 служат основанием для отражения соответствующих сумм, полученных после исправления ошибки, в лицевом счете плательщика (кроме строк 8.5 и 8.6).Условно ошибки «новых» деклараций можно разделить на ошибки, связанные с занижением, и ошибки, связанные с завышением налоговых обязательств. Налоговые последствия таких ошибок (т. е. отражение результатов выявленных ошибок в
строке 8 уточняющего расчета) представим в табл. 2 (принятое сокращение УР — уточняющий расчет по форме приложения 5):
Таблица 2
Порядок отражения результатов выявленных ошибок
| Ошибки в новых декларациях, предоставляемых начиная с июня (II квартала) 2005 г. | |
| 1. Занижение налоговых обязательств (в строке 5 УР стоит значение со знаком «+») | 2. Завышение налоговых обязательств (в строке 5 УР стоит значение со знаком «-») |
| 1 | 2 |
| К чему может привести исправление ошибки: | К чему может привести исправление ошибки: |
| 1) к увеличению суммы, которая подлежала уплате в бюджет (заполняется строка 8.1 УР, значение которой отражается по лицевому счету) | 1) к уменьшению суммы, которая подлежала уплате в бюджет (заполняется строка 8.2 УР, значение которой отражается по лицевому счету) |
| 2) к уменьшению суммы отрицательного значения, засчитанного в счет уменьшения суммы налогового долга по НДС (заполняется строка 8.4 УР, значение которой отражается по лицевому счету) | 2) к увеличению суммы отрицательного значения, засчитанного в счет уменьшения суммы налогового долга по НДС (заполняется строка 8.3 УР, значение которой отражается по лицевому счету) |
| 3) к уменьшению суммы, которая подлежала зачислению в состав налогового кредита следующего отчетного периода (заполняется строка 8.6 УР, значение которой по лицевому счету не отражается, а переносится в строку 23.4 НДС-декларации следующего отчетного периода)
| 3) к увеличению суммы, которая подлежит зачислению в состав налогового кредита следующего отчетного периода (заполняется строка 8.5 УР, значение которой по лицевому счету не отражается, а переносится в строку 23.4 НДС-декларации следующего отчетного периода)
|
| 4) к уменьшению суммы, которая подлежала бюджетному возмещению на счет плательщика в банке (заполняется строка 8.8 УР, значение которой отражается по лицевому счету) | 4) к увеличению суммы, которая подлежит бюджетному возмещению на счет плательщика в банке (заполняется строка 8.7 УР, значение которой отражается по лицевому счету) |
| 5) к уменьшению суммы, которая подлежала бюджетному возмещению в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих отчетных периодов (заполняется строка 8.10 УР, значение которой отражается по лицевому счету) | 5) к увеличению суммы, которая подлежит бюджетному возмещению в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих отчетных периодов (заполняется строка 8.9 УР, значение которой отражается по лицевому счету) |
| 6) в случае если занижение налоговых обязательств привело к недоплате, от суммы недоплаты начисляется 5-процентный штраф (заполняется строка 9 УР, значение которой отражается по лицевому счету) | Поскольку завышение налоговых обязательств не приводит к недоплате, то 5-процентный штраф в данном случае не начисляется и строка 9 УР не заполняется (в ней ставится прочерк)
|
Обратите внимание:
не все показатели строки 8 уточняющего расчета отражаются по лицевому счету налогоплательщика. Так, данные строк 8.5 и 8.6 уточняющего расчета в лицевом счете плательщика не отражаются, а переносятся в строку 23.4 декларации по НДС следующего отчетного периода.Рассмотрим примеры заполнения уточняющего расчета (по форме
приложения 5).Пример 1.
Предприниматель Котков И. Н. (плательщик НДС) в апреле 2008 года самостоятельно выявил ошибку, допущенную в декларации по НДС за февраль 2008 года: не учтены налоговые обязательства в сумме 360 грн. В февральской декларации сумма, подлежащая уплате в бюджет (строка 27), составляла 3000 грн.
Фрагмент УР к декларации по НДС за февраль 2008 года
грн.
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | Код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 3000 | — | — | — | |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | ** | ** | — | 3000 | |
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 2 | Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | +360 | ||||
| 2.1 | ||||||
| 2.2 | ||||||
| 2.3 | ||||||
| ... | ... | ... | ||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | +360 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | + 360 | — | — | — | |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | +360 |
|
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 3360 | — | — | — | |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 3360 | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | — | ||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+)360 | ||||
| ... | ... | ... | ||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | 18 | ||||
| 1 Інші коди рядків із сумами виявлених помилок вписуються платником самостійно. | ||||||
Так как ошибка
исправляется после 30 марта 2008 года и в результате такого исправления осуществляется корректировка налоговых обязательств (в сторону увеличения), то вместе с уточняющим расчетом предприниматель должен подать приложение 5 («Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов»), отразив в Разделе I сумму такого уточнения — дельту.Следующий пример касается ситуации, когда допущенная ошибка связана с уменьшением суммы налоговых обязательств, что приводит к увеличению бюджетного возмещения. Такая ошибка не привела
к недоплате налога в бюджет и соответственно к начислению 5-процентного штрафа.Пример 2.
Предприниматель Евтушенко О. Р. (плательщик НДС) в апреле 2008 года самостоятельно обнаружил ошибку в декларации по НДС за февраль 2008 года — занижен НК на сумму 2400 грн. В декларации за февраль заполнены следующие строки:— строка 20 — 4000 грн.;
— строка 23 — 2100 грн.;
— строка 23.1 — 2100 грн.;
— строка 27 — 1900 грн.
Ошибка исправляется в апреле 2008 года.
Поскольку в результате исправления ошибки заполняется строка 24 декларации, к которой предусмотрено
приложение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения» к декларации по НДС, то налогоплательщик должен заполнить такое приложение 3 и подать его вместе с уточняющим расчетом. Причем, по имеющейся информации, исправляя ошибки старых периодов, связанных со строкой 24 декларации по НДС после 30 марта 2008 года, заполнять и подавать вместе с уточняющим расчетом приложение 3 «Расчет суммы бюджетного возмещения» следует по новой форме.Допустим, согласно
приложению 3 в строке 25 исправленной декларации должна быть отражена сумма в 450 грн. (которая по решению налогоплательщика направляется в счет уменьшения налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов — на сумму 450 грн. заполняется строка 25.2). В строку 26 попадет сумма в 50 грн.
Фрагмент УР к декларации по НДС за февраль 2008 года
грн.
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 4000 | — | — | — |
|
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ | — | 2100 | 2100 | — | |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | — ** | — | 1900 | |
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | — | — | — | |
| ... | ... | ... | ||||
| 3 | Суми податкового кредиту, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | +2400 | ||||
| 3.1 | ||||||
| 3.2 | ||||||
| 3.3 | ||||||
| ... | ... | ... | ||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | -2400 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | -2400 | — | — | — | |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | +500 | +450 | |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | — **
| +450** | +50 | -1900 | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 1600 | — | — | — | |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ | — | 2100 | 2100 | — | |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | 500 | 450 | |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | 450** | 50 | — | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано |
|
|
|
| |
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | — | ||||
| 8.1 | збільшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (+) - | ||||
| 8.2 | зменшення суми, яка підлягала сплаті до бюджету | (-) 1900 | ||||
| 8.3 | збільшення суми від'ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ | — | ||||
| 8.4 | зменшення суми від'ємного значення, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ | — | ||||
| 8.5 | збільшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду2) | 50 | ||||
| 8.6 | зменшення суми, що підлягала зарахуванню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду2) | — | ||||
| 8.7 | збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку | — | ||||
| 8.8 | зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку | — | ||||
| 8.9 | збільшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів | 450 | ||||
| 8.10 | зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів | — | ||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | — | ||||
| 1 Інші коди рядків із сумами виявлених помилок вписуються платником самостійно.2 Для підприємств суднобудування і літакобудування — податкової декларації поточного звітного періоду. | ||||||
В результате исправления ошибки оказалась заполненной
строка 8.5 уточняющего расчета, значение которой должно быть перенесено в строку 23.4 декларации по НДС за май 2008 года. Так как занижение налогового кредита не приводит к занижению налоговых обязательств, то 5-процентный штраф в данном случае не начисляется: в строке 9 уточняющего расчета ставится прочерк.Ошибка
исправляется после 30 марта 2008 года и в результате такого исправления осуществляется корректировка налогового кредита (в сторону увеличения), поэтому вместе с уточняющим расчетом предприниматель должен подать приложение 5 («Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов»), отразив в Разделе II сумму такого уточнения.Рассмотрим еще один пример, когда допущенная ошибка появилась в результате занижения налоговых обязательств и повлекла за собой завышение суммы, подлежащей бюджетному возмещению
.Пример 3.
Предприниматель Олейник Р. Т. (плательщик НДС) в апреле 2008 года выявил ошибку в декларации по НДС за январь 2008 года — занижены налоговые обязательства на сумму 150 грн. В ошибочной декларации заполнены следующие итоговые строки:— строка 20 — 500 грн.;
— строка 23 — 2200 грн.;
— строка 23.1 — 2200 грн.;
— строка 24 — 1700 грн.;
— строка 25 — 1700 грн.;
— строка 25.2 — 1700 грн.
Сумма бюджетного возмещения в размере 1600 грн. была возмещена налогоплательщику и засчитана в счет налоговых обязательств следующих отчетных периодов.
Фрагмент УР к декларации по НДС за январь 2008 года
грн.
| Код рядка | Показники | Загальна сума | ||||
| 1 | 2 | 3 | ||||
| 1 | Сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 1.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 1.2 | сума ПДВ | 500 | — | — | — | |
| 1.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 1.4 | сума ПДВ | — | 2200 | 2200 | — | |
| 1.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 1.6 | сума ПДВ | — | — | 1700 | 1700 | |
| 1.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 1.8 | сума ПДВ | — ** | 1700 ** | — | — |
|
| 1.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | 1600 | — | — | |
| 2 | Суми податкових зобов'язань, що не враховані (+) або зайво враховані (-) у декларації звітного періоду, за який виправляються помилки, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки1: | +150 | ||||
| 2.1 | ||||||
| 2.2 | ||||||
| 2.3 | ||||||
| ... | ... | ... | ||||
| 5 | Загальна сума помилки (±) (рядок 2 - рядок 3 + рядок 4 /- чи +/) | +150 | ||||
| 6 | Уточнення показників рядків 20 — 26 декларації: | х | ||||
| 6.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 6.2 | сума ПДВ | + 150 | — | — | — | |
| 6.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 6.4 | сума ПДВ | — | — | — | — | |
| 6.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 6.6 | сума ПДВ | — | — | -150 | -150 | |
| 6.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 6.8 | сума ПДВ | — ** | -150 ** | — | — | |
| 6.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | 50 | — | — | |
| 7 | Уточнена сума звітного періоду, в якому виявлена помилка (з урахуванням виправлення помилки, за кодами рядків декларації): | х | ||||
| 7.1 | код | 20 | 21 | 22 | 22.1 | |
| 7.2 | сума ПДВ | 650 | — | — | — | |
| 7.3 | код | 22.2 | 23 | 23.1 | 23.2 | |
| 7.4 | сума ПДВ | — | 2200 | 2200 | — | |
| 7.5 | код | 23.3 | 23.4 | 24 | 25 | |
| 7.6 | сума ПДВ | — | — | 1550 | 1550 | |
| 7.7 | код | 25.1 | 25.2 | 26 | 27 | |
| 7.8 | сума ПДВ | — ** | 1550 ** | — | — | |
| 7.9 | ** з цієї суми відшкодовано | — | 1550 | — | — | |
| 8 | Розрахунки у зв'язку з виправленням помилки: | — | ||||
| ... | ... | ... | ||||
| 8.10 | зменшення суми, що підлягала бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів | 150 | ||||
| ... | ... | ... | ||||
| 9 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | 3 | ||||
| 1 Інші коди рядків із сумами виявлених помилок вписуються платником самостійно. | ||||||
В данном случае сумма 5-процентного штрафа будет начисляться только на
часть суммы, излишне возмещенной плательщику НДС, т. е. на 50 грн. (1600 грн. - 1550 грн.), так как именно эта сумма является суммой занижения налоговых обязательств. При этом размер штрафа составляет 3 грн. (50 грн. х 5 %) (пункт 2 Методических рекомендаций № 19470).До подачи уточняющего расчета плательщику вместе с суммой 5 % штрафа (3 грн.) нужно уплатить и сумму излишне возмещенного на счет в банке НДС (50 грн.).
Так как исправление ошибки коснулось
строки 24 декларации по НДС, то вместе с уточняющим расчетом нужно подать приложение 3 по новой форме.Поскольку ошибка
исправляется после 30 марта 2008 года и в результате такого исправления осуществляется корректировка налоговых обязательств (в сторону увеличения), то вместе с уточняющим расчетом предприниматель должен подать и приложение 5 («Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов»), отразив в Разделе 1 сумму такого уточнения.Итак, мы рассмотрели основные принципы исправления НДС-ошибок путем подачи уточняющего расчета и некоторые варианты такого исправления. Надеемся, что предприниматель, используя материал статьи, без труда справится с обнаруженными ошибками.
Выводы
Одним уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки только одной ранее поданной декларации.
Данные уточняющих расчетов отражаются в карточке лицевого счета налогоплательщика по дате фактического предоставления уточняющего расчета в налоговый орган.
Сумму самовыявленной недоплаты и 5-процентный штраф нужно уплатить до подачи уточняющего расчета.
Справочная информация (справка)
1
Хотя предельные сроки в данном случае приходятся на 9 мая 2008 года (праздничный день) и 19 апреля 2008 года (выходной день) соответственно, однако перенесение в данном случае Законом № 2181 не предусмотрено.2
Кроме случая, когда приобретаемые товары, работы, услуги одновременно используются частично в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в результате чего происходит распределение налогового кредита в соответствии с подпунктом 7.4.3 Закона об НДС.
