Получение пособия по временной нетрудоспособности предпринимателем на фиксированном налоге
Вопрос. Предприниматель на фиксированном налоге является добровольно застрахованным лицом в Фонде социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд). Взносы в Фонд он уплачивал исходя из «вмененного» дохода, определенного согласно таблице, приведенной в письме ГНАУ от 02.04.2004 г. № 5792/7/17-2118.Однако после наступления страхового случая (временная нетрудоспособность) при обращении в отделение Фонда возникли проблемы с начислением суммы пособия. Так, представители Фонда требуют справку из налогового органа о доходе предпринимателя за последние шесть месяцев с разбивкой по месяцам, хотя фикспатентщики освобождены от ведения учета доходов и расходов и такие сведения в налоговый орган не предоставляют.
Как предприниматель на фиксированном налоге должен определять доход для уплаты взносов в Фонд и исходя из каких сумм ему рассчитывается пособие? Нужно ли для определения дохода для уплаты взносов в Фонд вести учет доходов и расходов (Книгу ф. № 10 и т. д.)?
ОТВЕТ. Для того чтобы разобраться с данным вопросом, прежде всего проанализируем нормативные документы, в соответствии с которыми добровольно застрахованные лица уплачивают взносы в Фонд и имеют право на пособие по временной нетрудоспособности.
Итак, предприниматели на фиксированном патенте не обязаны уплачивать взносы в Фонд «за себя», но они могут добровольно застраховаться в Фонде и иметь право на получение пособий при наступлении страховых случаев, как это предусмотрено Законом № 2240 (письмо Фонда социального страхования от 10.07.2002 г. № 01-29-1052).
Механизм постановки добровольно застрахованных лиц на учет в Фонде, уплаты ими взносов, предоставления отчетности закреплен Порядком № 62 и Инструкцией № 16.
Согласно
пункту 11 Порядка № 62 лица, которые принимают участие в общеобязательном государственном социальном страховании на добровольных началах, уплачивают (перечисляют) страховые взносы со дня взятия на учет. При этом перечисление страховых взносов осуществляется ежемесячно не позже 5 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен доход.Страховые взносы в Фонд начисляются добровольно застрахованным лицом по установленной ставке (с 13.01.2009 г. по ставке 1,9 %)
от суммы облагаемого налогом дохода (прибыли) в пределах предельной суммы заработной платы (дохода) (в 2009 году — 10035 грн.).При наступлении страхового случая в отделении Фонда должны рассчитать и выплатить таким лицам пособие (по временной нетрудоспособности, беременности и родам). Для расчета суммы пособия добровольно застрахованному лицу нужно определить средний доход исходя
из суммы полученного им налогооблагаемого дохода за 6 календарных месяцев, предшествующих страховому случаю, от суммы которого уплачивались страховые взносы.Причем согласно
пункту 23 Порядка № 1266 , устанавливающего правила расчета больничных, добровольно зарегистрированный предприниматель должен предоставить Фонду справку о налогооблагаемом доходе, полученную в налоговом органе на основании поданных деклараций.Как видим, правила, установленные нормативными документами сферы социального страхования, предполагают, что при уплате взносов и расчете пособия по временной нетрудоспособности нужно отталкиваться от
налогооблагаемого дохода предпринимателя.Однако фикспатентщики согласно налоговому законодательству не ведут учет доходов и расходов и не определяют величину налогооблагаемого дохода. Отчетность они подают поквартально, указывая только размер выручки и сумму уплаченного фиксированного налога, которая постоянна за каждый месяц и не зависит от объемов денежных поступлений. Тем не менее никаких
оговорок относительно фикспатентщиков в законодательстве по соцстрахованию нет, хотя добровольно становиться на учет в Фонде им не запрещено.В период с 2004 по 2006 год вопрос с определением дохода был урегулирован. Добровольно застрахованные предприниматели на фиксированном налоге и отделения Фонда социального страхования на местах должны были брать в расчет «вмененный» доход, руководствуясь таблицей, приведенной в
письме ГНАУ от 02.04.2004 г. № 5792/7/17-2118 (в частности, такие разъяснения даны в письме Минтруда от 30.06.2005 г. № 1782/0/10-05/020-6; письме Фонда социального страхования от 10.02.2005 г. № 01-16-203). Принцип определения «вмененного» дохода состоит в следующем. Условно принимается, что сумма фиксированного налога за вычетом части, перечисляемой в Пенсионный фонд (10 %), — это сумма уплаченного налога с доходов с «вмененного» дохода, который и берется для расчетов.Согласно вышеназванному
письму ГНАУ эта таблица применяется только в 2004 — 2006 годах. В последующие годы она утратила свою актуальность, что легко объясняется изменением ставки налога с доходов, которая с 2007 года составляет 15 % (вместо 13 %).По логике предприниматели и представители Фонда в 2007 — 2009 годах также могут использовать принцип «вмененного» дохода, только рассчитывать его уже самостоятельно с учетом 15 %-й ставки налога с доходов (например, при ставке фиксированного налога 160 грн. «вмененный» доход определяется как (160 - 160 х 10 % : 100): (15 % :: 100) = 144 : 0,15 = 960 грн.). Однако в отсутствие четких норм и каких-либо официальных директив и разъяснений на этот счет представители Фонда не готовы придерживаться такого метода.
Вместе с тем в
письме Фонда от 07.11.2008 г. № 04-29-2169 говорится, что добровольно застрахованные лица при наступлении страхового случая должны предоставить необходимые для расчета и подтвержденные налоговой инспекцией данные о налогооблагаемом доходе. При этом информации о доходах за каждый квартал целиком (из предпринимательских деклараций) недостаточно, так как страховой случай может произойти и в середине квартала, а расчетный период — 6 предшествующих месяцев.На практике от предпринимателей-фикспатентщиков требуют справку, выданную налоговым органом с указанием помесячного дохода. При этом работники налоговой службы «технически» не могут выдать такую справку, если предприниматель не ведет учет доходов и расходов и не обязан предоставлять такие данные.
Запасным вариантом может быть самостоятельное декларирование доходов за каждый месяц расчетного периода (желательно, подкрепленное имеющимися первичными документами и т. д.) для получения справки налогового органа, требуемой Фондом.
Заметим, что в таком случае источником информации будет служить декларация фикспатентщика (это отмечается в справке). Поэтому трудно предугадать, как отнесутся к сведениям, не подкрепленным точными данными налогового учета, работники Фонда. Однако в
пункте 23 Порядка № 1266 говорится как раз о справке, полученной в налоговом органе на основании поданных деклараций.Получается, что предприниматель на фиксированном патенте, который рассчитывает на полноценное материальное обеспечение из Фонда, на сегодняшний день должен вести детальный учет доходов и расходов, подтвержденный первичными документами. В противном случае не исключено, что для защиты своих интересов ему придется обращаться в суд.
Теперь о ситуации, когда предприниматель уплачивал в 2007 — 2009 годах взносы, руководствуясь старой таблицей «вмененного» дохода из
письма ГНАУ от 02.04.2004 г. № 5792/7/17-2118.Как было сказано выше, данные таблицы не актуальны с 2007 года (не отражают действующую ставку налога с доходов 15 %), а без новой таблицы, одобренной ГНАУ, работники Фонда не идут на применение принципа «вмененного» дохода.
Выходит, что у предпринимателя есть только один выход — определить величину своих доходов и задекларировать их в налоговом органе. На основании данных декларации ему должны выдать необходимую справку для расчета пособия Фондом.
Вероятнее всего, суммы доходов, исходя из которых предприниматель уплачивал взносы (по таблице), и суммы, указанные в справке, будут отличаться. Поэтому при необходимости ему нужно доплатить суммы взносов уже исходя из дохода, указанного в справке.
Добавим, что от величины доходов фикспатентщика в расчетном периоде будет зависеть размер среднедневного дохода за один календарный день, который берется для расчета пособия, т. е. влияет на его общую сумму.
Документы консультации
Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Порядок № 62
— Порядок страхования лиц на добровольных началах по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 02.06.2005 г. № 62.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266.Инструкция № 16 — Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.2001 г. № 16.