Темы статей
Выбрать темы

О применении отдельных норм налогового законодательства

Редакция СД
Письмо от 28.09.2009 г. № 1275/10/13-09

О применении отдельных норм налогового законодательства

Письмо Высшего административного суда Украины от 28.09.2009 г. № 1275/10/13-09

 

В связи с возникновением в судебной практике вопросов, связанных с применением отдельных норм налогового законодательства, в порядке оказания методической помощи Высший административный суд Украины считает целесообразным довести ответы на указанные вопросы до сведения административных судов Украины.

1. Должен ли субъект малого предпринимательства — физическое лицо, уплачивающий единый налог по наибольшей ставке, уплачивать налоги с доходов, полученных от видов предпринимательской деятельности, не указанных в свидетельстве об уплате единого налога, по общему способу налогообложения?

Согласно абзацу третьему статьи 2 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (далее — Указ), если физическое лицо — субъект малого предпринимательства осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, им приобретается одно свидетельство и уплачивается единый налог, не превышающий установленной максимальной ставки.

В соответствии с абзацем восьмым статьи 2 Указа доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, которые облагаются единым налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика и лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств как самого плательщика налога, так и лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи, принимающих участие в предпринимательской деятельности.

Порядок перехода субъекта малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения урегулирован статьей 4 Указа.

Согласно абзацу второму статьи 4 Указа форма и порядок выдачи свидетельства о праве уплаты единого налога устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины и являются едиными на всей территории Украины. Для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъект малого предпринимательства подает письменное заявление в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации.

Согласно Порядку выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденному приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29 октября 1999 года № 599 и зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 2 ноября 1999 года под № 752/4045, основанием для выдачи Свидетельства является подача субъектом предпринимательской деятельности — физическим лицом письменного заявления в соответствии с приложением 1 к указанному Порядку.

В строке 2 этого заявления указывается вид (виды) деятельности, которым субъект предпринимательской деятельности предполагает заниматься.

Указанные субъектом малого предпринимательства виды деятельности записываются налоговым органом в Свидетельстве об уплате единого налога.

Следует отметить, что нормами Указа не предусмотрена обязанность субъекта малого предпринимательства, желающего перейти на упрощенную систему налогообложения, выбирать исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, которыми он планирует заниматься.

Однако о наличии такого ограничения можно сделать вывод из содержания подзаконного нормативного акта, которым является Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога.

Вместе с тем

подобное ограничение не может быть применено исходя из следующего.

Ограничения в применении упрощенной системы в отношении некоторых видов предпринимательской деятельности установлены Законом Украины от 25 марта 2005 года № 2505-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты Украины». В соответствии с пунктом 4 Заключительных положений этого Закона с 1 июля 2005 года до принятия Закона Украины «Об упрощенной системе налогообложения» Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» применяется с учетом таких особенностей.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства не распространяется на:

субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса (в том числе деятельность, связанную с устройством казино, других игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (в том числе государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме), осуществляющих обмен иностранной валюты;

субъектов предпринимательской деятельности, которые являются производителями подакцизных товаров, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов;

субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих: добычу и производство драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования; оптовую, розничную торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, подлежащие лицензированию в соответствии с Законом Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности».

Других ограничений в отношении видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых может применяться упрощенная система налогообложения, действующее законодательство не содержит

. При этом дополнительные ограничения не могут устанавливаться подзаконными нормативными актами, в частности Порядком выдачи Свидетельства об уплате единого налога.

В свою очередь, исчерпывающий перечень условий, соблюдение которых является необходимым для применения упрощенной системы налогообложения, установлен статьей 1 Указа. Эти условия не ограничивают субъекта малого предпринимательства в выборе осуществляемых им видов деятельности только теми, которые указаны в свидетельстве об уплате единого налога или в любом другом документе.

Следовательно,

субъект малого предпринимательства имеет право заниматься любыми видами предпринимательской деятельности, за исключением тех, которые не могут осуществляться с использованием упрощенной системы налогообложения в силу прямого законодательного запрета.

При таких обстоятельствах режим обложения единым налогом распространяется на все доходы субъекта малого предпринимательства, выбравшего упрощенную систему налогообложения, независимо от видов предпринимательской деятельности, от которых эти доходы получены.

Наличие определенной строки в заявлении субъекта малого предпринимательства о выдаче свидетельства об уплате единого налога и содержании самого свидетельства не могут служить такими ограничениями, поскольку в соответствии со статьей 1 Закона Украины «О системе налогообложения» механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) не может устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении.

Учитывая приведенное,

нормы Указа распространяются на все доходы субъекта упрощенной системы налогообложения, полученные им как выручка от реализации товаров, работ, услуг в рамках всех видов осуществляемой им предпринимательской деятельности.

При этом ставка, по которой уплачивается единый налог таким субъектом малого предпринимательства, определяется с учетом абзаца третьего статьи 2 Указа.

<…>

 

комментарий редакции

 

Основная мысль комментируемого документа: предприниматель, уплачивающий единый налог по максимальной ставке,

не должен уплачивать налог с доходов физлиц с доходов, полученных от видов деятельности, не указанных в Свидетельстве об уплате единого налога.

По мнению ВАСУ, такое ограничение, как указание видов деятельности в заявлении и в Свидетельстве об уплате единого налога, установленное в

Порядке выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденном приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 (а именно указание видов деятельности в заявлении и в Свидетельстве об уплате единого налога), не может применяться, поскольку:

— ограничение по применению упрощенной системы налогообложения к определенным видам деятельности установлено

пунктом 4 Заключительных положений Закона Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV и пунктом 7 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98;

— каких-либо других ограничений по применению упрощенной системы налогообложения действующее законодательство

не содержит;

— наличие определенной строки в заявлении предпринимателя и содержание Свидетельства

не могут служить ограничениями для применения упрощенной системы, так как механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) может устанавливаться (изменяться) только законами о налогообложении, а не подзаконными нормативными актами, каким является Порядок № 599 .

Таким образом, предприниматель-единоналожник, по мнению ВАСУ, имеет право заниматься любыми видами предпринимательской деятельности, за исключением тех, на которые установлен прямой законодательный запрет. Нормы

Указа № 746 распространяются на все доходы предпринимателя-единоналожника, полученные им как выручка от реализации товаров, работ и услуг в пределах всех видов осуществляемой им предпринимательской деятельности.

К сожалению, ГНАУ в данном вопросе придерживается противоположного мнения и в любом случае заставляет налоговых агентов удерживать налог с доходов при выплате предпринимателям-контрагентам доходов по деятельности, не указанной в Свидетельстве об уплате единого налога.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше