Темы статей
Выбрать темы

Если работница единоналожника уходит в декретный отпуск

Редакция СД
Статья

Если работница единоналожника уходит в декретный отпуск

 

Ситуация.

Работница предпринимателя-единоналожника уходит в декретный отпуск. Какие выплаты полагаются ей в этой связи, как определить их сумму и когда нужно их выплатить работнице? Нужно ли продолжать доплачивать за нее 50 % ставки единого налога или можно разорвать с ней трудовой договор?

Рассмотрим подробнее.

Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»

 

Документы статьи

КЗоТ

— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон об отпусках

— Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Порядок № 1266

— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.

Закон о налоге с доходов

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 2240

— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.

Указ № 746

— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99.

Инструкция № 16

— Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда от 26.06.2001 г. № 16.

Порядок № 599

— Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599.

 

Отпуск и пособие по беременности и родам

Прежде всего скажем несколько слов о том, что обычно отождествляют с таким понятием, как декретный отпуск. Фактически он представляет собой два социальных отпуска, в которые, как правило, идет мама:

1) отпуск в связи с беременностью и родами;

2) отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Порядок предоставления женщинам отпуска в связи с беременностью и родами определен в

статье 179 КЗоТ и статьях 17 и 20 Закона об отпусках. В общем случае его продолжительность составляет 70 календарных дней до родов и 56 календарных дней (70 календарных дней в случае рождения двух и более детей и в случае осложнения родов) начиная со дня родов, т. е. суммарно 126 (140) календарных дней.

Данный вид социального отпуска п

редоставляется на основании листка нетрудоспособности. Оформлять такой отпуск приказом (распоряжением) необходимости нет.

Также на основании листка нетрудоспособности (или его копии, заверенной по основному месту работы, если работник числится совместителем) работнице предоставляется

пособие по беременности и родам («декретный» больничный). Сумма данного пособия зависит от средней заработной платы, оно рассчитывается и выплачивается работодателем, но полностью компенсируется ему за счет средств Фонда социального страхования. Обратите внимание: суммы пособия, которые предприниматель-единоналожник получит от Фонда на текущий счет, не считаются его выручкой.

 

Принцип расчета пособия по беременности и родам

Решение о выплате пособия по беременности и родам принимается комиссией по социальному страхованию (уполномоченным лицом) справка 1 в течение 10 дней со дня поступления листка нетрудоспособности. В ближайший срок, установленный работодателем для выплаты заработной платы, после принятия такого решения производится выплата пособия за все рабочие дни, приходящиеся на такой отпуск.

Пособие по беременности и родам предоставляется застрахованному лицу в размере 100 % средней заработной платы (дохода), рассчитанной согласно

Порядку № 1266, и не зависит от страхового стажа. Отметим, что сам механизм расчета совпадает с правилами определения суммы обычного больничного.

В общем случае для расчета берется период, равный

шести месяцам, предшествующим страховому случаю. Например, если больничный лист предоставлен 03.02.2009 г., то расчетный период будет с 01.08.2008 г. по 31.01.2009 г. Для определения средней заработной платы берутся все выплаты работнику, которые облагались налогом с доходов физических лиц и с которых уплачивались взносы в социальные фонды (с учетом предельной величины для соцвзносов). Причем берутся суммы всей начисленной («грязной») заработной платы.

В то же время суммы отпускных составляют исключение. Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда и облагаются налогом с доходов и взносами на социальное страхование, они не относятся к выплатам за фактически отработанное время, поэтому в расчете не участвуют. Соответственно в расчете не участвуют и рабочие дни, приходящиеся на период отпуска работницы. Допустим, в январе женщина отработала 11 рабочих дней, а 9 рабочих дней пришлись на ее отпуск. В расчет для определения суммы пособия берется только сумма зарплаты за 11 рабочих дней без отпускных, и только данное число фактически отработанных дней, а не все 20 рабочих дней месяца. Также существуют и правила распределения одноразовых выплат (премий, матпомощи и т. д.) в тех месяцах, когда работник часть месяца не работал (подробно об этом мы писали в «СД», 2008, № 18, с. 29).

Отметим, что не так давно существовало ограничение, когда работник, который уплачивал взносы менее шести месяцев, не мог рассчитывать на пособие в размере большем, чем минимальная заработная плата. На сегодняшний день это ограничение отменено.

Итак, размер пособия по беременности и родам (П) определяется по следующей формуле:

П = ЗПс х Др,

где ЗПс — среднедневная (среднечасовая) заработная плата (доход);

Др — количество рабочих дней (часов), приходящихся на период отпуска в связи с беременностью и родами согласно норме рабочего времени.

Несмотря на то что отпуск в связи с беременностью и родами предоставляется на определенное количество календарных дней (в общем случае 126 календарных дней),

оплате подлежат только рабочие дни, приходящиеся на период, указанный в листке нетрудоспособности. Исключение составляют лица, рабочее время которых в связи с особенностями условий труда не поддается точному учету, и лица, которые рабочее время распределяют на свое усмотрение (работа дома и т. п.). Им пособие по беременности и родам выплачивается за календарные дни.

Еще один важный момент, связанный с предоставлением отпусков. Согласно

статье 180 КЗоТ работодатель по желанию женщины, уходящей в отпуск в связи с беременностью и родами, к нему присоединяет ежегодный отпуск (основной и дополнительный) независимо от продолжительности ее работы в текущем рабочем году. В таком случае работодателю придется также рассчитать и выплатить отпускные.

 

Особенности расчета пособия по беременности и родам совместителям

По месту работы по совместительству среднедневная (среднечасовая) заработная плата (доход) исчисляется путем деления начисленной за расчетный период заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы, на количество отработанных рабочих дней (часов) в соответствующем периоде расчетного периода по основному месту работы.

В случае, если лицо в расчетном периоде по совместительству не работало несколько дней, которые приходятся на расчетный период по основному месту работы для расчета пособия по беременности и родам, среднедневная (среднечасовая) заработная плата (доход) по совместительству рассчитывается путем деления начисленной в расчетном периоде заработной платы, с которой уплачивались страховые взносы за фактически отработанные календарные месяцы (отработанное время), на количество рабочих дней (часов) по совместительству.

Опять же общая сумма заработной платы, которая берется для расчета, по основному месту работы и по совместительству не должна превышать максимальной величины зарплаты, с которой уплачиваются соцвзносы. Если сумма зарплаты больше, то для расчета берем только предельную сумму, с которой уплачивались взносы (в 2009 году — 10035 грн.).

 

Как облагается пособие по беременности и родам

Теперь что касается налогообложения пособия. Так, из суммы пособия по беременности и родам не удерживается налог с доходов согласно

подпункту 4.3.1 статьи 4 Закона о налоге с доходов, она также не облагается взносами в Пенсионный и другие социальные фонды, причем ни в части начислений («сверху»), ни в части удержаний («снизу»).

 

Как сумма выплаченного пособия по беременности и родам отражается в отчетности

Сумма пособия по беременности и родам отражается в строке 3 раздела IV «Расчет за счет страховых взносов» Отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП (далее — Отчет) в том квартале, в котором она была начислена, т. е. не разбивается по месяцам, на которые приходится период отпуска в связи с беременностью и родами. При этом в графе 3 указывается количество оплаченных рабочих дней, приходящихся на отпуск по беременности и родам, а в графе 4 — собственно сумма пособия. Согласно разъяснениям Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд) сумма пособия отражается одной суммой в том месяце, в котором она была начислена (

письмо от 04.06.2008 г. № 01-43-1201).

Несмотря на то что пособие по беременности и родам не облагается налогом с доходов физических лиц, его необходимо отразить в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «22».

 

Как возместить сумму выплаченного пособия

Теперь о том, как предпринимателю возместить сумму выплаченного пособия. Самый простой способ — работодатель производит выплату пособия работнице и засчитывает эти суммы в счет уплаты взносов. В результате этого «живыми» деньгами страховые взносы в Фонд не уплачиваются или уплачиваются в меньшем размере. Однако это возможно только при наличии достаточной суммы начисленных взносов.

Как правило, у работодателей-единоналожников, освобожденных от уплаты взносов «сверху» в Фонд, а также у работодателей с небольшой численностью наемных работников возникают проблемы, так как засчитывать эти суммы по сути им не с чем (обязательства перед Фондом не перекрывают сумму выплат).

Не выплачивать работнице пособие, а направить ее непосредственно в Фонд нельзя. Застрахованному лицу можно получить пособие непосредственно из Фонда только в том случае, если пособие остается невыплаченным более месяца с момента наступления срока и только по причине отсутствия у работодателя денежных средств на банковском счете или ввиду ареста счетов (

пункт 4 статьи 50 Закона № 2240).

Выплата пособия в данном случае осуществляется по списку (ведомости), предоставленному Фонду работодателем, путем перечисления средств на лицевой счет застрахованных лиц — получателей (по их заявлению) через учреждения банков.

Согласно

пункту 6.8 Инструкции № 16 работодатели не имеют права прекращать выплату пособия в случаях, когда сумма начисленных взносов и других платежей в Фонд не перекрывает фактических расходов по выплате пособия.

В то же время механизм возмещения работодателю понесенных им расходов в связи с выплатой пособия описан в

пункте 6.9 Инструкции № 16. Так, если расходы, произведенные работодателем, за отчетный квартал превышают начисленную сумму страховых взносов и других платежей, то разница засчитывается в счет уплаты взносов следующего квартала. Эта сумма отражается в строке 1 приложения VI «Расшифровка задолженности за Фондом» Отчета.

Если же расходы не могут быть покрыты страховыми взносами и в следующем квартале, то сумма превышения, с учетом ожидаемого результата в следующем квартале, возмещается работодателю органом Фонда после получения от него Отчета за прошлый квартал. Одновременно с Отчетом необходимо подать и заявление произвольной формы с просьбой возместить понесенные расходы. Сумма, подлежащая возмещению, приводится в строке 2 приложения VI «Расшифровка задолженности за Фондом» Отчета.

Таким образом,

Инструкция № 16 предусматривает возврат денег работодателю с отсрочкой примерно в два квартала. Существует и возможность получения денежных средств из Фонда до подачи Отчета за следующий квартал. Для этого согласно пункту 6.9 Инструкции № 16 работодатель в обязательном порядке должен подать справку-расчет, подписанную руководителем и главным бухгалтером и заверенную печатью работодателя. Форма справки-расчета не утверждена. На практике, как правило, Фонд требует подавать справку-расчет по форме Отчета.

Заметим, что возмещение суммы пособия осуществляется путем перечисления на текущий счет, следовательно, предпринимателю его нужно иметь или специально открыть.

 

Пособие при рождении и пособие на период отпуска для ухода до трех лет

По окончании отпуска в связи с беременностью и родами работнице по ее заявлению предоставляется отпуск для ухода за ребенком до трех лет. Кроме того, она имеет право еще на два вида пособия:

1) пособие при рождении ребенка;

2) пособие на период отпуска для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Эти два вида пособий, на которые может рассчитывать женщина, финансируются за бюджетные средства. Для их назначения непосредственно сама работница (или ее родственники) предоставляет в органы труда и соцзащиты (собесы) определенный пакет документов. Размер и порядок выплаты этих пособий установлен законодательными актами. Отметим, что среди документов, необходимых для назначения пособия «до трех лет», работнице физлица-предпринимателя нужно получить справку (как подтверждение трудовых отношений и ухода в отпуск). Если предприниматель не может заверить справку печатью, то он должен предоставить копию свидетельства о госрегистрации.

 

Уплата единого налога за работницу, которая находится в декретном отпуске или в отпуске для ухода за ребенком до трех лет

Теперь относительно уплаты единого налога за данную работницу. Несмотря на то что формально работница, пребывающая в декретном отпуске, остается в штате предпринимателя, фактически трудиться у него в этот период она не будет, и поэтому доплачивать 50 % единого налога за нее предприниматель не обязан. Для этого он должен сдать

Справку о трудовых отношениях физического лица с плательщиком единого налога (далее — Справка), выписанную на такую работницу, в налоговый орган по месту своей регистрации (письмо ГНАУ от 16.08.2006 г. № 4334/А/17-0715; письмо Госкомпредпринимательства от 30.05.2002 г. № 1-221/2951).

На практике налоговики для определения того, с какого месяца не делать доплату единого налога, будут ориентироваться не на день ухода работницы в отпуск в связи с беременностью и родами, а на дату возврата

Справки. Если работница в течение календарного месяца работает хотя бы один день, доплатить единый налог за нее нужно в полной сумме (как и за отработанный ею месяц, т. е. 50 % ставки налога).

Таким образом, дата ухода работницы среди месяца (не позднее 20 или, наоборот, позднее 20 числа месяца) имеет принципиальное значение. Если

работница уходит в декретный отпуск не позднее 20 числа месяца, то здесь особых вопросов не возникает — Справку лучше сдать не позднее 20 числа. Если она будет сдана после 20 числа, то предпринимателю лучше до 20 числа месяца по крайней мере уведомить налоговиков о том, что в следующем месяце работница фактически трудиться у предпринимателя уже не будет, и Справка будет возвращена (чтобы не возникало вопросов, почему за работницу не уплачен единый налог за следующий месяц).

Заметим, если по какой-то причине за работницу были уплачены 50 % ставки единого налога за следующий месяц, то, по мнению ГНАУ, уплаченная вперед (за ненаступившие налоговые периоды) за нее доплата 50 % единого налога возврату не подлежит (

письмо ГНАУ от 16.08.2006 г. № 4334/А/17-0715).

Впоследствии, когда работница выйдет из декретного отпуска и отпуска для ухода за ребенком до трех лет и приступит к трудовым обязанностям, на нее опять нужно будет получить

Справку. При этом сначала предприниматель должен будет доплатить за нее единый налог (по 50 % от ставки) из расчета не менее чем за полный месяц с начала ее деятельности. Например, работница вышла из отпуска для ухода за ребенком 26 июня. В таком случае за нее нужно уплатить единый налог (50 % от ставки, по которой уплачивает единый налог предприниматель) за целый месяц (за июнь) и получить на нее Справку.

За приступившую заново к работе женщину единый налог, на наш взгляд, нужно уплатить не позже дня ее выхода на работу, а также обратиться в налоговый орган для получения

Справки (до ее выхода).

Перечень документов, которые необходимо подать для получения

Справки, в этом случае законодательством не установлен. По нашему мнению, это должны быть заявление по форме приложения 1 к Порядку № 599 и документ об уплате единого налога за работницу.

Очевидно,

если работница вернулась на работу уже после 20 числа месяца, доплату единого налога за нее нужно внести за два месяца — за месяц, в котором она вышла, и за следующий месяц (срок уплаты единого налога за который уже наступил).

Если работница вернется вместо уволенного в течение этого же календарного месяца работника, то за нее доплачивать единый налог не нужно, а нужно только получить

Справку (письмо ГНАУ от 31.03.2000 г. № 4570/7/17-0517).

 

Об увольнении «декретчиц»

Увольнение по инициативе работодателя беременных женщин или женщин, имеющих ребенка (детей) в возрасте до трех лет (в определенных случаях до шести лет), запрещено

частью 3 статьи 184 КЗоТ.

 

Если вместо «декретчицы» взять другого работника

Теперь рассмотрим вопрос: можно ли предпринимателю-единоналожнику принять другого работника вместо работницы, ушедшей в отпуск в связи с беременностью и родами? Увеличит ли такая замена численность работников?

О том, что за работницу, находящуюся в декретном отпуске, единоналожник не должен доплачивать 50 % ставки единого налога, мы уже говорили выше. Что касается приема на работу кого-то на замену такой работнице, то здесь основной вопрос такой: будет ли такой временный работник считаться еще одной единицей численности, ведь все знают, что максимальное число работников единоналожника составляет 10 человек.

Так, разъяснение по этому поводу дано в

письме ГНАУ от 16.08.2006 г. № 4334/А/17-0715. В нем говорится, что в соответствии с частью 2 статьи 23 КЗоТ предусмотрено, что физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности, как и каждый работодатель, использующий наемный труд, имеет право на период декретных отпусков заключить срочный трудовой договор с другим работником на время отсутствия основного работника.

А раз заключен еще один трудовой договор, т. е. фактически используется труд работника, принятого по срочному трудовому договору, ставка единого налога за него увеличивается на 50 %, как и предусмотрено

Указом № 746. При этом численность наемных работников в штатном расписании предпринимателя будет увеличена на одного человека. То есть работник, с которым будет заключен срочный трудовой договор на время декретного отпуска другой работницы, будет учитываться в численности как еще одна единица.

Следовательно,

если в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — физическим лицом состоят 10 человек включая «декретчицу», то взять еще одного работника по срочному договору предприниматель не сможет, поскольку такой «срочный» работник, по разъяснению ГНАУ, увеличит предпринимателю численность до 11 человек.

Если же с предпринимателем в трудовых отношениях состоит 9 и меньше человек

и один из них уходит в декретный отпуск, то такой плательщик может на период такого отпуска заключить срочный трудовой договор с другим работником на время отсутствия основного работника с доплатой за него 50 % единого налога.

 

Выводы

В общем случае продолжительность декретного отпуска составляет 70 календарных дней до родов и 56 календарных дней (70 календарных дней в случае рождения двух и более детей и в случае осложнения родов) начиная со дня родов, т. е.

суммарно 126 (140) календарных дней.

Для расчета пособия по беременности и родам берется период, равный

шести месяцам, предшествующим страховому случаю. Например, если больничный лист предоставлен 03.02.2009 г., то расчетный период будет с 01.08.2008 г. по 31.01.2009 г.

Несмотря на то что отпуск в связи с беременностью и родами предоставляется на определенное количество календарных дней (в общем случае 126 календарных дней),

оплате подлежат только рабочие дни, приходящиеся на период, указанный в листке нетрудоспособности.

Сумма пособия по беременности и родам отражается в строке 3 раздела IV «Расчет за счет страховых взносов» Отчета по форме Ф4-ФСС з ТВП (далее — Отчет) в том квартале, в котором она была начислена, т. е. не разбивается по месяцам, на которые приходится период отпуска в связи с беременностью и родами.

Несмотря на то что пособие по беременности и родам не облагается налогом с доходов физических лиц, его необходимо отразить в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «22».

Несмотря на то что формально работница, пребывающая в декретном отпуске, остается в штате предпринимателя, фактически трудиться у него в этот период она не будет, и поэтому доплачивать 50 % единого налога за нее предприниматель не обязан. Для этого он должен сдать

Справку о трудовых отношениях физического лица с плательщиком единого налога, выписанную на такого работника, в налоговый орган по месту своей регистрации.

На практике налоговики для определения того, с какого месяца не делать доплату единого налога, будут ориентироваться не на день ухода работницы в отпуск в связи с беременностью и родами, а на дату возврата

Справки. Если работница в течение календарного месяца работает хотя бы один день, доплатить единый налог за нее нужно в полной сумме (как и за отработанный ею месяц, т. е. 50 % ставки налога).

Увольнение по инициативе работодателя беременных женщин или женщин, имеющих ребенка (детей) в возрасте до трех лет (в определенных случаях до шести лет), запрещено

частью 3 статьи 184 КЗоТ.

Если в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — физическим лицом состоят 10 человек включая «декретчицу», то взять еще одного работника по срочному договору предприниматель не сможет, поскольку такой «срочный» работник, по разъяснению ГНАУ, увеличит предпринимателю численность до 11 человек.


Справочная информация (справка)

1 Подробнее о комиссии по социальному страхованию см. «СД», 2008, № 15, с. 4; № 4, с. 32.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше