Налог с доходов физических лиц: разъяснения и комментарии

Редакция СД
Собственное Дело Октябрь, 2009/№ 20
В избранном В избранное
Печать
Статья

Налог с доходов физических лиц: разъяснения и комментарии

 

Довольно большое количество своих писем ГНАУ посвящает вопросам взимания налога с доходов физических лиц в соответствии с Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV. И вот с целью обобщения таких разъяснений ГНАУ было издано обзорное письмо. Наиболее интересные моменты этого письма мы и прокомментируем в рамках данной статьи.

Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

Закон № 889

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 2181

— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Налоговое разъяснение № 50

— Налоговое разъяснение по применению отдельных норм Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» в части налогообложения иностранцев и нерезидентов, утвержденное приказом ГНАУ от 29.01.2004 г. № 50.

Письмо № 14312

— письмо ГНАУ от 09.07.2009 г. № 14312/7/17-0717.

ГКУ

— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Как указано в

письме № 14312, его целью является обобщение налоговых разъяснений, которые предоставлялись плательщикам налога и налоговым органам относительно применения норм Закона № 889 , которыми необходимо пользоваться в практической работе.

В данном

письме затрагиваются нюансы налогообложения доходов физических лиц, не связанных с предпринимательской деятельностью. Представленные разъяснения будут полезны предпринимателям, которые выплачивают заработную плату наемным работникам (налоговым агентам), а также сами получают «непредпринимательские» доходы как обычные физические лица. Ниже в табличной форме представим наиболее интересные и актуальные ответы ГНАУ, добавляя свои комментарии.

 

Суть вопроса

Мнение ГНАУ

Комментарий редакции

1

2

3

Каковы исключения относительно максимального размера дохода для получения НСЛ

Исключением из общего правила относительно размера зарплаты являются лица, которые перечислены в пп. «а» — «в» п.п. 6.1.2 Закона № 889, а именно одинокие матери или одинокие отцы (опекуны, попечители), плательщик налога, который содержит ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет, которому еще не установлена группа инвалидности, или ребенка-инвалида I или II группы, а также плательщик налога, имеющий троих и более детей в возрасте до 18 лет. Один из родителей-налогоплательщиков, отнесенных к данным льготным категориям, имеет право на получение НСЛ по месячной зарплате, размер которой определяется в зависимости от количества детей, относительно которых предоставляется льгота. У другого из родителей при этом вопрос размера зарплаты для предоставления НСЛ рассматривается на общих основаниях

По общему правилу в 2009 году максимальный размер зарплаты, к которой применяется НСЛ, равен 940 грн.

Что же касается предельного размера зарплаты для перечисленных льготных категорий налогоплательщиков, то в 2009 году он равен 940 грн. x количество детей, на которых предоставляется НСЛ в размере 150 % от ее обычного размера. Это что касается одного из родителей. Второй родитель будет иметь право на НСЛ при условии, что его зарплата не превышает 940 грн. При этом в заявлении должно быть указано, что муж (жена) такого налогоплательщика при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей

С какого периода работник имеет право начать пользоваться НСЛ

НСЛ начинает применяться к зарплате налогоплательщика, начисленной в месяце, в котором работодателем получено заявление, и прекращается ее применение с месяца, в котором налогоплательщик уволился. При этом к месяцам, которые предшествуют месяцу подачи заявления,

Добавим, что в случае, если работник увольняется последним днем месяца (например, 30 сентября 2009 года), к зарплате, начисленной за такой месяц (в нашем примере — зарплата за сентябрь), НСЛ также не применяется

 

такая НСЛ не применяется, в том числе и по окончании года во время проведения годового перерасчета

 

Кто имеет право на применение НСЛ в повышенном размере (150 % обычной НСЛ)

На такой размер льготы имеют право следующие налогоплательщики: одинокие матери или одинокие отцы (опекуны, попечители), плательщик налога, содержащий ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет, которому еще не установлена группа инвалидности, или ребенка-инвалида I или II группы, а также плательщик налога, имеющий троих и более детей в возрасте до 18 лет. Особенно следует указать, что один из родителей-налогоплательщиков из перечисленных выше, а именно тот, который пользуется повышенным кратно количеству детей доходом для получения НСЛ, имеет право дополнительно получить еще и 100 % НСЛ на себя лично, т. е. имеет право пользоваться двумя льготами: 150 % на каждого из детей и 100 % на себя

Данный вопрос на практике вызывал довольно часто один и тот же вопрос: может ли налогоплательщик, имеющий предельный размер дохода, к которому применяется НСЛ на детей и который рассчитывается кратно количеству детей, претендовать на получение НСЛ на себя (обычную НСЛ), ведь его доход больше, чем предельный доход для применения обычной НСЛ (в 2009 году — 940 грн.). В данном письме ГНАУ прямо ответила, что к заработной плате данного налогоплательщика, помимо НСЛ на детей (150 % обычной НСЛ x количество детей), правомерно применять НСЛ на себя (обычную НСЛ)

Применяется ли НСЛ в повышенном размере к зарплате участников военных действий в других странах, например в Афганистане

Такая категория налогоплательщиков, как участники боевых действий в других странах (в том числе в Афганистане), не определена Законом № 889 как льготная категория налогоплательщиков

, которые имеют право на повышенный размер НСЛ. Вместе с тем при соблюдении условий относительно уровня начисленной зарплаты не выше установленного уровня они имеют право на 100 % НСЛ

Действительно, участники боевых действий в Афганистане не указаны в качестве категории плательщиков, которые имеют право на повышенную НСЛ. Поэтому данные налогоплательщики могут воспользоваться НСЛ только в случае, если они будут подпадать под другие льготные категории налогоплательщиков, которые указаны в Законе № 889, либо как обычные налогоплательщики, у которых начисленная зарплата не превышает установленного предела (в 2009 году — 940 грн.)

Каким образом информируются налогоплательщики о наличии нарушений в применении НСЛ

 

Приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461 установлен порядок периодического информирования органами государственной службы налогоплательщиков о наличии нарушений ими порядка получения (применения) НСЛ, выявленных на основании анализа данных налоговой отчетности и данных документальных проверок. Согласно данному порядку о нарушениях, а именно о том, что налогоплательщик пользуется правом на НСЛ по двум местам работы, налоговая извещает непосредственно физическое лицо — налогоплательщика. Вместе с тем с целью устранения допущения налогоплательщиками нарушений, а также предупреждения возникновения новых органы государственной налоговой службы периодически уведомляют не только налогоплательщиков, но и их работодателей о случаях нарушений Закона № 889 их работниками. Получение налоговыми агентами информации о нарушениях налогоплательщиком норм Закона № 889 и потере им права на получение налоговой социальной льготы является основанием для проведения работодателем соответствующей работы, а именно:

а) если НСЛ была ошибочно отражена налоговыми агентами в налоговом расчете по форме № 1ДФ или в этом расчете не проставлена дата увольнения с одного места работы и дата приема на другое место работы, то таким налоговым агентом должен быть подан уточняющий расчет по форме № 1ДФ;

б) если нарушение требований п.п. 6.3.1 Закона № 889 имело место, то налоговый агент прекращает начислять НСЛ и производит перерасчет налога за весь период такого нарушения (часть «б» п.п. 6.5.2 Закона № 889) с учетом требований абзаца второго п.п. 6.3.4 Закона № 889

Напомним, что налогоплательщики согласно Закону № 889 не имеют права применять НСЛ по двум и более местам работы, а также налогоплательщики, которые одновременно являются предпринимателями, не имеют права на применение НСЛ ни к зарплате, ни к предпринимательскому доходу.

В силу того, что информирование самих нарушителей-налогоплательщиков не всегда является успешным, налоговики на практике широко применяют вариант устранения таких нарушений путем информирования налоговых агентов. В связи с этим закономерно возник вопрос: а что же делать налоговому агенту в случае, если налогоплательщик отказывается писать заявление об отказе от применения НСЛ, как это предписано в данном случае в п.п. 6.3.4 Закона № 889?ГНАУ на это ответила таким образом: если нарушение требований п.п. 6.3.1 Закона № 889 имело место, налоговый агент:

прекращает начислять НСЛ с месяца, в котором он получил сведения из налоговой в письменной произвольной форме;

производит перерасчет налога за весь период нарушения.

Отметим, что штраф (100 % суммы недоплаты) налоговый агент не взимает, поскольку в данной ситуации он не имеет права это делать.Добавим также, что в случае, если налоговый агент получил сведения от налоговой о нарушении порядка применения НСЛ налогоплательщиком, который уже не состоит с ним в трудовых отношениях, налоговый агент ничего не обязан делать. Все вопросы о взимании недоимки по такому налогоплательщику налоговый орган решает непосредственно с ним

Каков порядок налогообложения арендной платы, полученной нерезидентом от сдачи имущества в аренду

Согласно п.п. 9.1.3 Закона № 889 предоставление в аренду недвижимости, принадлежащей физическому лицу — нерезиденту, производится исключительно через основанное им постоянное представительство на территории Украины или юридическое лицо — резидента (уполномоченное лицо), которое выполняет представительские функции относительно такого нерезидента на основании письменного договора, если нерезидент является физическим лицом, — выступает также и его налоговым агентом относительно таких доходов. Что касается ставки налогообложения, то согласно п. 7.3 Закона № 889 ставка налога составляет двойной размер ставки, указанной в п. 7.1 Закона № 889

Напомним, что в Налоговом разъяснении № 50 ГНАУ указывала на то, что арендная плата, получаемая нерезидентом от операций по сдаче в аренду недвижимого имущества, облагаются налогом с доходов по ставке, указанной в п. 7.1 Закона № 889 (в настоящее время — 15 %), а не по ставке в двойном размере (в настоящее время — 30 %). В случае если налоговый агент пользовался именно Налоговым разъяснением № 50 и соответственно удерживал сумму налога по ставке 15 %, а не по ставке 30 %, то он не может быть привлечен за это к ответственности (п.п. 4.4.2 Закона № 2181)

Включаются ли в расходы суммы реинвестированных дивидендов

 

Согласно п. 9.6 Закона № 889 в состав общего годового налогооблагаемого дохода налогоплательщик включает положительное значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по итогам такого отчетного года. Общий финансовый результат операций с инвестиционными активами определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных налогоплательщиком на протяжении отчетного года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных налогоплательщиком на протяжении такого года. Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестактива, и его стоимостью, рассчитанной исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива.

Реинвестиция в уставный фонд предприятия его учредителем (участником) полученных дивидендов является в понимании п.п. 9.6.2 Закона № 889 приобретением инвестактива за счет собственных средств

 

Напомним, что согласно п.п. 4.3.17 Закона № 889 не облагаются налогом с доходов физических лиц дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (частей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, начисляющим такие дивиденды, при условии, когда такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (частей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, вследствие чего увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную номинальную стоимость таких начисленных дивидендов.

Что касается вопроса относительно включения суммы реинвестированных дивидендов в состав расходов на приобретение инвестактивов, то здесь мнение ГНАУ менялось. В письме от 06.05.2005 г. № 3898/6/15-1116 ГНАУ придерживалась мнения о включении в расходы по приобретению инвестактивов суммы реинвестированных дивидендов, а в письме от 13.12.2005 г. № 24812/7/17-3117 ГНАУ придерживалась мнения о невключении в расходы по приобретению инвестактивов суммы реинвестированных дивидендов.

И вот, в данном письме ГНАУ наконец определилась: сумма реинвестированных дивидендов включается в расходы на приобретение инвестактива

Каков размер материальной помощи, не подлежащей налогообложению

Согласно п.п. 9.7.3 Закона № 889 не подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога на протяжении отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем суммы предельного уровня дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 6.5.1 Закона № 889, при условии, что на такого налогоплательщика распространяется право на получение НСЛ согласно п.п. 6.5.1 Закона № 889. Вместе с тем в случае, если выплата помощи, например, на оздоровление, предусмотрена положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором юридического лица, трудовым договором, контрактом и т. п.), принятым согласно нормам трудового законодательства, то такая материальная помощь с целью налогообложения рассматривается как зарплата и вся ее сумма должна быть обложена налогом с доходов по ставке 15 %

Сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая не подлежит обложению налогом с доходов физических лиц, в 2009 году составила 940 грн. Данная сумма помощи не облагается при условии, что на получателя-налогоплательщика распространяется право на получение НСЛ.Сумма предоставленной нецелевой благотворительной помощи не включается в сумму заработной платы, и поэтому налогоплательщик, который имеет право на НСЛ к зарплате и в месяце получения нецелевой благотворительной помощи, имеет право на применение НСЛ к зарплате. Причем это не зависит от того, облагается нецелевая благотворительная помощь или нет.Вместе с тем сумма материальной помощи к отпуску, предоставляемая на основании положений об оплате труда, облагается налогом с доходов физических лиц вместе с суммой зарплаты по ставке 15 %

Имеют ли право на получение необлагаемой материальной помощи неработающие граждане

Получить материальную помощь совокупно на год в необлагаемом размере имеют право физические лица, в том числе лица, которые перечислены как льготные категории налогоплательщиков в п. 6.1 Закона № 889, заработная плата которых меньше установленного Законом № 889 уровня или которые совсем не получают заработную плату (т. е. она равна 0 грн.)

ГНАУ не единожды высказывала мнение о том, что неработающие пенсионеры, студенты, женщины, которые находятся в отпуске для ухода за ребенком до 3 или 6 лет, имеют право на получение необлагаемой нецелевой благотворительной помощи в пределах установленного размера (в 2009 году — 940 грн.). Аргументом ГНАУ является то, что требование относительно наличия права на НСЛ касается только работающих налогоплательщиков

Каков порядок налогообложения помощи на погребение

Согласно п.п. 4.3.21 Закона № 889 средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение налогоплательщика работодателем такого умершего налогоплательщика по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной п.п. 6.5.1 Закона № 889. Сумма превышения над такой суммой, при ее наличии, подлежит окончательному налогообложению при ее выплате по ставке 15 %.

В 2009 году сумма помощи на погребение налогоплательщика, которая не подлежит обложению налогом с доходов, предоставленная работодателем такого умершего налогоплательщика по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию), составляет 1880 грн. В случае если сумма такой помощи превышает 1880 грн., то в пределах этой суммы помощь на погребение не облагается налогом с доходов,

 

Следует учесть, что согласно п.п. 20.3.2 Закона № 889, в случае когда налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу налогоплательщика не производит начисление, удержание или уплату (перечисление) этого налога, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, которые возникают вследствие таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом налогоплательщик — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга. То есть предприниматель имеет законные основания взять на себя уплату налога с указанного дохода работника за счет собственных средств

а сумма, равная превышению над 1880 грн., облагается налогом с доходов по ставке 15 %.

При этом если предприниматель не уплатит налог с доходов с суммы превышения матпомощи на погребение над 1880 грн., то он согласно п.п. 20.3.2 Закона № 889 обязан уплатить налог за счет своих средств

Каков порядок налогообложения дохода от продажи земельного участка с расположенным на нем домом

Согласно ст. 381 ГКУ усадьбой является земельный участок вместе с расположенным на нем жилым домом, хозяйственно-бытовыми строениями, наземными и подземными коммуникациями, многолетними насаждениями. В случае отчуждения жилого дома считается, что отчуждается и вся усадьба, если иное не установлено договором или законом. Исходя из этого для целей налогообложения жилой или садовый дом (его части) вместе с земельным участком (его частью), на котором он расположен, считается одним объектом продажи (усадьбой). К доходу, полученному от такой продажи, применяются нормы п.п. 11.1.1 и 11.2.1 Закона № 889 независимо от количества договоров (два или один),которыми оформлена (нотариально удостоверена) купля-продажа такого дома с земельным участком

Напомним, что согласно п.п. 11.1.1 и 11.1.2 Закона № 889 доход, полученный налогоплательщиком от продажи не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или части квартиры, комнаты, садового дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые строения и сооружения, расположенные на таком земельном участке), не облагаются налогом, если общая площадь такого жилого дома, квартиры или части квартиры, комнаты, садового дома не превышает 100 кв. м. Если площадь такого объекта недвижимого имущества превышает 100 кв. м, то часть дохода, пропорциональная сумме такого превышения, подлежит обложению по ставке в размере 1 % от стоимости такого объекта недвижимого имущества

Каков порядок налогообложения доходов нерезидентов от продажи недвижимого имущества

В случае если нерезидент первый раз на протяжении отчетного налогового года продает в Украине жилой дом общей площадью до 100 кв. м, то он не должен уплачивать налог с полученного дохода от продажи как дома, так и всего земельного участка, на котором такой дом размещен.В случае если нерезидент первый раз на протяжении налогового года продает в Украине дом, площадь которого превышает 100 кв. м, то такой нерезидент должен уплатить 30 % с части дохода, пропорциональной превышению площади такого дома, а также 30 % с оценочной стоимости земельного участка, на котором расположен такой дом. Вторая и каждая последующая продажа на протяжении отчетного года жилой недвижимости, а также продажа другой недвижимости (в том числе земли) должна быть также обложена налогом с дохода по ставке 30 %

Согласно последнему абзацу п. 11.3 Закона № 889 доходы от операций по продаже объектов недвижимого имущества, осуществляемой физическими лицами — нерезидентами, облагаются налогом согласно порядку налогообложения таких доходов, определенному для резидентов. В свою очередь, в соответствии с п. 1.13 Закона № 889 налогообложение — порядок, связанный с определением объекта налогообложения, исчислением и уплатой (удержанием) налога с доходов физических лиц. ГНАУ продолжает настаивать на том, что понятия «порядок налогообложения» и «ставки налогообложения» — это разные понятия для целей Закона № 889. И поэтому при обложении налогом доходов в случае продажи недвижимого имущества нерезидентом (в случае его обложения) следует применять ставку обложения для нерезидентов (30 %) вместо 15 %, которая предусмотрена для резидентов Украины

Выполняет ли юридическое лицо справка 1 функции налогового агента при покупке недвижимого имущества у физического лица

Согласно п.п. 8.2.2 Закона № 889 лицом, которое не является налоговым агентом, считается только нерезидент или физическое лицо, которое не имеет статуса субъекта предпринимательской деятельности, или не является лицом, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность. Лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с налогооблагаемых доходов, является налоговый агент (п. 17.2 Закона № 889). Налог с доходов с суммы дохода от продажи недвижимого имущества физическим лицом должен определяться по ставкам и правилам, указанным в ст. 11 Закона № 889. Исходя из этого юридическое лицо, которое начисляет (выплачивает) налогоплательщику — физическому лицу доход от проданного физическим лицом недвижимого имущества, удерживает налог из суммы такого дохода за его счет по соответствующей ставке налога, а нотариусы согласно п. 11.3 Закона № 889 выполняют функции налоговых агентов в части контроля полноты уплаты налога в бюджет перед удостоверением договоров и обеспечивают предоставление соответствующей информации налоговому органу. Согласно ст. 64 Бюджетного кодекса Украины налог с доходов физических лиц, который уплачивается юридическим лицом, зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению и местонахождению его подразделений

Дело в том, что согласно п. 11.3 Закона № 889 налоговым агентом при осуществлении операций по отчуждению объектом недвижимого имущества, в порядке, предусмотренном в статье 11 данного Закона, является нотариус, удостоверяющий соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате налога сторонами договора. Вместе с тем ГНАУ неоднократно, равно как и в данном письме, отмечала, что в случае если покупателем имущества у физического лица выступает юридическое лицо, то именно оно будет являться налоговым агентом.Такое юридическое лицо обязано удержать из дохода физического лица налог с доходов и перечислить его в бюджет по своему местонахождению. Соответственно такой доход и удержанный с него налог налоговый агент должен отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «06». Конечно, с данным мнением ГНАУ можно спорить, но, как показывает практика, именно такого мнения на местах придерживаются нотариусы. В связи с этим на практике юридическим лицам — покупателям недвижимого имущества придется следовать указаниям ГНАУ

Каков порядок налогообложение наследства и подарков, в том числе подарков, предоставленных физическому лицу юридическим лицом справка 1

Налогообложение наследства регулируется ст. 13, а подарков — ст. 14 Закона № 889.

В случае предоставления подарка юридическим лицом физическому лицу (как его работнику, так и постороннему лицу) такое юридическое лицо является налоговым агентом и должно удержать налог с доходов физических лиц со стоимости такого подарка по ставке, указанной в п. 7.1 Закона № 889, без применения норм п. 3.4 Закона № 889

Уже не первый раз ГНАУ высказывает свое мнение о том, что порядок налогообложения подарков, предусмотренный ст. 14 Закона № 889, установлен только для тех случаев, когда и даритель и одариваемый являются физическими лицами. В случае если даритель является юридическим лицом, то он, как налоговый агент, обязан выполнить все функции налогового агента, а значит обложить стоимость подарка налогом с доходов по ставке 15 % и удержать его за счет стоимости такого подарка. В связи с тем, что сумму налога с доходов необходимо как раз удержать за счет стоимости подарка, в данном случае необходимо применить нормы п. 3.4 Закона № 889, а значит применить «натуральный» коэффициент

Каков порядок налогообложения наследства, полученного наследниками-нерезидентами

Налогообложение доходов нерезидентов регламентируется п. 9.11. Закона № 889, согласно п.п. 9.11.1 которого доходы с источником их происхождения из Украины, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов, с учетом особенностей, определенных отдельными нормами Закона № 889. Особенностью налогообложения доходов нерезидентов является то, что п. 7.3 Закона № 889 для них установлена ставка налога, которая составляет двойной размер ставки, определенной п. 7.1 этой статьи, по каким-либо другим доходам, начисленным в пользу нерезидентов — физических лиц, за исключением доходов, определенных в п.п. 9.11.3 Закона № 889 (процентов, дивидендов или роялти, к которым применяется соответствующая ставка налога, установленная Законом № 889 для начисления таких доходов резиденту). То есть ко всем другим доходам нерезидентов, отличных от процентов, дивидендов или роялти с источником происхождения с территории Украины, в частности

к стоимости объектов наследства (независимо от степени родства с наследодателем), применяется норма п. 7.3 Закона № 889 — двойной размер ставки, установленной в п. 7.1 Закона № 889, от объекта налогообложения — 30 %

Относительно налогообложения доходов нерезидентов ГНАУ в последнее время заняла позицию, согласно которой все доходы облагаются по двойной ставке налогообложения (30 %), кроме процентов, дивидендов и роялти. Это же касается и стоимости имущества, полученного нерезидентами от наследодателей — резидентов Украины. Единственное, при получении наследства нерезидент обязан самостоятельно задекларировать такой доход и уплатить налог с доходов, что существенно затруднит его поиск налоговыми органами

 

В заключение еще раз отметим, что именно этими разъяснениями будут пользоваться налоговики на местах, по крайней мере, в самом

письме № 14312 указано, что налоговые разъяснения по представленным в данном письме вопросам, предоставленные ГНАУ до выхода обзорного письма, следует применять в части, не противоречащей обзорному письму № 14312. Поэтому уверены, что изложенное в данной статье мнение ГНАУ по особо актуальным вопросам и наш комментарий помогут в работе нашим читателям.

Справочная информация (справка)

1 Несмотря на то что в

письме № 14312 разъяснение дано в отношении налоговых агентов — юридических лиц, аналогичный подход распространяется и на физических лиц — предпринимателей.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд