Порядок учета доходов и расходов у единоналожника: как его видит ГНАУ?
Как известно, в последнее время ГНАУ значительно ужесточила свою позицию по поводу учета доходов и расходов у предпринимателей-единоналожников (особенно в отношении учета расходов; подробнее см. «СД», 2010, № 4, с. 2, 7; № 6, с. 11). В связи с этим мы не раз поднимали вопрос о том, как защититься от незаконных требований налоговиков тем предпринимателям, которые менять свой учет не намерены (т. е. будут работать так, как и прежде).
Однако сейчас посмотрим на ситуацию с другой стороны: как нужно вести учет доходов и расходов, чтобы свести к минимуму претензии налоговиков? Разбираемся на конкретных примерах.
Виталина МИРОШНИЧЕНкО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
КУоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об РРО
— Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР.Указ № 436
— Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм регулирования обращения наличных» от 12.06.95 г. № 436/95.Положение № 637
— Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.Порядок № 599
— Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599.
Учет доходов
Начнем с доходов, поскольку с ними все несколько проще. Итак, что мы имеем на день сегодняшний по поводу учета доходов единоналожниками?
Мнение ГНАУ (письмо от 25.12.2009 г. № 28923/7/23-7017/1485) | Что будет, если требования ГНАУ не выполнять? |
Из письма можно сделать неутешительный вывод: ГНАУ подводит нас к тому, что заполнять графу «Выручка» нужно после каждого факта продажи. Однако прямо об этом в письме не говорится
| 1. Админштраф по статье 1641 КУоАП за ненадлежащее ведение учета доходов и расходов (от 51 до 136 грн.).
|
Из письма следует, что заполнять графы
| Никакой ответственности нет, поскольку Порядок № 599 обязывает единоналожников в Книге ф. № 10 заполнять только четыре графы: «Период учета», «Расходы на производство продукции», «Сумма выручки (дохода)», «Чистый доход». Остальные графы единоналожники вправе не заполнять вообще |
Из приведенной таблицы следует, что за невыполнение требований налоговиков относительно учета доходов единоналожнику может грозить разве что админштраф (от 51 до 136 грн.). Это, конечно, не так уж и много по сравнению с объемом работы, которую придется ежедневно выполнять, если вслепую слушать налоговиков.
Таким образом,
вывод № 1: единоналожники могут, как и прежде, отражать выручку в Книге ф. № 10 в конце дня итоговой суммой за день (главное — исправно записывать наличную выручку в Книгу ф. № 10 в день ее получения, чтобы избежать 5-кратного штрафа).Что касается тех предпринимателей, у которых
есть наемные работники-реализаторы, то посоветуем им ежедневно переносить выручку из реализаторских Книг ф. № 10 в свою Книгу ф. № 10 (на всякий случай, чтобы налоговики не придрались к якобы неоприходованию/несвоевременному оприходованию выручки).Давайте рассмотрим числовой пример.
ПРИМЕР 1
Предприниматель (на едином налоге) в течение 07.03.2010 г. получил выручку от продажи таких товаров:
11:20 — туалетная вода Lancome Miracle Tendre Voyage edt 75 ml — 386,00 грн.;
13:40 — духи Narciso Rodriguez For Her10 ml — 499,00 грн.;
14:55 — парфюмированная вода VIKTOR & ROLF Eau Mega 30 ml — 440,00 грн.;
15:10 — парфюмированная вода LALIQUE Encre Noir pour Femme 100 мл — 776,00 грн.;
15:46 — духи (мини) Clinique Happy 5 ml — 55,00 грн.;
16:15 — туалетная вода Alien Sunessence 60 ml — 275,00 грн.;
16:25 — тушь YSL Mascara Volume Effect Faux Cils — 237,00 грн.;
16:40 — туалетная вода Max Mara edp 90 ml — 220,00 грн.;
17:00 — парфюмированная вода Yves Saint Laurent Parisienne 30 ml — 446,00 грн.
Предприниматель не использует РРО. Как заполнить Книгу ф. № 10, чтобы было меньше претензий от налоговиков?
Если полностью выполнять все требования налоговиков, то придется каждую произведенную в течение дня продажу записывать в Книгу ф. № 10, что, разумеется, весьма осложнит деятельность. Однако, как мы уже выяснили, налоговики не смогут наказать предпринимателя (кроме разве что админштрафа), который будет указывать доход общей суммой в конце дня.
В таком случае в Книге ф. № 10 приведенные операции будут отражены следующим образом (предположим, что 07.03.2010 г. предприниматель не производил никаких расходов):
Період обліку (день, тиждень, місяць, рік) | Кількість виготовленої продукції, наданих послуг (в одиницях виміру) | Витрати на виробництво продукції | Кількість проданої продукції (наданих послуг) (в одиницях виміру) | Ціна продажу продукції (послуг) (крб.) | Сума виручки (доходу) (крб.) | Чистий доход (крб.) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
<…> | ||||||
07.03.2010 г. | — | — | — | — | 3334,00 | — |
<…> |
Учет расходов
К тому, как единоналожники учитывают свои расходы, раньше налоговики не придирались. Это и понятно, ведь сумма расходов для упрощенной системы никакой роли не играет:
— единый налог уплачивается по фиксированной ставке (в зависимости от вида деятельности, а не от размера дохода и расходов);
— в качестве критерия работы на едином налоге используется валовой доход (т. е. выручка, не уменьшенная на сумму расходов; как известно, суммарно в течение года она не должна превышать 500 тыс. грн.).
Поэтому какие-то особые правила отражения расходов для единоналожников вообще не установлены. По умолчанию считалось, что им нужно пользоваться теми же правилами, которые применяют предприниматели на общей системе, т. е. расходы записывать в Книгу ф. № 10 при выполнении трех условий:
1) есть документ, подтверждающий факт уплаты денежных средств;
2) расходы упомянуты в
статье 5 Закона о налоге на прибыль;3) получен доход, связанный с такими расходами.
Однако в последнее время ГНАУ в своих
письмах от 03.03.2009 г. № 4364/7/23-7017/159 и от 25.12.2009 г. № 28923/7/23-7017/1485 высказала иное мнение:
Мнение ГНАУ | Что будет, если требование ГНАУ не выполнять? |
Все предприниматели (торговцы), независимо от системы налогообложения, должны вести учет товаров, причем делать это необходимо в Книге ф. № 10 — записывать в графу «Расходы» стоимость приобретенных товаров | Налоговики грозят штрафами за отсутствие учета товаров и продажу неучтенных товаров по статьям 20 и 21 Закона об РРО (двойной размер стоимости неучтенного товара). Такие их требования незаконны (см. «СД», 2010, № 4, с. 9), но мы сейчас рассматриваем действия тех предпринимателей, которые не намерены доводить дело до споров и суда
|
Подтверждать расходы нужно платежными документами, а также накладными на оприходование товара, товарно-транспортными накладными, путевыми листами и т. п. | О том, какими документами может наименее безболезненно ограничиться единоналожник, мы писали в «СД», 2010, № 6, с. 11 |
Получается, что во избежание серьезных споров с проверяющими лучше придерживаться их точки зрения.
Вывод № 2: как только предприниматель перечислил (уплатил) средства за товары (работы, услуги), их сумму нужно сразу записать в графу «Расходы» Книги ф. № 10. При этом расходы желательно записывать не общей суммой за день , а отдельно каждый платеж, поскольку в течение дня могут быть приобретены разные товары или партии товаров.Однако нужно помнить следующее:
при подсчете чистого дохода в конце месяца (или квартала) можно учесть только те из записанных в Книгу ф. № 10 расходов, которые связаны с полученным в течение месяца (квартала) доходом. Остальная сумма расходов «зависнет» в Книге ф. № 10 до тех пор, пока не будет получен связанный с ними доход.Покажем это на примере.
Пример 2
Предприниматель оплатил стоимость следующих товаров:
— 15.01.2010 г. — холодильников Bosch KDN 32V00 (5 шт. по 4500,00 грн.) — 22500,00 грн.;
— 03.02.2010 г. — холодильников Whirlpool ARC 1792 IX (3 шт. по 5100,00 грн.) — 15300,00 грн.;
— 12.02.2010 г. — холодильников Atlant MXM-1800 (5 шт. по 3600,00 грн.) — 18000,00 грн.;
— 12.02.2010 г. — холодильников Whirlpool ARC 1792 IX (2 шт. по 5100,00 грн.) — 10200,00 грн.
В течение I квартала 2010 года им были проданы такие товары:
— 12.02.2010 г., 24.02.2010 г., 04.03.2010 г. — по одному холодильнику Bosch KDN 32V00 (отпускная цена — 5200,00 грн.);
— 12.02.2010 г. и 04.03.2010 г. — по одному холодильнику Whirlpool ARC 1792 IX (отпускная цена — 6000,00 грн.);
— 17.02.2010 г. и 26.02.2010 г. — по одному холодильнику Atlant MXM-1800 (отпускная цена — 4200,00 грн.).
Чистый доход за I квартал 2010 года = (5200,00 - 4500,00) х 3 + (6000,00 - 5100,00) х 2 + (4200,00 - 3600,00) х 2 = 5100,00 грн.
Книга ф. № 10 будет заполнена так:
Період обліку (день, тиждень, місяць, рік) | Кількість виготовленої продукції, наданих послуг (в одиницях виміру) | Витрати на виробництво продукції | Кількість проданої продукції (наданих послуг) (в одиницях виміру) | Ціна продажу продукції (послуг) (грн.) | Сума | Чистий доход (грн.) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
15.01.2010 | — | 22500,00 | — | — | — | — |
03.02.2010 | — | 15300,00 | — | — | — | — |
12.02.2010 | — | 18000,00 | — | — | — | — |
12.02.2010 | — | 10200,00 | — | — | — | — |
12.02.2010 | — | — | — | — | 11200,00 | — |
17.02.2010 | — | — | — | — | 4200,00 | — |
24.02.2010 | — | — | — | — | 5200,00 | — |
26.02.2010 | — | — | — | — | 4200,00 | — |
04.03.2010 | — | — | — | — | 11200,00 | — |
Разом за I квартал | — | 30900,00* | — | — | 36000,00 | 5100,00 |
* Учтены расходы на приобретение только тех товаров, которые были проданы в отчетном периоде (I квартал 2010 года).
Разумеется, на практике реализовать принцип подсчета чистого дохода так, чтобы учтенные расходы строго соответствовали полученному доходу, довольно сложно, особенно при значительных объемах операций в течение дня. Поэтому лояльные проверяющие закрывают глаза на то, что предприниматель при подсчете суммы чистого дохода учитывает все расходы, оплаченные в отчетном периоде, без привязки к конкретному доходу (порой проверяющие и сами не в состоянии разобраться в огромном количестве операций предпринимателя).
Так что, как считать чистый доход — это уже на совести предпринимателя. Можно автоматизировать учет, используя компьютерную программу (она поможет автоматически отобрать среди всех текущих расходов только те, которые связаны с доходом отчетного периода), а можно вести учет расходов в бумажном варианте. По крайней мере, для единоналожника это не так уж и важно (показатель чистого дохода, как и сумма расходов, на упрощенной системе — величина справочная, т. е. его неверный расчет доначисления налогов и взносов не повлечет).
Выводы
Единоналожники могут, как и прежде, отражать выручку в книге ф. № 10 в конце дня итоговой суммой за день
(главное — исправно записывать наличную выручку в Книгу ф. № 10 в день ее получения, чтобы избежать штрафа в 5-кратном размере).Что касается расходов, то поступать советуем так:
как только предприниматель перечислит (уплатит) средства, их сумму нужно сразу записать в графу «Расходы» Книги ф. № 10. При этом расходы, в отличие от доходов, желательно записывать не общей суммой за день, а отдельно каждый платеж, поскольку в течение дня могут быть приобретены разные товары или партии товаров.При подсчете чистого дохода в конце месяца (или квартала) можно учесть только те из записанных в Книгу ф. № 10 расходов, которые связаны с полученным в течение месяца (квартала) доходом (на практике этот принцип реализуется по возможности).
Справочная информация (справка)
1 Напротив,
Положение № 637 разрешает тем субъектам, которые не используют РРО, отражать выручку общей суммой по итогам дня (подпункт 2.6): «Предприятиям, которым Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» предоставлено право проводить наличные расчеты с потребителями без использования РРО и РК и специфика функционирования которых обуславливает невозможность оформления ими каждой операции кассовым ордером (продажа проездных, перевозочных документов, билетов государственных лотерей, билетов на посещение культурно-спортивных и зрелищных мероприятий и так далее), разрешается приходовать наличность в конце рабочего дня по совокупности операций в целом за рабочий день с оформлением кассовыми документами и отражением в соответствующей книге учета».2
Хотя, похоже, сейчас у ГНАУ другой подход: судя по письму № 28923/7/23-7017/1485 налоговики считают так: Порядок № 599 обязывает заполнять единоналожников только четыре графы, но это общий случай. Если единоналожник торгует за наличные и не хочет применять РРО, то ему нужно ориентироваться на Порядок № 1269 и заполнять в Книге все графы, которые предусмотрены Порядком № 1269.