Налоговый кодекс — доработанный вариант: что от него ожидать?
21 сентября 2010 года Кабмин передал на рассмотрение в Верховную Раду Украины проект Налогового кодекса, доработанный после проведенного всенародного обсуждения (Законопроект № 7101-1). Новый проект кардинально отличается от того проекта, который был опубликован в газете «Урядовий кур’єр» от 03.08.2010 г. № 141 (см. «СД», 2010, № 16, с. 10). И нужно сказать, что для предпринимателей он гораздо хуже предыдущего. Однако до тех пор, пока судьба этого законопроекта окончательно не решена, есть большая надежда на то, что его могут отклонить или отправить на доработку.
Надеемся, что это действительно произойдет. А пока что давайте рассмотрим, какие изменения он приготовил для предпринимателей и просто граждан-физлиц.
Виталина МИРОШНИЧЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Законопроект № 7101-1
— проект Налогового кодекса Украины от 21.09.2010 г. № 7101-1.
Единый налог для физлиц
В
Законопроекте № 7101-1 не только ужесточились требования к единоналожникам, но и были увеличены ставки налога, а также введены запреты на весьма популярные виды деятельности. Для удобства приведем таблицу:
Основные показатели, характеризующие упрощенную систему
| Показатель | Значение |
| 1 | 2 |
| Максимально допустимый объем годовой выручки
| 300 тыс. грн. на 01.01.2011 г., ежегодно умножается на индекс потребительских цен |
| Максимально допустимый остаток товаров на торговом месте и/или на складе | 300 тыс. грн. на 01.01.2011 г., ежегодно умножается на индекс потребительских цен |
| Суммы, которые включаются в выручку
| 1) сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; 2) стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода материальных и нематериальных ценностей (активов); 3) в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма вознаграждения поверенного (агента), а не вся сумма, полученная транзитом |
| Суммы, которые не включаются в выручку
| 1) суммы кредитов, финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной течение 12 календарных месяцев с момента ее получения; 2) суммы средств целевого назначения, поступившие от государственных фондов или бюджетов; 3) суммы средств (в частности, аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю — плательщику налога в результате возврата им товара или расторжения договора, а также суммы средств, возвращаемых налогоплательщиком покупателю вследствие возврата таким покупателем товара (в размере, не превышающем суммы, уплаченной за товар); 4) суммы средств, поступивших в качестве оплаты товаров (работ, услуг), которые реализованы в период пребывания налогоплательщиком на общей системе налогообложения и стоимость которых была включена в общий налогооблагаемый доход физического лица; 5) суммы средств в части излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются налогоплательщику из бюджетов или фондов |
| Максимальное количество наемных работников (включая членов семьи)
| 2 человека |
| Ставки единого налога | Ставки утверждаются ежегодно местными исполкомами в зависимости от вида деятельности и находятся в таких пределах: При осуществлении нескольких видов деятельности единый налог уплачивается по большей из ставок. В случае работы не по месту регистрации или на всей территории Украины ставка единого налога составляет 1500 грн. в месяц. Ставки налога ежегодно умножаются на индекс потребительских цен (т. е. увеличиваются). Примечание. Ни о какой нулевой ставке единого налога в данном варианте Кодекса уже не упоминается. |
| Виды деятельности, запрещенные на упрощенной системе | 1) деятельность в сфере развлечений — проведение лотерей и развлекательных игр, участие в которых не предусматривает получения участниками денежных или имущественных призов (выигрышей), в частности бильярд, кегельбан, боулинг, настольные игры, детские видеоигры и т. п.; 2) производство и розничная продажа подакцизных товаров (кроме деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива и столовых вин); 3) производство и розничная продажа горюче-смазочных материалов; 4) добыча, производство и другие виды деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями, в том числе органогенного образования; 5) добыча и реализация полезных ископаемых; 6) финансовая деятельность; 7) операции с недвижимым имуществом; 8) оптовая торговля и посредничество в торговле (напоминаем, что оптовой считается любая, даже единичная продажа товаров или услуг субъекту хозяйствования); 9) деятельность по предоставлению услуг в сфере телерадиовещания; 10) деятельность в сфере наземного, водного, авиационного транспорта, предоставление дополнительных транспортных услуг и вспомогательных операций (кроме деятельности такси, автомобильных пассажирских перевозок и автомобильного грузового транспорта); 11) внешнеэкономическая деятельность, кроме экспорта программного обеспечения и услуг по удаленной поддержке программ и оборудования, разработок поставки и обновления программного обеспечения, предоставления услуг в сфере информатизации; 12) деятельность по предоставлению услуг почты и связи; 13) деятельность по проведению расследований и обеспечению безопасности; 14) деятельность в сфере права; 15) деятельность в сфере бухгалтерского учета и аудита; 16) деятельность в сфере инжиниринга, геологии и геодезии; 17) консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления; 18) деятельность по управлению предприятиями, вспомогательная деятельность в сфере государственного управления; 19) рекламная деятельность; 20) технические испытания и исследования; 21) подбор и обеспечение персоналом; 22) деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования и антиквариата, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования и антиквариата; 23) розничная торговля изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования, полудрагоценных камней, обработанными и необработанными драгоценными камнями; 24) розничная торговля подержанными товарами, товарами «секонд-хенд»; 25) розничная торговля через сеть Интернет; 26) розничная торговля через торговые автоматы |
Как и прежде, единоналожники обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и ежеквартально отчитываться перед налоговой.
Кроме того,
похоже, что им не разрешат быть плательщиками НДС. При этом единый налог освободит их только от уплаты налога с доходов (НДФЛ) и сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.Из предыдущей версии
Налогового кодекса сохранился запрет на получение более половины выручки от одного и того же заказчика (клиента). При его несоблюдении предпринимателя принудительно переведут на общую систему налогообложения.По-прежнему на едином налоге запрещен бартер, рассчитываться разрешено только наличными или по безналу. Причем при осуществлении наличных расчетов
необходимо использовать РРО — это касается всех без исключения предпринимателей.Введены и новые запреты. Так, теперь
запрещено работать рядом с единоналожником, взяв у него в аренду часть помещения. То есть у единоналожника уже не получится, к примеру, сдать в аренду часть помещения предпринимателю на общей системе для того, чтобы он продавал алкоголь рядом с единоналожником, который торгует продуктами питания.При осуществлении деятельности, не указанной в Свидетельстве единоналожника, необходимо будет уплачивать НДФЛ в размере 15 %. Кроме того, НДФЛ будет облагаться сумма превышения выручкой предела 300 тыс. грн.
Единый налог для юрлиц
Данный
проект Налогового кодекса вообще не предусматривает возможности юрлицам работать на упрощенной системе налогообложения. Однако для некоторых категорий юрлиц проектом Налогового кодекса предусмотрена ставка налога на прибыль 0 %, в том числе для бывших единоналожников (правда, с учетом целого ряда ограничений).
Общая система
В принципе предпринимателей, работающих на общей системе налогообложения, изменения коснулись меньше. Основное, что изменилось, — ставка НДФЛ:
Ставки НДФЛ
| Условие | Ставка НДФЛ |
| Сумма чистого дохода меньше 10 минимальных зарплат, установленных на 1 января отчетного года
| 15 % чистого дохода |
| Сумма чистого дохода больше 10 минимальных зарплат, установленных на 1 января отчетного года
| 15 % от суммы, равной 10 минимальным зарплатам, и 17 % от суммы превышения |
Уплачивается НДФЛ по прежним правилам — ежеквартально, исходя из прошлогодней суммы чистого дохода. Декларация о доходах подается раз в год.
В течение же года необходимо вести Книгу учета доходов и расходов и
обязательно иметь документы, подтверждающие происхождение товара. Расходы у предпринимателей на общей системе формируются по тому же перечню, что и у юридических лиц.
Независимая профессиональная деятельность
Для адвокатов, врачей и других самозанятых лиц Кабмин должен разработать
нормы расходов, на которые можно уменьшатьдоход. НДФЛ они обязаны уплачивать по тем же ставкам, что и предприниматели на общей системе налогообложения (см. выше). При этом необходимо будет вести обязательный учет доходов и расходов. Как это делать, должны установить налоговики.
Фикспатент
Фикспатент для предпринимателей
отменили вообще, поэтому выбирать остается только между единым налогом и общей системой.
Изменения в налогах и сборах
В соответствии с
Законопроектом № 7101-1 планируется отменить некоторые общегосударственные и местные налоги.Что касается общегосударственных, то их отмена — практически формальность, поскольку те из них, которые планируется отменить, либо сейчас взимаются очень редко, либо уже давно не взимаются. Так,
среди отмененных — налог на промысел, сбор за геологоразведочные работы, сбор в Фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, сбор в Государственный инновационный фонд, сбор на проведение гастрольных мероприятий, сбор на компенсацию риска населения, проживающего в зоне наблюдения.Отмена местных налогов радует больше. Итак,
планируется не взимать:— налог на рекламу;
— рыночный сбор;
— сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
— коммунальный налог;
— сбор за проведения местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей;
— сбор за выдачу ордера на квартиру;
— сбор за участие в бегах на ипподроме;
— сбор за выигрыш в бегах на ипподроме;
— сбор за право использования местной символики;
— сбор с лиц, которые участвуют в игре на тотализаторе на ипподроме;
— сбор за право проведения кино- и телесъемки;
— сбор с владельцев собак.
Налог на недвижимость
Для обычных физлиц (непредпринимателей) установлен новый механизм взимания налога на недвижимость. И хотя это прямо к предпринимательской деятельности не относится, однако интересно всем физлицам. Ставки налога покажем в таблицах:
Размер налога на недвижимость в городе
| Условия | Размер налога, в год |
| Объект недвижимости находится в собственности одного или двух человек: — площадь равна 100 кв. м или меньше; — площадь превышает 100 кв. м |
0 грн. за 1 кв. м 10 грн. за 1 кв. м |
| Объект недвижимости находится в собственности троих и более человек: — площадь меньше или равна 40 кв. м x количество человек; — площадь больше 40 кв. м x количество человек |
0 грн. за 1 кв. м 10 грн. за 1 кв. м |
Размер налога на недвижимость в сельской местности
| Условия | Размер налога |
| Объект недвижимости находится в собственности одного — пяти человек: — площадь равна 200 кв. м или меньше; — площадь превышает 200 кв. м |
0 грн. за 1 кв. м 10 грн. за 1 кв. м |
| Объект недвижимости находится в собственности шести и более человек: — площадь меньше или равна 40 кв. м x количество человек; — площадь больше 40 кв. м x количество человек |
0 грн. за 1 кв. м 10 грн. за 1 кв. м |
Кстати, нулевую ставку налога можно применить только к одному объекту недвижимости, в котором собственник прописан. Таким образом, если у лица, допустим, есть две квартиры площадью 50 и 100 кв. м., то за одну их них он может налог не уплачиваить (допустим, за большую), а за другую обязан ежегодно уплачивать 500 грн.
НДС
Что касается НДС, то изменения в порядке уплаты данного налога весьма существенные. Отметим основные из них:
1. Сокращен перечень оснований для
обязательной НДС-регистрации. Планируется оставить только одно условие —оборот превышает 300 тыс. грн.
2. Ограничена возможность добровольной регистрации плательщиком НДС — зарегистрироваться им можно, только если объем налогооблагаемых операций и объемы поставок товаров/услуг другим плательщикам НДС составляют не менее 50 % от общего объема поставок.
3. Введено понятие
«место поставки товаров» (если товары перевозятся или пересылаются продавцом, то место их поставки — это то место, где они находятся вначале перевозки/пересылки).4.
Ставка налога с 01.01.2014 г. уменьшится и составит 17 %, кроме того, некоторые операции будут облагаться по нулевой ставке.5. От обложения НДС
освобождены операции по поставке отходов и металлолома черных и цветных металлов, зерновых культур и технических культур, древесины.6. Предусмотрено
автоматическое возмещение НДС: налоговики в течение 20 дней намерены проводить камеральную проверку НДС-декларации и, если все в порядке, — сразу подавать в Госказначейство заключение о возможности возместить НДС. В течение 3 операционных дней после получения положительного заключения Госказначейство обязано перечислить на счет налогоплательщика сумму бюджетного возмещения.
Налоговые проверки
Длительность налоговых проверок осталась той же: для плановых проверок предпринимателей — 10 рабочих дней, для внеплановых — 5. Появился еще один вид проверок — контрольные. В их ходе будут изучаться соблюдение предпринимателями кассовой дисциплины, трудового законодательства, наличие лицензий, патентов и т. п. Длительность таких проверок — не более 10 дней.
Основания для проведения проверок остались практически без изменений.
Кстати, что касается обычных цен, то теперь налоговикам будет сложнее их применять. Так, если в ходе проверки они доначислят налоговые обязательна исходя из уровня обычных цен, а налогоплательщик с этим не согласится и не уплатит их, им придется доказывать справедливость примененных обычных цен в судебном порядке.
Выводы
Законопроект № 7101-1
существенно повысил ставки единого налога, в городах они составляют 200 — 600 грн., в сельской местности 20 — 200 грн., а за деятельность по всей Украине теперь необходимо уплачивать 1500 грн. в месяц. Причем предельный оборот, напротив, уменьшили — 300 тыс. грн.Ставка НДФЛ при работе на общей системе тоже изменилась: если доход не превышает 10 минзарплат, он по-прежнему составляет 15 %, а вот превышение облагается по повышенной ставке 17 %.
Фикспатент отменили вообще.
Что касается НДС, то уменьшить его ставку планируют только с 01.01.2014 г. (17 %).
