О заполнении налоговых накладных
С новой налоговой накладной плательщики НДС работают с 10.01.2011 г., однако вопросов по ее заполнению поступает масса, и это при том, что форма на первый взгляд практически не изменилась. В сегодняшней статье детально рассмотрим порядок заполнения столь важного учетного документа, как налоговая накладная.
Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Порядок № 1246
— Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением Кабмина от 29.12.2010 г. № 1246.Положение № 978
— Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 978.Порядок № 979
— Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979.Порядок № 969
— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969.Порядок № 165
— Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165.Порядок № 1002
— Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002.
С принятием
НКУ и Порядка № 969 требования к заполнению налоговой накладной (далее — НН) ужесточились — теперь ее могут признать недействительной по таким причинам:1)
не заполнены/неверно заполнены обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 201.1 НКУ;2)
НН не зарегистрирована в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН), о чем мы подробнее расскажем далее (пункт 201.10 НКУ);3)
НН заполнена с нарушением порядка ее заполнения (пункт 201.10 НКУ).Скорее всего, в
пункте 201.10 НКУ говорится о нарушении Порядка № 969 (данный вывод также подтверждается пунктом 201.2 НКУ). Таким образом, теперь при заполнении НН необходимо учитывать требования как НКУ, так и Порядка № 969 справка 1.
Детали
Шапка.
Внимание! В шапке НН заполняются лишь нужные поля, т. е. если это оригинал НН, то «Х» проставляется в поле «Оригінал» (пункт 6 Порядка № 969). Также она обзавелась двумя новыми полями — «Включено до ЄРПН» и «Залишається у продавця (тип причини)».Начнем с поля
«Включено до ЄРПН». В соответствии с пунктом 201.10 НКУ, перед тем как предоставить НН покупателю, поставщик обязан зарегистрировать ее в ЕРНН и проставить в указанном поле соответствующую отметку. Данное правило касается лишь тех НН, сумма НДС в которых подпадает под установленный в пункте 11 подраздела 2 раздела ХХ НКУ критерий. Он составляет:— с 01.01.2011 г. — свыше 1 млн грн.;
— с 01.04.2011 г. — свыше 500 тыс. грн.;
— с 01.07.2011 г. — свыше 100 тыс. грн.;
— с 01.01.2012 г. — свыше 10 тыс. грн.
В
НКУ отдельно отмечено: если сумма НДС в НН не превышает 10 тыс. грн., то регистрации в ЕРНН она не подлежит. Как видим, это правило приобретает актуальность лишь начиная с 01.01.2012 г. Также заметьте, что регистрировать не придется и те НН, сумма НДС в которых составляет ровно 10 тыс. грн., т. е. не превышает критерий.Если же НН, подпадающая под критерий, не была зарегистрирована, то она не дает покупателю права на налоговый кредит. Таким образом, для покупателей факт такой регистрации имеет критическое значение, в связи с чем им предоставлено право проверять данные НН на соответствие с информацией, включенной в ЕРНН. Непосредственный порядок реализации данного права приведен в
подпунктах 13 — 17 Порядка № 1246: с помощью запроса, составляемого в утвержденном ГНАУ формате, который после наложения на него электронных цифровых подписей и шифрования отправляется в ГНАУ средствами телекоммуникационной связи (при этом покупатель должен получить ответ не позднее следующего операционного дня после поступления запроса).Также обратите внимание на следующий момент:
если оба экземпляра НН остаются у поставщика, в ее регистрации в ЕРНН нет необходимости (пункт 4 Порядка № 1246), а значит, в таких случаях поле «Включено до ЄРПН» остается пустым. При получении услуг от нерезидента регистрировать НН в ЕРНН также не нужно (следует из пункта 201.10 НКУ).Переходим к полю
«Залишається у продавця (тип причини)». В пункте 8 Порядка № 969 приведены ситуации, при которых налогоплательщик оставляет все экземпляры НН при себе, каждой из них присвоен числовой код. Для него в шапке НН предусмотрено отдельное поле «Залишається у продавця (тип причини)», которое состоит из двух частей: в верхней делается отметка «Х», свидетельствующая о наличии обстоятельств, в нижнюю заносится код обстоятельства. Коды перечислены в пункте 8 Порядка № 969. Приведем их (табл. 1).
Таблица 1
Перечень ситуаций, в которых поставщик оставляет оба экземпляра НН у себя
| Код | Поставщик оставляет у себя оба экземпляра НН в таких случаях: |
| 01 | Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической |
| 02 | Поставка неплательщику налога |
| 03 | Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам |
| 04 | Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования |
| 05 | Ликвидация основных фондов по самостоятельному решению плательщика налогов |
| 06 | Перевод основных фондов в состав непроизводственных |
| 07 | Экспортные поставки* |
| * Обратите внимание на особенности заполнения реестра выданных и полученных налоговых накладных | |
| 08 | Поставки для операций, которые не являются объектом обложения НДС* |
| 09 | Поставки для операций, которые освобождены от обложения НДС* |
| * Данная кодировка предусмотрена лишь для случаев с условной продажей, когда оба экземпляра НН остаются у лица, которое их составило. Например, первоначально были приобретены товары, по которым был отражен налоговый кредит, и в дальнейшем они были использованы в освобожденных от НДС (или не являющихся объектом) операциях. В этом случае поставщик должен признать условную продажу и выписать НН (т. е. она выписывается не на освобожденную поставку (или необъект), а на условную облагаемую продажу). | |
| 10 | Признание условной продажи товарных остатков и/или основных фондов, которые пребывают в учете плательщика налогов на день аннулирования его регистрации как плательщика НДС, в отношении которых был начислен налоговый кредит в предыдущих или текущем отчетных периодах при аннулировании регистрации плательщика НДС |
| 11 | Выписана по ежедневным итогам операций |
Теперь несколько слов о выписке НН
при получении на территории Украины услуг от нерезидента. В соответствии с пунктом 208.2 НКУ в этом случае получатель услуги обязан выписать одну НН (ранее в таких случаях выписывались два экземпляра), которая у него и остается.Далее приведем пример заполнения шапки (табл. 2).
Таблица 2
Пример заполнения верхней части НН
| Обычная поставка (оригинал) — сумма НДС | Поставка неплательщику налога (оригинал) |
 |  |
Поле «Порядковий номер».
В соответствии с пунктом 3 Порядка № 969 (а также пунктом 9.1 Порядка № 1002) порядковый номер должен соответствовать номеру в реестре. Таким образом, если НН будет в реестре пятой записью, то ей необходимо присвоить номер «5». Нумерация каждый месяц (квартал) возобновляется с № 1 или продолжается до конца года.При заполнении данного реквизита
до знака дроби обратите внимание на следующий факт: незаполненные ячейки следует оставлять пустыми (т. е. без прочерков или нулей), что также подтверждают и налоговики в Единой базе налоговых знаний. При этом номер следует отражать в крайних правых ячейках.Согласно
пункту 17 Порядка № 969 в соответствующем поле шапки НН, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, необходимо проставить код «01». В то же время номер такой НН проставляется в общем порядке.В общем случае первую ячейку после дроби оставляют пустой: в нее заносят нужный код вида деятельности (такие коды приведены в
пункте 3 Порядка № 969) только плательщики-спецрежимники.Приведем несколько примеров заполнения данного поля (табл. 3).
Таблица 3
Заполнение номера НН
Ячейки.
Новая форма НН содержит в себе несколько полей с ограниченным количеством ячеек. Поясним некоторые особенности их заполнения:— отсутствие разбивки соответствующих реквизитов на ячейки не может повлечь за собой недействительности НН;
— число ячеек не является строгим и при необходимости (например, номер договора содержит большое число символов) его можно увеличивать. При этом налоговики против точек в реквизите «Дата виникнення податкової накладної». Хотя с учетом указанного выше официального мнения НН с дополнительными ячейками для точек не может быть признана недействительной;
— каждая отдельная ячейка используется для внесения лишь одного символа;
— в отдельно предусмотренных случаях (например, поставка неплательщику налога, получение услуг от нерезидента и т. д.) в ячейках некоторых полей проставляется ноль. На наш взгляд, ноль необходимо вносить лишь в самую правую ячейку — остальные заполнять не нужно.
«Вид цивільно-правового договору».
В указанном поле следует отражать вид договора в зависимости от его предмета (купли-продажи, поставки, аренды, подряда, оказания услуг и т. п.). Количество ячеек для внесения реквизитов договора ничем не ограничено и плательщик налогов при необходимости может увеличивать их число.Обращаем внимание:
если договор в своей привычной форме отсутствует, то данный реквизит все равно обязателен к заполнению. Например:1)
если стороны действовали на основании счета-фактуры — в названии необходимо указать «Счет-фактура» и рядом отразить реквизиты такого счета;2)
если стороны действовали на основании устного договора, то в названии договора следует указать «Договор купли/продажи» (договор поставки, аренды, оказания услуг и т. п.), в части его даты заполнить соответствующую дату исполнения устной договоренности, а в поле № — прочерк;3)
если выписывается НН по ежедневным итогам, то, по мнению налоговиков, в данном поле ставится прочерк.Скидки и ТТР.
Напоминаем, что в «тело» НН внесены изменения, но лишь в части разделов. Так, из нее убрали разделы, в которые вносилась информация о товарно-транспортных расходах (далее — ТТР), предоставленных скидках/надбавках и итоге первых двух разделов с учетом скидки/надбавки (соответственно разделы II, IV и V в Порядке № 165). Об этом напомнили и налоговики в письме ГНАУ от 11.01.2011 г. № 547/7/16-1117. В этом же письме налоговики указали, что теперь данные о ТТР должны указываться в разделе I, т. е. отдельной строкой.Теперь о
скидках. Цену единицы продукции следует заполнять уже с учетом скидки. При этом достаточно часто могут встречаться ситуации, когда скидка предоставляется не к единице продукции, а к партии определенного объема (причем скидка применяется к определенной части товара). В таком случае цену единицы продукции (раздел 3) придется пересчитать и отразить с учетом скидки.Сразу же приводим наглядный пример заполнения НН с учетом ТТР и скидок.
Пример
. Договором купли-продажи предусмотрена реализация товаров «А» (цена 1 шт. 700 грн. без НДС) и одной единицы товара «В» (цена 1 шт. 300 грн. без НДС). Таким образом, суммарная стоимость товаров составляет 1000 грн. (без НДС). Сумма ТТР, понесенных поставщиком, составляет 200 грн. На указанное количество товара покупателю предоставляется скидка, которая составляет 400 грн. (без НДС).Пересчитаем полученную скидку для каждого товара:
— скидка на товар «А» составляет 280 грн. без НДС (400
х (700 : 1000));— скидка на товар «В» — 120 грн. без НДС (400
х (300 : : 1000)).После пересчитываем цену товаров с учетом скидки и получаем следующий результат:
— цена 1 шт. товара «А» составит 420 грн. без НДС (700 - - 280);
— цена 1 шт. товара «В» — 180 грн. без НДС (300 - 120).
Фрагмент заполнения НН
| Розділ | Дата | Номенклатура постачання товарів/послуг продавця | Одиниця виміру товару | Кількість (об'єм, обсяг) | Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ | Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає сплаті | |||
| 20 % | 0 % (постачання на митній території України) | 0 % (експорт) | звільнення від ПДВ** | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | 19.04.2011 | Товар «А» | Шт. | 1 | 420 | 420 | — | — | — | 800 |
| 19.04.2011 | Товар «В» | Шт. | 1 | 180 | 180 |
|
|
| ||
| 19.04.2011 | Транспортна послуга | Грн. | Послуга | 200 | 200 | — | — | — | ||
| Усього по розділу I | Х | Х | Х | 800 | — | — | — | |||
| II | Зворотна (заставна) тара | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х | — | |
| III | Податок на додану вартість | Х | Х | Х | 160 | — | — | — | 160 | |
| IV | Загальна сума з ПДВ | Х | Х | Х | 960 | — | — | — | 960 | |
Обязательные реквизиты
Заполнение остальных реквизитов НН приведем в виде сводной таблицы. При этом читатели могут убедиться, что особенности заполнения большинства из них остались прежними.
| Обязательный реквизит | Нормативный документ |
| 1 | 2 |
| Порядковый номер | |
| Порядковый номер НН должен соответствовать номеру в реестре. Еще раз напоминаем, что пустые клеточки в данном поле заполнять прочерками или нулями не надо! | П.п. «а» п. 201.1 НКУ, п. 3 Порядка № 969 |
| Дата выписки | |
| НН выписывается в момент возникновения налоговых обязательств. Заметьте, что выписка НН по второму событию является нарушением, что может стать причиной признания ее недействительной. | ст.187, 189, п.п. «б» п. 201.1, п. 201.4 НКУ, п. 6 |
| Название продавца | |
| Указывают полное или сокращенное название юридического лица согласно уставным документам или Ф.И.О. физического лица — плательщика НДС. Мы считаем, что сокращать вид организационно-правовой формы хозяйствования (АО, ООО и т. д.) в НН можно, даже если сокращение не зафиксировано в уставных документах. | П.п. «в» п. 201.1 НКУ, п. 8.2 Порядка № 969 |
| * Этому же правилу необходимо следовать и при выписке НН филиалу/структурному подразделению — в части заполнения названия покупателя. | |
| Налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя) | |
| В этом поле необходимо проставить налоговый номер плательщика НДС, который указан в Свидетельстве об НДС-регистрации. Также остались и особые ситуации. Так, в налоговом номере покупателя проставляется «0» при: | П.п. «г» п. 201.1 НКУ, п. 8.1 — 8.4 Порядка № 969 |
| Местонахождение продавца* | |
| * Обратите внимание, что раньше в числе обязательных реквизитов было местонахождение как продавца, | |
| В этом поле указывается юридический (не фактический!) адрес продавца — плательщика НДС. | П.п. «ґ» п. 201.1 НКУ |
| * При выписке НН обособленному подразделению в части заполнения местонахождения покупателя следует руководствоваться аналогичным правилом. | |
| Название покупателя | |
| Указывается полное или сокращенное название, определенное в уставных документах покупателя. При заполнении названия покупателя учитываются требования, которые выполняются при заполнении реквизита «Название продавца» (см. выше). | П.п. «д» п. 201.1 НКУ |
| Описание (номенклатура) товаров/услуг | |
| Особенности заполнения данного реквизита не претерпели изменений. Полный перечень продаваемых товаров/услуг на любом — русском или украинском — языке должен отражаться в графе 3 НН. Ранее налоговики не были против варианта с английской аббревиатурой, ввиду того что в этой части законодательные требования не изменились, позиция налоговиков также не должна поменяться. В этом поле нельзя писать «предоплата за такой-то товар согласно договору», а надо перечислить товар поименно. В НН, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, в этой графе также указывается «Превышение обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № ___» (указывается порядковый номер НН, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости) | П.п. «е» п. 201.1 НКУ, п. 12.2 |
| Количество (объем) товаров/услуг | |
| Количество товаров/услуг, перечисленных в графе 3, отражается в графе 5 НН. Если аванс поступает за неделимый товар, то в графе 5 отражается дробное значение, соответствующее коэффициенту оплаты (например, если за единицу товара «А» стоимостью 1000 грн. (без НДС) поступила авансовая оплата 300 грн. (без НДС), то графы НН будут заполнены следующим образом: гр. 3 — товар «А», гр. 4 — шт., гр. 5 — 0,3, гр. 6 — 1000, гр. 7 — 300, гр. 11 р. I — 300, гр. 11 р. III — 60, гр. 11 р. IV — 360). | П.п. «е» п. 201.1 НКУ, п. 12.4 |
| Цена поставки | |
| Цена единицы товара/услуги указывается без учета НДС в графе 6 НН. Если НН выписывается на сумму превышения обычной цены над договорной, то данной графе проставляется превышение обычной цены над договорной | П.п. «є» НКУ, п. 12.5 и 17 |
| Ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении | |
| В НН объемы поставок (без НДС) отражаются в графах 7 — 10 в зависимости от вида операций: облагаемой по ставке 20 % (графа 7), облагаемой по ставке 0 % (графа 8 — на территории Украины, графа 9 — экспорт), освобожденной от НДС (графа 10). При поставке одному покупателю облагаемых (как по базовой, так и по нулевой ставке) и освобожденных от НДС товаров/услуг составляются отдельные налоговые накладные. | П.п. «ж» п. 201.1 НКУ, п. 9 — 11 Порядка № 969 |
| В соответствии с п. 11 Порядка № 969 при поставках, для которых ст. 195 НКУ предусматривает налогообложение по нулевой ставке, в разделе III и графе 8 (или 9) проставляется «0». |
|
| Общая сумма средств, которая подлежит уплате с учетом налога | |
| Общая сумма оплаты вместе с НДС отражается в разделе IV НН | П.п. «з» п. 201.1 НКУ |
| Вид гражданско-правового договора | |
| Заполняется в зависимости от предмета договора (купли-продажи, поставки, аренды, подряда и т. д.). Заполнение данного реквизита уже рассматривалось в пределах данной статьи (см. выше) | П.п. «и» НКУ |
| Печать и подпись | |
| Данный реквизит был обязателен и ранее, но ранее такая обязательность была предусмотрена в п. 18 Порядка № 165. Теперь данный факт отдельно выделен в п. 201.1 НКУ (а также в п. 16 Порядка № 969). Печать продавца — плательщика НДС должна стоять на всех экземплярах НН, на ней должен быть идентификационный код предприятия или идентификационный номер физлица, нельзя заверять НН печатями «Канцелярия», «Финансовый отдел», «Для документов», «Для справок» и т. п. | П. 201.1 НКУ, п. 16 Порядка № 969 |
Отдельные примеры
Поставки, освобожденные от НДС.
Напоминаем, если в пределах договора имеют место как облагаемые, так и освобожденные от НДС поставки, то на последние необходимо выписать отдельную НН. Теперь для записи «освобождающих» пунктов закона внизу НН предусмотрена отдельная сноска. Заполнение документа в этом случае может выглядеть так:Пример.
Предприятие — оптовый торговец книжной продукцией реализует партию книг «Руслана» в количестве 100 шт. Цена одной книги составляет 50 грн.Услуги, полученные от нерезидента с местом поставки на территории Украины.
В соответствии с пунктом 208.2 НКУ получатель таких услуг по дате, указанной в пункте 187.8, должен выписать НН в одном экземпляре (остается у получателя).Если получатель услуг не зарегистрирован плательщиком НДС, то вместо НН он должен составить специальный расчет (
пункт 208.4 НКУ).Услуги, облагаемые по ставке 0 %.
Предприятие предоставляет резиденту услуги по сборке товара (стоимость услуг составляет 5000 грн.), комплектующие которого с этой целью ввезены в Украину. В дальнейшем товар возвращается за пределы территории Украины. НН будет иметь такой вид:
Фрагмент заполнения НН
(поставки, освобожденные от НДС)
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) товарів/ | Номенклатура постачання товарів/послуг продавця | Одиниця виміру | Кількість (об'єм, | Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ | Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає сплаті | |||
| 20 % | 0 % (постачання на митній території України) | 0 % | звільнення від ПДВ** | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | 19.04.2011 | Книга «Руслана» | Шт. | 100 | 50 | — | — | — | 5000 | 5000 |
| Усього по розділу I | Х | Х | Х | — | — | — | 5000 | |||
| II | Зворотна (заставна) тара | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х | — | |
| III | Податок на додану вартість | Х | Х | Х | — | — | — | Без ПДВ | — | |
| IV | Загальна сума з ПДВ | Х | Х | Х | — | — | — | 5000 | 5000 | |
** Згідно з п.п. 197.1.25 ПКУ.
________________________________________________________________________________________
(відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Податкового кодексу України,
якими передбачено звільнення від оподаткування)
Фрагмент заполнения НН
(поставки, облагаемые по ставке 0 %)
| Розділ | Дата відвантаження | Номенклатура постачання товарів/послуг | Одиниця виміру товару | Кількість (об'єм, обсяг) | Ціна постачання одиниці товару/ | Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають | Загальна сума коштів, що підлягає сплаті | |||
| 20 % | 0 % (постачання на митній території України) | 0 % | звільнення від ПДВ** | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | 19.04.2011 | Послуги зі збирання | Грн. | Послуги | 5000 | — | 5000 | — | — | 5000 |
| Усього по розділу I | Х | Х | Х | — | 5000 | — | — | |||
| II | Зворотна (заставна) тара | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х | — | |
| III | Податок на додану вартість | Х | Х | Х | — | 0 | — | — | — | |
| IV | Загальна сума з ПДВ | Х | Х | Х | — | 5000 | — | — | 5000 | |
НН, выписываемая по итогам дня.
Напоминаем, что в Обобщающем налоговом разъяснении по применению норм Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в части особенностей выписки и предоставления Расчета количественных и стоимостных показателей к НН, утвержденном приказом ГНАУ от 17.06.2010 г. № 442, налоговики сделали вывод, что в итоговых накладных сумма расчетов по итогам дня и суммы НДС в них отражаются общей суммой (т. е. без перечисления всей номенклатуры). Несмотря на то что указанное разъяснение было принято еще по старому законодательству, представленный налоговиками подход к заполнению итоговых НН не должен измениться (в силу отсутствия изменений в части данных положений). При этом следует учитывать, что в поле «Вид цивільно-правового договору» вписывается «Договір купівлі-продажу», а в название покупателя и его налоговый номер следует внести «0».НН, выписываемая на сумму превышения обычной цены над фактической.
Основная особенность оформления НН в этом случае, как и раньше, заключается в графе 3 — ее заполнение подробно описано в пункте 12.2 Порядка № 969. Заметьте, теперь в номере такой НН проставлять через дробь «ЗЦ» не требуется. Вместо этого в верхней части НН в поле «Залишається у продавця» проставляется «Х» и тип причины «01».Пример.
Предприятие осуществляет поставку товара «А», обычная цена на который составляет 2000 грн. (без НДС). Фактическая цена поставки составляет 1500 грн. (без НДС). На поставку данного товара была выписана НН № 1. Приводим пример заполнения НН, выписываемой на сумму превышения обычной цены над фактической.
Фрагмент заполнения НН
(превышение обычной цены над обычной)
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) | Номенклатура постачання товарів/послуг продавця | Одиниця виміру | Кількість (об'єм, | Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ | Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає сплаті | |||
| 20 % | 0 % (постачання на митній території України) | 0 % | звільнення від ПДВ** | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | 19.04.2011 | Товар «А». | Шт. | 1 | 500 | 500 | — | — | — | 500 |
| Усього по розділу I | Х | Х | Х | 500 | — | — | — | |||
| II | Зворотна (заставна) тара | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х | — | |
| III | Податок на додану вартість | Х | Х | Х | 100 | — | — | — | 100 | |
| IV | Загальна сума з ПДВ | Х | Х | Х | 600 | — | — | — | 600 | |
Бесплатная передача товара (предоставление услуги).
В подобном случае обычная цена превышает фактическую по определению, а значит, налоговые обязательства по НДС должны определяться исходя из обычных цен. То есть такую ситуацию можно рассматривать как частный случай выписки НН на сумму превышения обычной цены над фактической. При этом налоговики в свое время высказывались, что в такой ситуации необходимо пользоваться общим порядком выписки НН при превышении обычной цены над фактической, т. е. выписывать НН на фактическую (т. е. нулевую) цену поставки, а также на сумму превышения («Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 23, с. 5). На наш взгляд, поставщику достаточно выписать НН лишь на сумму превышения обычной цены над фактической — в двух экземплярах, оба из которых он оставляет себе, причем в шапке НН в поле «Залишається у продавця» следует указать тип причины «01». Графа 3 в таком случае заполняется в общем порядке (приводится перечень переданных бесплатно товаров).Частичная предоплата оплата товаров/услуг.
Порядок заполнения НН в этом случае не изменился: НН следует выписывать на каждую полную или частичную поставку, а также на сумму аванса (пункт 201.7 НКУ). Отметим лишь некоторые особенности. Если осуществляется частичная предоплата неделимого товара, то в графе 4 следует записать необходимую единицу измерения, а в графе 5 отразить долю, соответствующую поступившей сумме в общей стоимости товара.Пример.
Предприятие заключило договор на сдачу в аренду двух объектов недвижимости — офисных помещений (20 м2) и склада. Арендная плата за офисные помещения рассчитывалась исходя из цены 1 м2 (90 грн. (с НДС)/месяц). Арендная плата склада была отражена в договоре единой суммой за весь объект — 6000 грн. (с НДС)/месяц.19.04.2011 г. предприятию поступила оплата за аренду офисных помещений в сумме 1800 грн. (с НДС) и аванс за аренду склада — 3000 (с НДС).
В приведенном случае НН должна заполняться следующим образом:
Фрагмент заполнения НН
(частичная предоплата услуг)
| Розділ | Дата відвантаження (виконання, постачання (оплати*) | Номенклатура постачання товарів/послуг продавця | Одиниця виміру | Кількість (об'єм, обсяг) | Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ | Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками | Загальна сума коштів, що підлягає сплаті | |||
| 20 % | 0 % (постачання на митній території України) | 0 % | звільнення від ПДВ** | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| I | 19.04.2011 | Оперативна оренда офісних приміщень | м2 | 20 | 1500 | 1500 | — | — | — | 4000 |
| 19.04.2011 | Оперативна оренда | Грн. | Послуги 0,5 | 5000 | 2500 | — | — | — | ||
| Усього по розділу I | Х | Х | Х | 4000 | — | — | — | |||
| II | Зворотна (заставна) тара | Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х | — | |
| III | Податок на додану вартість | Х | Х | Х | 800 | — | — | — | 800 | |
| IV | Загальна сума з ПДВ | Х | Х | Х | 4800 | — | — | — | 4800 | |
Поставка части неделимого товара/услуги.
В соответствии с пунктом 201.7 НКУ, если часть товаров/услуг не содержит обособленной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров/услуг отражается в приложении к НН (приложение 1) и учитывается при определении общих налоговых обязательств.Таким образом, при поставке первой части товара, которая не имеет обособленной стоимости, налоговые обязательства возникают на полную стоимость такого товара. При этом НН выписывается при первой поставке и в ней указывается полная стоимость поставляемого товара/услуги. При поставках следующей части выписывается приложение 1, но при этом НН не составляется. При поставке остальных частей соблюдается аналогичный порядок. При окончательной поставке графы 11 — 13 не заполняются.
Также обратите внимание на следующую особенность: при получении предоплаты за товар/услугу приложение 1 к НН не выписывается. В таком случае составляется НН в общем порядке на сумму частичной предоплаты.
Приведем пример.
Пример.
По договору купли-продажи предприятие — плательщик НДС (ООО «Ромашка») должно поставить заказчику комплект офисной мебели (стул и стол). Стоимость каждой отдельной единицы такого комплекта в договоре не выделяется. Оплата производится после поставки. Общая стоимость поставки составляет 9000 грн. (в том числе НДС). Первая единица комплекта (стул) поставляется 31.01.2011 г.Таким образом, 31.01.2011 г. необходимо выписать НН на полную стоимость комплекта офисной мебели (НН от 31.01.2011 г. № 12), а также приложение 1 к такой НН. Также заметьте, что в нашем примере приложение 1 к НН должно выписываться всего два раза (на стул и на стол). Пример заполнения приложения 1 представлен ниже:
Платежи по финансовому лизингу
. Напоминаем, что в НКУ платежи по финансовому лизингу выведены из объекта обложения вне зависимости от их размера (подпункт 196.1.2 НКУ), а значит, и никаких НН в этом случае быть не может. При этом в момент передачи объекта лизингополучателю поставщик должен выписать НН в общем порядке на полную стоимость такого объекта.В статье мы рассмотрели все ключевые вопросы, связанные с заполнением и применением налоговых накладных. Уверены, прочитанный материал добавит уверенности вашим действиям. С дной стороны, он позволит выдавать лишь правильно оформленный документ и не подводить собственных покупателей, а с другой, благодаря приведенной информации, вы сможете проконтролировать входящие налоговые накладные, которые гарантируют вам право на налоговый кредит.
Справочная информация (справка)
1 В то же время судебная практика по этому вопросу все еще отсутствует, поэтому позиция судов нам неизвестна.
