Торговые патенты: без существенных перемен
С 01.01.2011 г. Закон о патентовании, как и многие другие нормативно-правовые акты, утратил силу, и вместо привычной платы за торговый патент появится сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. Немного о нем расскажем.
Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности отнесен к местным сборам
(подпункт 10.2.1 пункта 10.2 статьи 10 НК), и его местный совет обязан установить. Как предусмотрено пунктом 5 раздела XIX «Заключительные положения», органы местного самоуправления должны обеспечить в месячный срок со дня вступления в силу НК принятие решений по установлению местных налогов и сборов, в том числе сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. В случае неустановления сборы уплачиваются по минимальным ставкам.Конкретный размер ставки сбора устанавливается местным советом из расчета на календарный месяц в определенном размере от минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января календарного года (размер сбора округляется — менее чем 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до одной гривни). При этом учитываются местонахождение пункта продажи товаров, ассортимент товаров, пункт по предоставлению платных услуг и их вид. В
НК установлены только минимальные и максимальные пределы, за которые местный совет не должен выйти.Плательщики сбора
остаются прежние — субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения. При этом торговый патент необходимо получать на такие виды предпринимательской деятельности:а)
торговая деятельность в пунктах продажи товаров, под которыми понимаются:— магазин, другая торговая точка, расположенные в отдельном помещении, здании либо их части и имеющие торговый зал для покупателей или использующие для торговли его часть;
— киоск, палатка, другая малая архитектурная форма, которая расположена в отдельном помещении, но не имеет встроенного торгового зала для покупателей;
— автомагазин, развозка, другой вид передвижной торговой сети;
— лоток, прилавок, другой вид торговой точки в отведенном для торговой деятельности месте, кроме лотков и прилавков, предоставляемых в аренду субъектам хозяйствования — физическим лицам и расположенных в пределах специализированных предприятий сферы торговли — рынков всех форм собственности;
— стационарная, малогабаритная и передвижная автозаправочная станция, заправочный пункт, осуществляющий торговлю нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом;
— фабрика-кухня, фабрика-заготовительная, столовая, ресторан, кафе, закусочная, бар, буфет, открытая летняя площадка, киоск, другой пункт ресторанного хозяйства;
— оптовая база, склад-магазин, другие помещения, используемые для осуществления оптовой торговли за наличные, другие наличные платежные средства и с использованием платежных карточек;
б)
деятельность по предоставлению платных бытовых услуг согласно перечню, определенному Кабинетом Министров Украины;в)
торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;г)
деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).При этом освобождены от необходимости уплачивать
сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности и соответственно от необходимости получать торговый патент такие субъекты:а) аптеки, находящиеся в государственной и коммунальной собственности;
б) расположенные в селах, поселках и городах районного значения предприятия и организации потребительской кооперации и торгово-производственные государственные предприятия рабочей поставки;
в) физические лица — предприниматели, которые осуществляют торговую деятельность в пределах рынков всех форм собственности;
г) физические лица — предприниматели, осуществляющие продажу выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства и животноводства, домашнего скота и птицы (как в живом виде, так и продукции забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства;
д) физические лица — предприниматели, уплачивающие государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров об отчуждении собственного имущества, если товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза в календарный год;
е) субъекты хозяйствования, созданные общественными организациями инвалидов, имеющие налоговые льготы согласно законодательству и осуществляющие торговлю исключительно продовольственными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях «Украинское общество слепых», «Украинское общество глухих», а также физическими лицами — инвалидами, зарегистрированными в соответствии с законом предпринимателями;
ж) субъекты хозяйствования, осуществляющие торговую деятельность исключительно с использованием следующих видов товаров отечественного производства: хлеб и хлебобулочные изделия; мука пшеничная и ржаная; соль, сахар, масло подсолнечное и кукурузное; молоко и молочная продукция, кроме молока и сливок сгущенных с добавками и без них; продукты детского питания; безалкогольные напитки; мороженое; говядина и свинина; домашняя птица; яйца; рыба; ягоды и фрукты; мед и другие продукты пчеловодства, пчелоинвентарь и средства защиты пчел; картофель и плодоовощная продукция; комбикорм для продажи населению;
з) субъекты хозяйствования, реализующие продукцию собственного производства физическим лицам, находящимся с ними в трудовых отношениях, через пункты продажи товаров, встроенные в производственные или административные помещения, принадлежащие такому субъекту;
и) субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по закупке у населения продукции (заготовительная деятельность), если последующая реализация такой продукции происходит по расчетам в безналичной форме (пункты приема стеклотары, макулатуры, отходов бумажных, картонных и тряпичных; заготовка сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки);
к) предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность в торгово-производственной сфере (ресторанное хозяйство), в том числе в учебных заведениях, по обслуживанию исключительно работников таких предприятий, учреждений и организаций, а также учеников и студентов в учебных заведениях;
л) субъекты хозяйствования, проводящие компьютерные и видеоигры.
Как видим, перечень субъектов, на которых не распространяется требование о необходимости получения торгового патента, несколько расширился.
Предприниматели-единоналожники освобождаются от уплаты за торговые патенты на основании
подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НК.Также освобождены от уплаты сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (в части осуществления торговой деятельности) плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога.
НК
также устанавливает перечень видов деятельности, осуществляемых с приобретением льготного торгового патента. Условно можно выделить три группы видов такой деятельности:— торговая деятельность, осуществляемая исключительно с использованием определенных видов товаров (
независимо от страны их происхождения);— торговая деятельность, осуществляемая исключительно с использованием
определенных товаров отечественного производства;— торговая деятельность, осуществляемая исключительно с использованием периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства, которые имеют регистрационные свидетельства, выданные в установленном порядке, а также книг, брошюр, альбомов, нотных изданий, буклетов, плакатов, картографической продукции, издаваемых юридическими лицами — резидентами Украины.
Порядок приобретения торгового патента
включает в себя те же этапы, что и действующее до 01.01.2011 г. законодательство, а именно:1) подачу в орган государственной налоговой службы по месту уплаты сбора заявки на приобретение торгового патента (сведения, которые должна содержать заявка, перечислены в самом
НК, четко оговорено, что установление любых дополнительных условий по приобретению торгового патента запрещено);2) в момент предоставления заявки
сведения, приведенные в ней, сверяются с оригиналами или нотариально заверенными копиями документов, на основании которых она заполнена; в случае несоответствия сведений, приведенных в представленной субъектом хозяйствования заявке, документам, на основании которых заполнена такая заявка, или невнесения в заявку всех необходимых сведений орган государственной налоговой службы имеет право отказать в выдаче торгового патента субъекту хозяйствования;3) выдачу торгового патента субъекту хозяйствования (при этом оговорено, что торговый патент выдается
лично физическому лицу — предпринимателю или лицу, уполномоченному юридическим лицом) под подпись в трехдневный срок со дня предоставления заявки. Датой приобретения торгового патента является указанная в нем дата.Сбор уплачивается
:а) за торговую деятельность или предоставление платных услуг (кроме передвижной торговой сети) — по местонахождению пункта продажи товаров или пункта по предоставлению платных услуг;
б) за торговлю валютными ценностями — по местонахождению пункта обмена иностранной валюты;
в) за деятельность в сфере развлечений — по местонахождению пункта предоставления услуг в сфере развлечений;
г) за торговлю через передвижную торговую сеть — по месту регистрации таких плательщиков;
д) за торговлю на ярмарках, выставках-продажах и других краткосрочных мероприятиях, связанных с демонстрацией и продажей товаров, — по месту осуществления такой деятельности.
Сроки уплаты сбора остались прежними
:а) за осуществление торговой деятельности с приобретением краткосрочного торгового патента —
не позднее чем за один календарный день до начала осуществления такой деятельности;б) за осуществление торговой деятельности (кроме торговой деятельности с приобретением краткосрочного торгового патента), деятельности по предоставлению платных услуг, осуществление торговли валютными ценностями —
ежемесячно не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному месяцу;в) за осуществление деятельности в сфере развлечений —
ежеквартально не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу.Порядок использования торгового патента
также не изменился. Сохранилось требование, в соответствии с которым оригинал торгового патента должен быть размещен:— на фронтальной витрине магазина, а при ее отсутствии — возле регистратора расчетных операций;
— на фронтальной витрине малой архитектурной формы;
— на табличке в автомагазинах, развозках и других видах передвижной торговой сети, а также на лотках, прилавках и других видах торговых точек, открытых в отведенных для торговой деятельности местах;
— в пунктах обмена иностранной валюты;
— в помещениях для предоставления платных услуг, а также в помещениях, в которых проводятся развлекательные игры.
Торговый патент должен быть открыт и доступен для обзора. Но с учетом сложившейся практики сделана оговорка: для предотвращения повреждения торгового патента (выгорание на солнце, порча в результате затекания дождевой воды, порча посторонними лицами и т. п.)
разрешается размещать нотариально заверенные копии торговых патентов в указанных выше местах. При этом оригинал такого патента должен храниться у ответственного лица субъекта хозяйствования или ответственного лица обособленного подразделения, которое обязано предоставлять его для осмотра уполномоченным законом лицам.Срок действия торгового патента увеличен с 12 до 60 календарных месяцев
, а на осуществление деятельности в сфере развлечений — восемь календарных кварталов. Срок действия краткосрочного торгового патента остался прежним и составляет от одного до пятнадцати календарных дней.Основной вопрос, который возникает в связи со вступлением в силу
НК: как быть с торговыми патентами, которые были выданы еще по действующему Закону о патентовании и срок действия которых не закончился на 01.01.2011 г.?Ответу на него посвящен
подраздел 7 раздела ХХ «Переходные положения» НК. Он предусматривает, что такие торговые патенты подлежат возврату в органы государственной налоговой службы по месту их приобретения в трехмесячный срок (но не позднее окончания срока их действия).Поэтому спешить с обменом старых патентов на новые (по крайней мере, до апреля 2011 года) не стоит. Другое дело, если срок действия «старого» патента (т. е. выданного по правилам
Закона о патентовании) истечет до апреля 2011 года либо если возникнет необходимость получать торговый патент (например, в связи с переходом на общую систему налогообложения или вновь созданным субъектам), то именно в этом случае придется обращаться за новым торговым патентом. Причем пока не будет утвержден новый его бланк, фактически выдаваться будет документ старого образца, который в дальнейшем, очевидно, потребуется просто обменять на патент по новой форме. Об этом сообщила ГНАУ в письме от 14.12.2010 г. № 27640/7/15-0117.Также ГНАУ указала, что месячная плата за торговые патенты, которая внесена в декабре 2010 года за январь 2011-го, а также ежеквартальная плата за торговые патенты, которая внесена в декабре 2010 года за I квартал 2011-го, пересмотру не подлежит. А вот если предоплата стоимости торгового патента сделана заранее не за весь срок его действия, то она, по мнению ГНАУ, подлежит пересмотру в соответствии с требованиями
НК и решениями органов местного самоуправления.Перечень основных документов, использованных в подборке статей по Налоговому кодексу
Налоговый
кодекс, НК, Кодекс — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.ЗКУ
— Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г.№ 168/97-ВР.
Закон о налоге с доходов
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон о патентовании
— Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96 г. № 98/96-ВР.Закон № 509
— Закон Украины «О государственной налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-XII.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Закон № 2464
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Закон о госбюджете-2010
— Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2010 год» от 27.04.2010 г. № 2154-VI.Закон № 3551
— Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII.Закон об отходах
— Закон Украины «Об отходах» от 05.03.98 г. № 187/98-ВР.Закон № 2535
— Закон Украины «О плате за землю» от 03.07.92 г. № 2535-XII.Закон № 161
— Закон Украины «Об аренде земли» от 06.10.98 г. № 161-XIV.Закон № 2275
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.2010 г. № 2275-VI.Закон № 2756
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины» от 02.12.2010 г. № 2756-VI.Порядок № 303
— Порядок установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взимания этого сбора, утвержденный постановлением КМУ от 01.03.99 г. № 303.КВЭД ГК 009:2005
— Национальный классификатор Украины «Классификация видов экономической деятельности» ГК 009:2005, утвержденный приказом Госпотребстандарта Украины от 26.12.2005 г. № 375.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.Инструкция № 21-5
— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.Инструкция № 162
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденная приказом Минприроды и ГНА Украины от 19.07.99 г. № 162/379.Над подборкой статей по Налоговому кодексу работали: Е. Савченко, главный редактор;
В. Мирошниченко, консультант газеты «Собственное Дело», Д. Костюк, Л. Солошенко,
Е. Скрипкина, И. Хмелевский — экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»,
Е. Уварова, юрист Издательского дома «Фактор»
