Форма № 20-ОПП: обсудим еще раз
О правилах предоставления формы № 20-ОПП и особенностях ее заполнения мы уже подробно писали в прошлом году (см. «СД», 2011, № 15, с. 5). В то же время очевидно, что эта тема по-прежнему очень актуальна. В данной публикации мы еще раз поговорим об этой форме и разъясним, кто и когда должен ее подавать.
Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»
На что подавать ф. № 20-ОПП
Требование информировать налоговые органы обо «всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением» содержится в пункте 63.3 НКУ и Порядке № 1588. Реализуется оно путем заполнения формы «Повідомлення про об'єкти оподаткування або об'єкти, пов'язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність» по ф. № 20-ОПП (приложение 11 к Порядку № 1588).
Собственно здесь перед нами уже и возникает основной вопрос темы под названием «подача 20-ОПП»: что это за объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением?
Согласно статье 22 НКУ «Объект налогообложения», объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг), операции по поставке товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налоговой обязанности.
В то же время, на наш взгляд, в данном случае целесообразно ориентироваться не на статью 22 НКУ, а на более узкое определение из подпункта 63.3 НКУ, согласно которому объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, является имущество и действия, в связи с которыми у налогоплательщиков возникают обязанности относительно уплаты налогов и сборов.
Еще ближе подойти к пониманию того, что нужно показывать в ф. № 20-ОПП, позволяет ознакомление со Справочником типов объектов налогообложения (далее — Справочник), который используется при составлении Уведомления справка 1.
В нем мы и увидим то имущество (автомойка, склад мелкооптовый, химчистка, автомобиль, тренажерный зал, парикмахерская и т. д.) и те действия (переработка сельскохозяйственной продукции, приготовление обедов и т. д.), которые налоговики могут требовать отражать в ф. № 20-ОПП.
То есть та же выручка единоналожника или доход от какой-то деятельности и т. п. не указываются в ф. № 20-ОПП. В этой форме указывается информация именно об имуществе и действиях, перечисленных в Справочнике, в связи с которыми у налогоплательщиков возникают обязанности относительно уплаты налогов и сборов.
При этом, поскольку ни в НКУ, ни в Порядке № 1588 не указаны «льготные» категории налогоплательщиков, сам факт пребывания на какой-либо специальной системе налогообложения или наличия каких-либо налоговых льгот не может освобождать от необходимости подачи ф. № 20-ОПП.
В каких случаях подавать ф. № 20-ОПП
В качестве основания для подачи формы Порядком № 1588 названы такие случаи:
— сразу после прохождения государственной регистрации как субъекта хозяйствования;
— в случае изменения типа объекта налогообложения;
— при изменении наименования объекта налогообложения;
— при изменении местонахождения объекта налогообложения;
— в случае изменения состояния объекта налогообложения;
— другие обстоятельства, связанные с изменением объектов налогообложения.
Таким образом, любое качественное или количественное изменение объектов налогообложения влечет за собой необходимость подачи ф. № 20-ОПП.
В данном контексте уместно обратить внимание на один спорный нюанс: нужно ли сообщать о тех объектах налогообложения, зарегистрированных, созданных или открытых до 2011 года.
В налоговой консультации, опубликованной в ЕБНЗ в рубрике «040.07 — особенности учета налогоплательщиков по отдельным налогам» указывается, что форму необходимо подавать, в том числе, по объектам, которые возникли до 01.01.2011 г. Налоговики считают свои действия правомерными, так как «старые» сведения требуются для «полноты картины» об объектах налогообложения у плательщиков налогов.
Частично с требованием ГНАУ можно согласиться, ведь если объект возник, предположим, в 2008 году и изменился в 2011 году, то необходимость подачи формы № 20-ОПП очевидна.
Но если объект налогообложения был создан до 2011 года и не изменялся, то, на наш взгляд, предоставлять информацию о таком объекте не нужно. Аргументом своей позиции можно считать тот факт, что нормативные акты не имеют обратной силы, а НКУ или Порядок № 1588 не содержат положений, которые бы требовали предоставлять информацию об объектах, которые возникли до 2011 года и не изменялись.
Куда подавать ф. № 20-ОПП и в какие сроки
Форма подается в течении 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия в органы ГНС по местонахождению объекта налогообложения. Когда такое место совпадает с основным местом учета налогоплательщика все достаточно ясно.
Вопрос возникает, если объект налогообложения регистрируется, создается или открывается на территории административно-территориальной единицы, где субъект хозяйствования не состоит на учете.
Согласно разделу VII Порядка № 1588 если у налогоплательщика кроме обязанностей по подаче налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или по начислению, удержанию или уплате (перечислению) налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой административно-территориальной единицы, то такой налогоплательщик обязан стать на учет по такому неосновному месту учета в соответствующем органе ГНС.
Также согласно разделу VIII Порядка № 1588, если у налогоплательщика осуществляется регистрация, создание или открытие объекта налогообложения на территории административно-территориальной единицы, где он не пребывает на учете, то такой налогоплательщик обязан стать на учет по неосновному месту учета в органе ГНС по местонахождению такого объекта в порядке, предусмотренном разделом VII Порядка № 1588.
То есть нельзя подать ф. № 20-ОПП в орган ГНС, где налогоплательщик не стоит на учете. Ее можно подать только по основному или неосновному месту учета. Соответственно вначале нужно встать на учет по неосновному месту и потом уже отправлять в соответствующий налоговый орган ф. № 20-ОПП.
Обновленная ф. № 20-ОПП
Следует отметить, что новый Порядок № 1588 вступил в силу с 06.01.2012 г. (ранее действовал Порядок № 979). Утвержденная им форма № 20-ОПП хоть и незначительно, но все-таки отличается от ранее действовавшей. В частности, в основной таблице добавлены такие состояния объекта налогообложения, как «сдается в аренду, арендуется».
В этой связи нужно быть внимательнее при выборе бланка — подавать его уже нужно именно по форме приложения 11 к новому Порядку № 1588.
К сказанному выше добавим еще несколько слов по поводу места подачи ф. № 20-ОПП в том случае, если объект налогообложения регистрируется, создается или открывается на территории административно-территориальной единицы, где субъект хозяйствования не состоит на учете.
Как быть в том случае, если регистрация, создание или открытие такого объекта не связано с возникновением на территории другой административно-территориальной единицы обязанности по подаче налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или по начислению, удержанию или уплате (перечислению) налогов, сборов.
То есть, нет формальных оснований для постановки на учет в налоговом органе по неосновному месту учета. При этом ф. № 20-ОПП, как мы выяснили, можно подать либо по основному, либо по неосновному месту учета.
Например, мы взяли в аренду офисное помещение и сдали его в субаренду. При этом нет оснований для уплаты сбора за спецводопользование, НДФЛ, платы за землю, экосбора. Налоги с соответствующих арендных доходов (например, единый налог) мы платим по основному месту учета.
Нужно ли в таком случае становится на учет в налоговом органе по неосновному месту учета и подавать в него ф. № 20-ОПП?
На наш взгляд, ф. № 20-ОПП в таком случае логичнее подавать в налоговый орган по основному месту учета. Позиция же налоговиков может быть и иной — что нужно стать на учет в налоговом органе по местонахождению такого помещения и подать в него ф. № 20-ОПП.
Порядок заполнения ф. № 20-ОПП
Условно форму можно разделить на две части:
— «шапка», в которой субъект хозяйствования указывает сведения «о себе»: наименование или ИНН, налоговый адрес, сведения об ответственном лице;
— основная часть, представляющая собой таблицу, в которую заносятся объекты налогообложения.
Остановимся подробнее на основной части.
| № графы | Что указывается |
| 1 | Номер по порядку |
| 2 | Код признака информации. |
| 3 | Тип объекта обложения. |
| 4 | Наименование объекта обложения (указать при наличии). |
| 5 | Местонахождение объекта налогообложения (в случае изменений указать новое местонахождение) |
| 6 | Состояние объекта налогообложения. |
| 7 | РРО (при наличии указать количество). |
| 8 | Наличие патентов, лицензий, разрешений. |
В случае изменения назначения объекта налогообложения или его перепрофилирования информация относительно такого объекта налогообложения предоставляется в Уведомлении двумя строками, а именно: в одной строке указывается информация о закрытии объекта налогообложения, назначение которого изменяется, во второй — обновленная информация об объекте налогообложения, который будет создан или открыт на основе закрытого.
Ответственность за неподачу
По мнению налоговиков, при неподаче формы в установленные сроки предусматривается ответственность по статье 117 НКУ с применением штрафных санкций:
— на самозанятых лиц — 170 грн.;
— на юридических лиц — 510 грн.
Если это правонарушение не было устранено или совершено повторно в течении года, то штраф уже составляет:
— для самозанятых лиц — 340 грн.;
— для юридических лиц — 1020 грн.
В то же время, на наш взгляд, указанные выше штрафы не могут применяться в случае неподачи формы № 20-ОПП (подробнее об этом мы писали в «СД», 2011, № 15, с. 10.
Актуальные разъяснения от ГНСУ
Ниже в таблице приведем некоторые разъяснения налоговиков по поводу предоставления и заполнения формы № 20-ОПП из Единой базы налоговых знаний ГНСУ
| Краткий вывод | Подробнее о том, что разъяснили |
| 1 | 2 |
| Ф. № 20-ОПП подается по всем объектам налогообложения, в том числе по созданным или открытым до 2011 года | По мнению налогового ведомства, начиная с 01.01.2011 г. (даты вступления в силу Налогового кодекса) плательщики обязаны сообщать обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, в том числе о тех, которые были созданы или открыты до 2011 года, органам ГНС по местонахождению таких объектов (по основному и неосновному месту учета) |
| Плательщик обязан подавать ф. № 20-ОПП в органы ГНС по местонахождению объектов налогообложения | Плательщик обязан сообщать обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, органам ГНС по местонахождению таких объектов (по основному и неосновному месту учета). |
| Снятие с учета в случае отчуждения объекта налогообложения | В случае отчуждения (возврата собственнику) объекта налогообложения плательщик должен подать в орган ГНС по местонахождению этого объекта ф. № 20-ОПП, написав в графе «Стан об’єкта оподаткування» фразу «об’єкт відчужений/повернутий власнику». |
| Подача ф. № 20-ОПП при значительном количестве объектов налогообложения | В самой форме Уведомления № 20-ОПП предусмотрено, что лист Уведомления с данными раздела 4 подается в количестве, достаточном для предоставления сведений обо всех объектах налогообложения. Количество объектов налогообложения, которое можно указывать в ф. № 20-ОПП, не ограничено. Поэтому плательщик имеет возможность добавить необходимое количество строк в Уведомлении и сообщить обо всех объектах налогообложения независимо от их количества |
| Заполнение раздела 4 | ГНСУ разъяснила, что в графах раздела 4 «Відомості про об'єкти оподаткування платника податків» ф. № 20-ОПП необходимо указывать следующую информацию: |
| Основное место учета плательщика — объединенная ГНИ. Нужно ли становиться на учет по неосновному месту учета в этой же ОГНИ? | Согласно разъяснениям ГНСУ в случае, когда у плательщика, находящегося на учете по основному месту учета в ОГНИ, возникают обязанности по подаче деклараций или уплате налогов на территории административно-территориальной единицы, обслуживаемой отделением ОГНИ, такой плательщик обязан встать на учет по неосновному месту учета в соответствующем отделении ОГНИ, подав в течение 10 рабочих дней после создания (открытия) объекта налогообложения заявление по ф. № 1-ОПП или по ф. № 5-ОПП с пометкой «облік за неосновним місцем обліку». В течение тех же 10 рабочих дней подается и ф. № 20-ОПП |
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Порядок № 1588 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 г. № 1588.
Порядок № 979 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979.
Справочная информация (справка)
1 С указанным Справочником можно ознакомиться на официальном сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua // Ексклюзив від департаментів // Департамент інформатизації та обліку платників податків // Типи об’єктів оподаткування). Мы его также приводили в «СД», 2011, № 15, с. 12.
