Слово государственным органам
Может ли единоналожник осуществлять бартерные операции (взаимозачет)
| Вопрос. Имеют ли право ЮЛ — плательщики ЕН осуществлять бартерные операции (взаимозачет задолженностей)? Ответ. В соответствии с п. 291.6 ст. 291 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Бартерная (товарообменная) операция — хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора (п.п. 14.1.10 п. 14.1 ст. 14 НКУ). Следовательно, юридические лица — плательщики единого налога не имеют права осуществлять бартерные операции, в том числе погашать задолженность за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) иным способом, нежели денежный. |
Комментарий редакции
Несмотря на то что данное разъяснение адресовано юрлицам, оно актуально также и для единоналожниковфизлиц. Налоговики совершенно справедливо отмечают, что любым «упрощенцам» запрещено осуществлять бартер или проводить зачет задолженности (так как он приравнивается к бартеру).
Кстати, раньше (до 01.01.2012 г.) такое ограничение действовало только для единоналожников-юрлиц. Теперь же пункт 291.6 и подпункт 298.2.3 Налогового кодекса устанавливают общий запрет на неденежные расчеты для всех без исключения единоналожников, в том числе и для предпринимателей-физлиц.
Какие же существуют виды неденежных расчетов? В первую очередь это бартер, т. е. обмен товаров (работ, услуг) на другие товары (работы, услуги). С этим все понятно: бартер для единоналожников — табу.
Еще одной разновидностью неденежных расчетов является зачет задолженностей (взаимозачет). Это операция, в результате которой обязательства сторон друг перед другом прекращаются на основании зачета встречных однородных требований, срок выполнения которых наступил.
При этом однородными считаются два денежных требования, два товарных или два требования по услугам (например, оба предпринимателя одновременно должны друг другу деньги, или одновременно должны товары, или одновременно должны оказать друг другу определенные услуги). К примеру, предприниматель А. должен предпринимателю Б. деньги за полученные товары. В свою очередь предприниматель Б. должен предпринимателю А. оплату за аренду помещения (т. е. за услуги). Требования однородны, так как оба предпринимателя должны друг другу деньги.
На практике, как правило, взаимозачет происходит по договору обеих сторон и оформляется соглашением (актом, протоколом) о зачете встречных однородных требований, которое подписывается обеими сторонами. Как видим, денежные средства в таких расчетах не участвуют, поэтому единоналожники не вправе проводить взаимозачет.
Рассчитаться с партнером без участия денежных средств можно также, используя вексель. При этом единоналожники (в том числе и предприниматели) не имеют права принимать от покупателей векселя в оплату отгруженных товаров или выполненных работ (услуг), поскольку это будет неденежный расчет.
Вместе с тем ошибочно полагать, что единоналожникам запрещены абсолютно все виды неденежных расчетов. На самом деле деньгами они должны рассчитываться исключительно за проданные товары, работы или услуги.
А вот рассчитываться в денежной форме за приобретенные товары, работы или услуги их никто не обязывал. Стало быть, покупая товар (работу, услугу), единоналожник может выдать поставщику вексель (и это будет не доходом, а расходами единоналожника).
