Как заполнить декларацию единоналожника за I квартал 2013 года
Подходит время предоставления отчетности за I квартал 2013 года. Это касается и декларации плательщиков единого налога, которым необходимо ее заполнить и предоставить в налоговый орган уже по новой форме. Тем не менее отчитываться по результатам I квартала нужно далеко не всем единоналожникам.
О правилах заполнения и необходимости подачи декларации для предпринимателей разных групп мы расскажем в данной статье.
Оксана ХМЕЛЕВСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
Закон № 5503 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» от 20.11.2012 г. № 5503-VI.
Приказ № 1688 — приказ Минфина «Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога» от 21.12.2011 г. № 1688.
Приказ № 1159 — приказ Минфина «О внесении изменений в формы налоговых деклараций плательщика единого налога, утвержденные приказом Минфина Украины от 21.12.2011 г. № 1688» от 07.11.2012 г. № 1159.
Форма декларации
Итак, действующая форма налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя (далее — декларация), как и предыдущая, утверждена приказом № 1688.
Напомним, что в новой редакции она были изложена приказом № 1159, который вступил в силу с 08.01.2013 г. Изменения были связаны с тем, что с IV квартала 2012 года у единоналожников появилась возможность перейти или начать деятельность в новой группе 5 и уплачивать единый налог по предусмотренным для нее ставкам (в 2012 году — 7 % и 10 %).
Так, когда мы писали о предоставлении годовой декларации за 2012 год (см. «СД», 2013, № 1, с. 19), мы говорили о том, что вскоре будет утверждена новая форма, и даже ссылались на ее проект, подготовленный Минфином.
Вскоре ГНСУ в своем письме от 10.01.2013 г. № 246/7/17-1217 разъяснила, что обновленную форму нужно предоставлять начиная с 2013 года, а за 2012 год подается декларация по старой форме (без изменений, внесенных приказом № 1159).
Что касается немногочисленных единоналожников группы 5, то им порекомендовали на основании пункта 46.4 НКУ вместе с декларацией подать приложение к ней в произвольной форме и привести там информацию, на основании которой рассчитывается единый налог. За основу они могли взять разделы V и VI обновленной формы декларации.
Обратите внимание, что согласно абзацу второму пункта 46.6 НКУ новые формы отчетности должны предоставляться за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование. А обновленная форма декларации, как уже было сказано, действует с 08.01.2013 г., т. е. с I квартала 2013 года. Тем не менее с большой вероятностью можно предположить, что представители налогового органа будут принимать за I квартал 2013 года декларации по новой форме, поэтому, рассматривая порядок заполнения, мы будем ориентироваться именно на нее.
Кроме того, налоговики в своем письме отметили, что с 04.01.2013 г. вступил в силу Закон № 5503, который внес некоторые изменения в НКУ:
— изменил для плательщиков единого налога группы 2 налоговый (отчетный) период на календарный год;
— снизил ставки для плательщиков единого налога группы 5 с 7 % и 10 % на 5 % и 7 % соответственно.
Таким образом, налогоплательщики снова столкнулись с ситуацией, когда форма декларации требует некоторых корректив. Кроме того, до сих пор нет разъяснений, как единоналожникам группы 5 применять ставки к доходам за I квартал. Фактически, с 01.01.2013 г. по 03.01.2013 г. действовали старые ставки, и, как свидетельствует практика уплаты других налогов, например, земельного, налоговики настаивали на том, что ставки должны применяться по периодам действия. Однако возникает вопрос: как это показать в действующей форме декларации?
Учитывая, что при предоставлении декларации за I квартал 2013 года единоналожникам группы 5 все равно нужно предоставить приложение к декларации произвольной формы, в нем, скорее всего, и придется привести расчет единого налога по разным ставкам. Какие еще сведения в нем нужно будет указать, мы расскажем ниже.
Напомним, что декларация состоит из семи разделов:
— в разделе I приводятся общие сведения о налогоплательщике;
— разделы II, III, IV и V предназначены для отражения показателей хозяйственной деятельности предпринимателей — единоналожников групп 1, 2, 3 и 5 соответственно;
— раздел VI служит для определения налоговых обязательств по единому налогу;
— раздел VII заполняется в случае исправления налогоплательщиком самостоятельно выявленных ошибок (подробно об этом мы писали в «СД», 2012, № 16, с. 16, поэтому в данной статье мы не будем останавливаться на заполнении этого раздела).
Кто обязан подавать декларацию за I квартал 2013 года
Итак, ответ на вопрос: нужно ли предпринимателю предоставлять отчетную декларацию, зависит от группы, к которой относится единоналожник.
Единоналожники групп 1 и 2 отчитываются в сроки, предусмотренные для годового отчетного периода, т. е. в течение 60 календарных дней после окончания отчетного года. Следовательно, в течение 2013 года им не нужно предоставлять квартальные декларации, а за 2013 год они должны были отчитаться не позже 03.03.2014 г. (с учетом празднично-выходных переносов).
Правда, НКУ предусмотрены и исключения для единоналожников групп 1 и 2. Им все-таки придется предоставить квартальную декларацию в случае нарушения в течение отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года) предельной суммы дохода (150 тыс. грн. или 1 млн грн.). Кроме того, им придется со следующего квартала перейти либо в «высшую» группу, либо на общую систему.
Также, если предприниматель группы 1 или 2 добровольно примет решение о самостоятельном переходе в «высшую» группу с одного из следующих кварталов, то впоследствии ему также придется отчитываться ежеквартально.
Обратите внимание, что предоставление квартальной декларации освобождает единоналожников, работавших какое-то время в группах 1 и 2, от обязанности подавать годовую декларацию (подпункт 296.5.1 НКУ).
Ежеквартально отчитываться обязаны единоналожники групп 3 и 5. Декларация должна заполняться нарастающим итогом (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), ее составлению предпринимателями этих групп за отчетный период мы и уделим внимание.
Правила и сроки предоставления декларации за I квартал
Ежеквартальная декларация предоставляется в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала, т. е. за I квартал ее нужно будет предоставить не позже 10.05.2013 г.
Декларация предоставляется, в том числе и единоналожниками групп 3 и 5, которые не начисляли в отчетном периоде налоговое обязательство. Если в отчетном периоде деятельность не велась и доходы не были получены, декларацию нужно подать с прочерками. Напомним, что единоналожники групп 3 и 5 уплачивают единый налог в процентах от полученного дохода, а не в фиксированной сумме независимо от результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.
В соответствии с пунктом 296.4 НКУ декларация подается в орган ГНС по своему налоговому адресу, т. е. по месту своего проживания, по которому предприниматель становится на учет в качестве плательщика налогов (пункт 45.1 НКУ).
Способы предоставления декларации
Согласно пункту 49.3 НКУ предприниматели могут выбрать как форму, так и способ подачи декларации:
а) лично или через уполномоченное на это лицо;
б) по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Ее нужно отправить не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока подачи декларации (пункт 49.5 НКУ);
в) в электронной форме средствами электронной связи с соблюдением условий относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, установленном законодательством.
Таблица 1
| Положение | Разъяснение |
| Единица измерения при заполнении декларации | Декларация составляется в целых гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам (это предусмотрено формой декларации) |
| Язык заполнения декларации | Декларация, в том числе в электронной форме, заполняется на украинском языке |
| Кто подписывает декларацию | Достоверность данных, приведенных в декларации, в обязательном порядке должна быть подтверждена подписью предпринимателя и заверена печатью (при наличии) (п. 48.3 НКУ) |
| Что ставить в пустых полях декларации | Если какая-либо строка декларации не заполняется в связи с отсутствием показателя (суммы), то в ней проставляется прочерк |
| Ответственность | Согласно п. 120.1 НКУ за непредоставление или несвоевременное предоставление налогоплательщиком налоговой декларации налагается штраф в размере: |
Заполнение декларации предпринимателями групп 3 и 5
Раздел I. Общие сведения. Данный раздел обязаны заполнять абсолютно все единоналожники. Информацию о том, как это правильно сделать, представим в табл. 2.
Таблица 2
| Реквизит | Что указывается |
| 1 | 2 |
| «Тип податкової декларації» (поле 1) | В строке служебного поля, соответствующего типу подаваемой декларации, проставляется отметка «Х». Так, в случае предоставления текущей декларации за отчетный период отметка «Х» проставляется в поле «звітна». Если же после предоставления декларации за отчетный период, однако до окончания предельного срока ее подачи за этот же период, налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями (без уплаты при этом «самоштрафа», как предусмотрено п. 50.1 НКУ), то отметка «Х» проставляется в поле «звітна нова» |
| «Звітний (податковий) період, за який подається або уточнюється податкова декларація» (поле 2) | Указывается отчетный период, за который подается декларация. В декларации за I квартал ставится отметка «Х» в поле «квартал» и записывается соответствующий год — 2013. Месяц указывается в случае подачи декларации для получения справки о доходах |
| «Прізвище, ім’я, по батькові платника податку» (поле 3) | В этом служебном поле полностью указываются фамилия, имя и отчество единоналожника |
| «Реєстраційний номер облікової картки платника податків — фізичної особи — підприємця» (поле 3) | Указывается регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — физического лица — предпринимателя (он же идентификационный номер). Если физлицо в связи со своими религиозными убеждениями отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, сообщило об этом в соответствующий налоговый орган и имеет отметку в паспорте, то в этом поле оно может проставить серию и номер паспорта |
| «Податкова адреса (місце проживання) платника податку» (поле 4) | В данном служебном поле указывается налоговый адрес плательщика налога. Согласно п. 45.1 НКУ налоговым адресом физического лица является место его проживания, по которому оно берется на учет как плательщик налогов в налоговом органе. В соответствии со ст. 29 ГКУ местом проживания физического лица является жилой дом, квартира, другое помещение, приспособленное для проживания в нем (общежитие, гостиница и т. п.), в соответствующем населенном пункте, в котором физлицо проживает постоянно, преимущественно или временно. Здесь могут указываться такие данные, как телефон, мобильный телефон, электронный адрес и факс. Однако они не относятся к числу обязательных реквизитов налоговой декларации и указываются по желанию (кроме телефона) |
| «Найменування органу державної податкової служби, до якого подається податкова декларація» (поле 5) | Указывается полное наименование налогового органа, расположенного по месту жительства предпринимателя |
| «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді» (поле 6) | В данном служебном поле фиксируются виды предпринимательской деятельности, которые осуществлялись физлицом в отчетном периоде. Каждый вид деятельности приводится в отдельной строке с указанием номера и названия в соответствии с КВЭД |
| «Фактична чисельність працівників у звітному періоді» (поле 7) | В этом служебном поле приводится фактическая численность работников в отчетном периоде. Налоговики хотят видеть здесь наибольшее количество работников за какой-либо месяц отчетного периода. Напомним, что при расчете общего количества лиц, пребывающих в трудовых отношениях с единоналожником, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами, а также в отпуске по уходу за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 291.4.1 НКУ). Если единоналожники работают без наемных лиц, то в этом поле они проставляют прочерк |
Разделы IV и V. Раздел IV заполняют предприниматели группы 3, а раздел V — группы 5. Порядок заполнения этих двух разделов идентичен.
Однако в самом начале статьи мы сказали о том, что в разделе V формы (строки 16 и 17) указаны старые ставки для группы 5 — 7 % и 10 %, вместо действующих на сегодняшний день 5 % и 7 %.
Учитывая рекомендации из письма ГНСУ от 10.01.2013 г. № 246/7/17-1217, вместе с декларацией нужно предоставить приложение с правильной информацией. На наш взгляд, в целом можно заполнить раздел, применяя новые ставки, а уже в приложении в произвольной формы расшифровать, принимая во внимание, что новые ставки действуют с 04.01.2013 г.
Тем не менее еще раз отметим, что пока официальных разъяснений на этот счет нет. Пример заполнения приложения к таблице мы приведем на с. 14.
Отметим, что совсем не исключено, что представители налогового органа, в том числе в местных ГНИ, предложат свой вариант оформления приложения к декларации единоналожников группы 5, в том числе и по каким ставкам начислять налог.
Далее мы приведем правила заполнения разделов IV и V декларации. Обратите внимание, поскольку эти разделы заполняются по аналогичным правилам, мы в скобках приведем номера строк, которые должны заполнять единоналожники группы 5 (табл. 3 на с. 12).
Таблица 3
| Код строки | Название строки | Что указывается |
| 11 (16) | Сума доходу за звітний (податковий) період, | В этой строке проставляется сумма дохода от осуществления хозяйственной деятельности, которая облагается налогом по ставке 3 % (5 % — для группы 5 (новая ставка)). То есть эта строка предназначена для заполнения плательщиками единого налога, зарегистрированными плательщиками НДС. Суммы дохода приводятся здесь без НДС. Основанием для заполнения этой строки служат показатели графы 7 Книги учета доходов и расходов |
| 12 (17) | Сума доходу за звітний (податковий) період, | Эта строка предназначена для заполнения суммы дохода от осуществления хозяйственной деятельности, которая облагается налогом по ставке 5 % (7 % — для группы 5 (новая ставка)) — в случае включения НДС в состав единого налога. Ее заполняют плательщики единого налога, не являющиеся плательщиками НДС. Основанием для заполнения этой строки служат показатели графы 7 Книги учета доходов за отчетный (налоговый) период |
| 13 (18) | Сума доходу, що перевищує обсяги, встановлені підпунктом 3 (5) пункту 291.4 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді | Отражается сумма превышения объема дохода над допустимым объемом 3 млн грн. (группа 3), 20 млн грн. (группа 5), установленным на календарный год. К сумме такого превышения применяется ставка 15 %. Плательщики единого налога группы 3, допустившие в отчетном (налоговом) периоде превышение 3 млн грн., со следующего календарного квартала должны по заявлению перейти на применение ставки единого налога, установленной для единоналожников группы 5 (если не превысили 20 млн грн.), либо отказаться от упрощенной системы налогообложения (ч. 3 п. 293.8 НКУ). Плательщики единого налога группы 5, допустившие в отчетном (налоговом) периоде превышение 20 млн грн., со следующего календарного квартала должны перейти на общую систему налогообложения (ч. 5 п. 293.8 НКУ). Заявления подаются не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (п. 293.8 и ч. 1, 3, 4 п.п. 298.2.3 НКУ). Сумму превышения дохода следует учитывать в графе 2 Книги учета доходов (доходов и расходов) исходя из хронологического принципа заполнения |
| 14 (19) | Сума доходу, отриманого при застосуванні іншого способу розрахунків, ніж передбачено пунктом 291.6 статті 291 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України, у звітному (податковому) періоді | В данную строку записывается сумма дохода, полученного единоналожником при осуществлении неденежных расчетов. Такой доход облагается налогом по ставке 15 %. Плательщики, допустившие в отчетном (налоговом) периоде иной способ расчетов, нежели в денежной форме, обязаны со следующего календарного квартала перейти на общую систему налогообложения (ч. 4 п.п. 298.2.3 НКУ). Основанием для заполнения данной строки служат показатели графы 9 Книги учета доходов или графы 9 раздела I Книги учета доходов и расходов |
| 15 (20) | Сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування, у звітному (податковому) періоді | В эту строку заносится сумма дохода, полученного в отчетном периоде от осуществления запрещенных видов деятельности, перечисленных в п. 291.5 НКУ. Такой доход облагается налогом по ставке 15 %. Плательщики, осуществившие в отчетном (налоговом) периоде запрещенные виды деятельности, обязаны со следующего календарного квартала перейти на общую систему налогообложения (ч. 5 п.п. 298.2.3 НКУ). Основанием для заполнения данной строки служат показатели графы 9 Книги учета доходов или графы 9 раздела I Книги учета доходов и расходов |
Раздел VI. Определение налоговых обязательств по единому налогу. Данный раздел предназначен для расчета суммы единого налога, которую необходимо уплатить в бюджет по окончании отчетного периода.
Таблица 4
| Код строки | Название строки | Что указывается |
| 21 | Загальна сума доходу за звітний (податковий) період (сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04 + 05 + 06 + 07 + 08 + 09 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20) | Сумма показателей дохода, отраженного единоналожником в разделах II, III, IV и V декларации. В декларации за I квартал будет приведена сумма одного раздела: IV для группы 3 и V для группы 5 |
| 22 | Сума податку за ставкою 15 % ((рядок 02 + рядок 03 + рядок 04 + рядок 05 + рядок 07 + рядок 08 + рядок 09 + рядок 10 + рядок 13 + рядок 14 + рядок 15 + рядок 18 + рядок 19 + рядок 20) х 15 %) | Сумма единого налога, исчисленная путем умножения суммы доходов на ставку 15 % (т. е. доходов, полученных в результате нарушения «единоналожных» критериев). |
| 23 | Сума податку за ставкою 3 % (рядок 11 х 3 %) | Сумма единого налога, которую вписывают единоналожники группы 3, избравшие схему налогообложения «3 % дохода — при уплате НДС» |
| 24 | Сума податку за ставкою 5 % (рядок 12 х 5 %) | Сумма единого налога, которую вписывают только единоналожники группы 3, избравшие схему налогообложения «5 % дохода — при включении НДС в состав единого налога» |
| 25 | Сума податку за ставкою 7 % (рядок 16 х 7 %) | Сумма единого налога, которую вписывают единоналожники группы 5, избравшие схему налогообложения «5 % дохода — при уплате НДС (новая ставка)» |
| 26 | Сума податку за ставкою 10 % (рядок 17 х 10 %) | Сумма единого налога, которую вписывают только единоналожники группы 5, избравшие схему налогообложения «7 % дохода — при включении НДС в состав единого налога (новая ставка)» |
| 27 | Нараховано всього за звітний (податковий) період (рядок 22 + рядок 23 + рядок 24 + рядок 25 + рядок 26) | Общая сумма начисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, которая определялась по ставке как процент от дохода. |
| 28 | Нараховано за попередній звітний (податковий) період (значення рядка 27 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | Эта строка предназначена для «очистки» налогового обязательства от данных предыдущих периодов текущего года. В эту строку переносится показатель строки 27 предыдущей декларации в рамках года. |
| 29 | Сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 27 - рядок 28) | Сумма единого налога, которую нужно уплатить в бюджет (определялась по ставке, как процент от дохода). Ее показатель определяется как разница между значениями строк 27 и 28. В декларации за I квартал в этой строке будет стоять значение строки 27 |
Доповнення до податкової декларації
(заповнюється і додається відповідно
до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II
Податкового кодексу України)
Розшифровка показників рядків 16
та 17 розділу V та рядків 25
та 26 розділу VI податкової декларації
<…>
| Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн.)* |
| Сума доходу за звітний (податковий) період з 01.01.2013 р. по 03.01.2013 р., що оподатковується за ставкою 7 відс. | 16-1 | — |
| Сума доходу за звітний (податковий) період з 01.01.2013 р. по 03.01.2013 р., що оподатковується за ставкою 10 відс. | 17-1 | 10000 |
| Сума доходу за звітний (податковий) період з 04.01.2013 р. по 31.03.2013 р., що оподатковується за ставкою 5 відс. | 16-2 | — |
| Сума доходу за звітний (податковий) період з 04.01.2013 р. по 31.03.2013 р., що оподатковується за ставкою 7 відс. | 17-2 | 990000 |
<…>
| Назва показника | Код рядка | Обсяг (грн.)* |
| Сума податку за ставкою 7 % (рядок 16-1 х 7 %) | 25-1 | — |
| Сума податку за ставкою 10 % (рядок 17-1 х 10 %) | 26-1 | 1000 |
| Сума податку за ставкою 5 % (рядок 16-2 х 5 %) | 25-2 | — |
| Сума податку за ставкою 7 % (рядок 17-2 х 7 %) | 26-2 | 69300 |
У податковій декларації сума наведених показників відображається:
— в рядку з кодом 17 — 1000000 (грн.);
— в рядку з кодом 26 — 70300 (грн.)
Рис. Приложение к декларации для единоналожников группы 5
Другие обязательные реквизиты. В конце декларации проставляются такие обязательные реквизиты, как:
— дата предоставления декларации в орган ГНС. При этом учтите: желательно, чтобы реквизит «Дата подання податкової декларації» совпадал с фактической датой ее предоставления. Это связано с тем, что, по мнению налоговиков, несовпадение указанных дат (например, в случае, когда декларация распечатана раньше, чем предоставлена в орган ГНС) является основанием для отказа в приеме декларации;
— регистрационный номер учетной карточки предпринимателя или серия и номер его паспорта (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте).
Пример. Предприниматель — единоналожник группы 3 (ставка единого налога 5 %) Иванченко Иван Иванович (ИНН — 1111111111) занимается розничной торговлей текстильными товарами в специализированных магазинах (код КВЭД ДК 009:2010 — 47.51). Он проживает в городе Харькове по адресу: 61002, ул. Иванова, 7, кв. 7, тел. 714-25-35. Количество наемных работников — 3 человека.
За I квартал 2013 года предприниматель получил доход в сумме 900 тыс. грн., сумма единого налога — 45 тыс. грн.
Приведем пример заполнения разделов декларации за I квартал 2013 года на с. 15.
