Как единоналожнику — плательщику НДС перейти на безНДСную ставку

Перейти со ставки 3 % на стаку 5 % единоналожнику группы 3 не составит особого труда. Главное — вовремя подать заявление и выполнить предписания НДС-учета в случае аннулирования регистрации.

Так, заявление нужно подать в свою налоговую не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, с которого предприниматель планирует работать на новой ставке (5 %). Такая ближайшая предельная дата приходится на 16 декабря (для перехода с I квартала 2015 года). Напомним, что для всех единоналожных переходов используется одна и та же форма заявления, отличаются только особенности его заполнения. Так, если 3-группник меняет ставку, то он обязательно заполняет пункт 5.2 строки 5, где ставит отметку о смене ставки. Остальные необходимые строки заполняются по тем же правилам, что и при переходе на единый налог с общей системы, с учетом некоторых отличий. О них нетрудно догадаться по подсказкам (сноскам) в тексте формы заявления. Подробнее о правилах заполнения заявления вы можете прочитать в «СД», 2014, № 22, с. 32.

Регистрация плательщиком НДС будет аннулирована на основании заявления о смене ставки. Произойдет это в последний день отчетного периода, предшествующему кварталу, с которого единоналожник перейдет на ставку без НДС (пункт 5.11 Положения № 1130).

Напомним, что аннулирование регистрации плательщика НДС — это исключение его из Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость (далее — Реестр). Однако до этого счастливого момента предприниматель продолжает оставаться плательщиком НДС. Поэтому ему не стоит забывать, что в это время он должен:

— начислять налоговые обязательства по НДС, составляя налоговые накладные своим покупателям;

— отражать налоговый кредит по НДС, получая налоговые накладные от своих поставщиков.

С момента аннулирования НДС-регистрации уже бывший плательщик НДС теряет право на отнесение сумм НДС в состав налогового кредита и составление налоговых накладных (пункт 184.5 НКУ).

Но это еще не все. Как мы уже упоминали, аннулирование НДС-регистрации сопряжено с особыми правилами в НДС-учете плательщика, установленными пунктом 184.7 НКУ.

Итак, под пристальным вниманием все товары, услуги и необоротные активы (основные средства), суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита. Среди них нужно отобрать те объекты, которые еще не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика. Например, товары на складе, которые не отгружены покупателям и за которые не получен аванс.

По таким объектам в последнем отчетном (налоговом) периоде, но не позже даты аннулирования его регистрации, предприниматель обязан определить (начислить) налоговые обязательства.

Какой налоговый период считается последним? В общем случает отчетным (налоговым) периодом является один календарный месяц, в свою очередь, единоналожники могут отчитываться поквартально (пункт 202.1 НКУ).

При этом последним (отчетным) налоговым периодом в случае аннулирования НДС-регистрации является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации (пункт 184.6, подпункт «б» пункта 202.1 НКУ).

Таким образом, единоналожнику придется «проинвентаризировать» нужные объекты (с учетом дебиторской задолженности) с отраженным налоговым кредитом на предмет использования в хозяйственной деятельности.

Но их в этом деле ожидают сложности. Предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет — они ведут учет доходов и расходов и отражают их суммы в Книге учета доходов и расходов (для плательщиков единого налога групп 3 и 5, которые являются плательщиками НДС).

Какие-либо другие единые правила учета поступления и выбытия товаров, основных средств, денежных средств, задолженности для физлиц-предпринимателей не установлены.

Поэтому в сложившейся ситуации для того, чтобы проверить все «объекты» на предмет использования в хозяйственной деятельности, ничего не остается, как ориентироваться на:

— Книгу учета доходов и расходов, не забывая про кассовый метод отражения операций;

— все входящие и исходящие налоговые накладные;

— Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

Кроме того, на практике предприниматели могут вести некий учет в произвольной форме, «для себя», и такие «дополнительно-учетные» данные также могут быть использованы ими на момент аннулирования НДС-регистрации.

После того как плательщик определится с перечнем товаров, услуг и необоротных активов, по которым следует определять налоговые обязательства по НДС, необходимо установить обычную цену для каждого наименования из этого перечня. Ведь, как следует из пункта 184.7 НКУ, сумма налоговых обязательств определяется исходя из обычных цен таких товаров, услуг и необоротных активов.

При определении обычных цен следует применять правила, установленные статьей 39 НКУ. Если же предприниматель имеет достоверную информацию о том, что обычные цены на товары, услуги за период с даты их покупки по дату аннулирования НДС-регистрации существенно не изменились, то в этом случае можно определить налоговые обязательства по их закупочным ценам (остаточной стоимости).

Не забудьте составить налоговую накладную. Особенностью ее заполнения является то, что в верхней левой части оригинала налоговой накладной в поле «Усі примірники залишаються у продавця (тип причини)» следует сделать отметку «Х» и проставить тип причины — «10».В строке «Індивідуальний податковий номер покупця» проставляется «400000000000». В строках «Особа (платник податку) — покупець», «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» плательщик указывает свои реквизиты, а строка «Вид цивільно-правового договору» такой налоговой накладной не заполняется.

После выписки налоговой накладной ее необходимо внести в Реестр выданных и полученных налоговых накладных, а также не забыть подать декларацию за последний отчетный период плательщика НДС.

Налоговые обязательства, начисленные за последний отчетный период, уплачиваются в бюджет в общие сроки, установленные НКУ (если, конечно, они не были зачтены с заявленным бюджетным возмещением). Таким образом, расчеты с бюджетом должны пройти в общем порядке — в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи последней НДС-декларации.