Да, эти суммы можно вернуть контрагенту и остаться работать на упрощенной системе налогообложения. Но при этом необязательно называть их «ошибочно полученными».
Что такое ошибочно полученные деньги? Это платеж, который поступил на текущий счет предпринимателя по ошибке:
— банка (когда банк неверно направил платеж)
— или плательщика (если плательщик неверно указал реквизиты получателя).
В нашем же случае предприниматель, вероятно, сначала заключил договор с партнером, а затем получил от него оплату (предоплату) по такому договору. Назвать эти деньги ошибочно полученными нельзя, так как поступили они тому, кому и были адресованы.
Другое дело, если единоналожник вдруг понял, что заключенный им договор выходит за рамки упрощенной системы налогообложения. В таком случае он может предложить своему партнеру:
1) расторгнуть договор и вернуть предоплату. Этот способ подойдет в том случае, если предоплата от покупателя получена, но единоналожник-продавец еще не отгрузил товар.
Итак, вы с контрагентом договариваетесь о расторжении договора, и он направляет вам письмо с просьбой вернуть ранее перечисленный аванс. Ориентировочно оно может иметь такой вид:
2) взаимно вернуть друг другу товар и оплату за него. Этот способ подойдет в том случае, если и деньги получены, и товар уже отгружен. В таком случае, помимо письма о возврате оплаты, покупатель должен будет написать вам письмо о возврате товара. Оно может иметь такой вид:
Обратите внимание
Налоговики считают, что в выручку не включаются только те деньги, которые были возвращены в том же квартале, в котором они поступили на счет единоналожника.
Если же единоналожник не успеет вернуть деньги в указанный срок, то он должен, по мнению налоговиков, включить их в доход. И только в том квартале, в котором он вернет эти деньги, он может откорректировать свой доход (консультация в разделе 107.04 «ЗІР» ГФСУ).
Тем не менее в части 5 пункта 292.11 НКУ нет упоминания о том, в какой срок следует вернуть предоплату или ошибочно полученные деньги. Там однозначно сказано, что в доход единоналожника не включаются:
« <…> суммы средств (аванс, предоплата), которые <…> возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств.»
Итак, если единоналожник:
1) получил и вернул оплату в одном и том же квартале, то он может смело не включать в доход эту сумму и продолжать работать на «упрощенке»;
2) получил оплату в одном квартале, а вернул ее в другом (к примеру, когда оплата зашла на счет в конце квартала), то, на наш взгляд, ему лучше вообще не показывать эту сумму в Книге УДР. Ведь если посмотреть на форму Книги УДР (утвержденную приказом № 1637), то доход от деятельности, запрещенной для единоналожников, должен попасть в графу 9 (и облагаться единым налогом по ставке 15 %). А это автоматически лишит единоналожника права работать на упрощенке, начиная с ближайшего квартала.
Если же запись о доходе все-таки попала в Книгу УДР (по всей видимости, предприниматель, не осознавая своей ошибки, отразил доход в графе 2), то ее лучше просто исправить, зачеркнув и надписав рядом «исправлено на основании письма о возврате аванса от «_____» ____________ 20______ г. № ____». Рядом следует указать дату исправления и подпись предпринимателя.
На наш взгляд, такой единоналожник тоже может оставаться на упрощенке, поскольку в итоге он не получил доход от запрещенной деятельности. Ведь оплата, которая была получена, а затем возвращена, не включается в доход единоналожника независимо от того, когда произошел возврат денег (часть 5 пункта 292.11 НКУ).
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Приказ № 1637 — приказ Минфина «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» от 15.12.2011 г. № 1637.
