Действительно, предпринимателям на едином налоге запрещено заниматься некоторыми видами деятельности. В частности, сюда входит производство, экспорт, импорт и продажа подакцизных товаров (пункт 3 подпункта 291.5.1 НКУ). А к подакцизным товарам, в частности, относятся нефтепродукты, т. е. топливо, и сжиженный газ (пункт 215.1 НКУ).
Именно такие товары единоналожники не могут производить, импортировать, экспортировать и продавать. Правда, есть и некоторые исключения. Так, единоналожникам доступна розничная продажа горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ) в емкостях до 20 литров. ГСМ — это нефтепродукты, к которым относят различные виды горючего и смазки, в основном примененительно к автотранспорту, в том числе такие виды топлива, как бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ.
Однако для того, чтобы иметь право работать на едином налоге, предпринимателю нужно не только продавать ГСМ в емкостях допустимого размера, но и быть стопроцентным розничным торговцем. Специалисты ГФСУ считают, что только объемы ГСМ не свидетельствует о том, что товар реализовывался в рамках розничной торговли. Продажа может быть признана оптовой независимо от объема тары (раздел 107.03 «ЗІР» ГФСУ). Разграничения делают по такому принципу: при оптовой торговле происходит продажа товара для его последующей перепродажи либо иного использования в предпринимательской деятельности; при розничной — для личного потребления и домашнего использования (т. е. конечному потребителю).
Проще говоря, розничной торговлей считается реализация товара обычным гражданам. Если же предприниматель продавал топливо предприятию (юридическому лицу), то налоговики, скорее всего, отнесут такую сделку к оптовой торговле, а расфасовка уже не будет играть никакой роли. Кроме того, даже если предприниматель попытается оформить такую продажу как розничную, например продаст топливо физлицу — представителю предприятия, то он нарушит правила розничной торговли нефтепродуктами. Она может осуществляться только через сеть автозаправочных станций, предназначенных для отпуска потребителям нефтепродуктов. Если речь идет о нефтепродуктах в мелкой расфасовке — то через специализированные магазины (пункт 2 Правил № 1442).
Что же грозит единоналожнику за такое нарушение? Алгоритм действий единоналожника группы 3 будет таким:
1) перейти на общую систему (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом нарушения);
2) сумму дохода, полученного без нарушений, обложить по общей ставке 5 %, а сумму дохода, полученного в связи с нарушениями, — по ставке 15 % и уплатить сумму единого налога в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал;
3) сдать Свидетельство плательщика единого налога (если оно было получено до 01.01.2014 г.);
4) при необходимости зарегистрироваться плательщиком НДС (если объем операций по поставке товаров за предыдущие 12 месяцев на 01.01.2015 г. превышает 1 млн грн.).
Теперь разберемся, может ли предприниматель продать топливо как обычное физлицо. Дело в том, что даже единоразовая продажа топлива частными лицами в канистрах или другой таре либо из автоцистерн запрещена пунктом 3 Правил № 1442.
Поэтому, если предприятие официально оформит закупку топлива у обычного гражданина, то «засветит» нелегальный вид торговли физлица, а значит, продавцу не избежать претензий контролирующих органов.
Таким образом, учитывая все законодательные нормы, предпринимателю остается продать топливо в качестве субъекта хозяйствования на общей системе. Но это, к сожалению, для него не лучший вариант как со стороны налогового учета, так и организационных вопросов.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Правила № 1442 — Правила розничной торговли нефтепродуктами, утвержденные постановлением КМУ от 20.12.97 г. № 1442.
