Единый налог, переходные операции: важные и удобные таблицы

150 тыс.

1 млн

3 млн

20 млн

Запрещено использовать наемный труд

10 (одновременно)

20 (одновременно)

Не ограничено

В пределах от 1 до 10 % минимальной зарплаты

В пределах от 2 до 20 % минимальной зарплаты

При уплате НДС:

3 % от дохода

5 % от дохода

При включении НДС в состав единого налога:

5 % от дохода

7 % от дохода

Не могут быть плательщиками НДС

Являются плательщиками НДС в случае выбора ставки единого налога: 3 % (для групп 3 и 4) или 5 % (для групп 5 и 6)

Дополнительные ограничения для конкретной группы*

Можно заниматься только:

— продажей товаров населению с торговых мест на рынках

и/или — предоставлением бытовых услуг населению. Остальные виды деятельности запрещены. В частности, запрещены для этой группы:

— оптовая торговля (т. е. продажа товаров предпринимателям и юрлицам);

— розничная торговля за пределами торговых мест на рынке;

— предоставление бытовых услуг предпринимателям и юрлицам;

— предоставление услуг, не указанных в п. 291.7 НКУ

Дополнительно запрещено:

— посредничество при покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (код 68.31 по КВЭД-2010). Сама аренда, равно как и субаренда имущества (не посредничество), на второй группе допустима;

— предоставление услуг предпринимателям-общесистемщикам и юрлицам — плательщикам налога на прибыль;

— изготовление ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов/камней;

— продажа оптом или в розницу ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов/камней

Дополнительных ограничений по видам деятельности нет

Определение розничной торговли берем из пункта 4.4 ДСТУ 4303:2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий»: розничная торговля — вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров конечному потребителю и предоставление ему торговых услуг.

То есть разрешенной розничной торговлей для физлиц группы 1 будет продажа товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования. А если товар продается другому субъекту хозяйствования (ФЛП, предприятию), то здесь торговля уже будет приобретать признаки оптовой, которая для группы 1 запрещена.

В то же время, учитывая публичный характер договора розничной торговли, ГКУ не требует отслеживать, как будет использован товар. Поэтому можем утверждать, что предприниматель не должен отслеживать в дальнейшем некоммерческий характер использования проданного им товара

Это прямо следует из п.п. 1 п. 291.4 НКУ. Поэтому их нельзя предоставлять другим ФЛП и предприятиям.

Перечень бытовых услуг для целей упрощенной системы приведен в п. 291.7 НКУ

Услуги предоставлять только плательщикам единого налога и/или населению

Это правило распространяется и на предоставление бытовых услуг.

К услугам, в понимании НКУ, следует относить не только договоры на предоставление услуг, но и договоры на выполнение работ, а также договоры аренды.

Предоставлять в аренду недвижимое имущество ФЛП группы 2 может с учетом ограничения по площади, установленного п.п. 291.5.3 НКУ.

В случае предоставления услуг при выборе между группами 2 и 3 (5) ФЛП должен учитывать, кто будет потреблять такую услугу: разрешенный контрагент или запрещенный. И для выполнения требования п.п. 2 п. 291.4 НКУ главное, чтобы услуга, которую предоставляет предприниматель группы 2, фактически потреблялась плательщиком единого налога или населением.

Производить и продавать товары, осуществлять деятельность в сфере общественного питания ФЛП группы 2 может независимо от статуса своих покупателей

Нельзя заниматься:

1) производством, поставкой, продажей (реализацией) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней — можно только в группах 3 и 5;

2) посредническими услугами по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 68.31 «Агентства недвижимости» КВЭД-2010) — можно только в группах 3 и 5

Предпринимателю нужно:
1) принять одно из двух решений (пп. 1 и 2 п. 293.8 НКУ):

— перейти в «старшую» группу (2, 3 или 5), подав Заявление о смене группы не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом превышения (например, при превышении объема дохода в IV квартале 2014 года Заявление необходимо подать не позже 20 января 2014 года), или 

— перейти на общую систему налогообложения (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения). При этом ФЛП будет исключен из реестра плательщиков единого налога (п. 299.10 НКУ);

2) подать декларацию единоналожника в сроки, установленные для квартального отчетного периода (п.п. 296.5.1 НКУ). Годовую декларацию при этом подавать не надо; 3) обложить сумму превышения по ставке 15 % и уплатить ее в течение 10 календарных дней после подачи декларации за квартал (п.п. 1 п. 293.4, п. 295.7 НКУ);

4) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу за каждый месяц квартала превышения в общем порядке (не позднее 20-го числа текущего месяца)

Предпринимателю нужно:
1) принять одно из двух решений (п.п. 3 п. 293.8 НКУ):

— перейти в группу 5,

подав Заявление о смене группы не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом превышения, или

— перейти на общую систему налогообложения (с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения). При этом ФЛП будет исключен из реестра плательщиков единого налога (п. 299.10 НКУ);

2) работавшим на ставке 5 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиками НДС;

3) работавшим на ставке 3 % и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период;

4) сумму дохода в допустимых пределах обложить по общей ставке (3 или 5 %), а сумму превышения — по ставке 15 % (п.п. 1 п. 293.4 НКУ) и уплатить сумму единого налога в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации (п. 295.7 НКУ)

Предпринимателю нужно:

1) перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения (п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ). При этом ФЛП будет исключен из реестра плательщиков единого налога (п. 299.10 НКУ);

2) сумму дохода, полученного без нарушений, обложить по общей ставке (5 или 7 %), а сумму дохода, полученного с нарушениями, — по ставке 15 % (п.п. 1 п. 293.4 НКУ) и уплатить сумму единого налога в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации (п. 295.7 НКУ);

3) работавшим на ставке 7 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиками НДС;

4) работавшим на ставке 5 % и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период

Предпринимателю нужно:

1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу в месяце нарушения и далее в течение отчетного периода в общем порядке (не позднее 20-го числа текущего месяца);

2) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (пп. 4, 5 и 7 п.п. 298.2.3 НКУ);

3) подать декларацию за отчетный период, в котором произошло нарушение;

4) обложить сумму дохода, полученную с нарушениями, по ставке 15 % (пп. 2 — 4 п. 293.4 НКУ)

и уплатить единый налог в течение 10 дней после окончания предельных сроков подачи декларации за отчетный период

Предпринимателю нужно:
1) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом нарушения (пп. 4 и 5 п.п. 298.2.3 НКУ);

2) сумму дохода, полученного без нарушений, обложить по общей ставке (3 или 5 %), а сумму дохода, полученного с нарушениями, — по ставке 15 % (пп. 3 и 4 п. 293.4 НКУ) и уплатить сумму единого налога в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал;

3) работавшим на ставке 5 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиками НДС;

4) работавшим на ставке 3 % и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период

Предпринимателю нужно:
1) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом нарушения (пп. 4 и 5 п.п. 298.2.3 НКУ);

2) сумму дохода, полученного без нарушений, обложить по общей ставке (5 или 7 %), а сумму дохода, полученного с нарушениями, — по ставке 15 % (пп. 3 и 4 п. 293.4 НКУ) и уплатить сумму единого налога в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал;
3) работавшим на ставке 7 % — при необходимости зарегистрироваться плательщиками НДС;

4) работавшим на ставке 5 % и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период

Не распространяется

Не распространяется

Предпринимателю нужно: 1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу в месяце нарушения и далее в течение отчетного периода в общем порядке (не позднее 20-го числа текущего месяца); 2) перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п.п. 6 п.п. 298.2.3 НКУ);

3) подать декларацию за отчетный период, в котором произошло нарушение

Предпринимателю нужно:
1) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено нарушение (п.п. 6 п.п. 298.2.3 НКУ);

2) работавшим на ставке 5 % (без НДС) — при необходимости зарегистрироваться плательщиками НДС;

3) работавшим на ставке 3 % (с НДС) и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период

Не распространяется

Предпринимателю нужно:
1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу во втором квартале существования долга в общем порядке;
2) перейти на общую систему в последний день второго из двух последовательных кварталов существования налогового долга (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ);

3) подать декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода. Годовую декларацию при этом подавать не надо

Предпринимателю нужно:

1) перейти на общую систему в последний день второго из двух последовательных кварталов существования налогового долга (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ);

2) работавшим на ставке 5 % (без НДС) — при необходимости зарегистрироваться плательщиками НДС;

3) работавшим на ставке 3 % (с НДС) и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период

Предпринимателю нужно:

1) перейти на общую систему в последний день второго из двух последовательных кварталов существования налогового долга (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ);

2) работавшим на ставке 7 % (без НДС) — при необходимости зарегистрироваться плательщиками НДС;

3) работавшим на ставке 5 % (с НДС) и применявшим квартальный отчетный период по НДС — перейти на месячный период

Добровольный отказ
(п.п. 298.2.2 НКУ)

С 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано Заявление об отказе

от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов

1. Необходимо подать Заявление в орган ГНС не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала. В нем заполняется п. 5.4 и указывается причина отказа: «самостоятельный отказ в связи с переходом на уплату других налогов и сборов» (п.п. 298.2.1 НКУ). Подробнее см. «СД», 2014, № 22, с. 32.

2. Если на общую систему возвращается единоналожник — неплательщик НДС, то при необходимости он обязан зарегистрироваться плательщиком НДС (когда сумма облагаемых НДС поставок товаров/услуг за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн., а с 01.01.2015 г. — 1 млн грн.). Для этого не позже 10-го числа месяца, в котором осуществлен переход на общую систему, следует подать Заявление на НДС

1. Прекращение предпринимательской деятельности ФЛП в соответствии с законом (п.п. 2 п. 299.10 НКУ)

Со дня получения налоговиками уведомления о проведении госрегистрации такого прекращения

Уведомление о прекращении деятельности поступает напрямую от госрегистратора после того, как он проведет госрегистрацию такого прекращения. Сам единоналожник участия в таком аннулировании не принимает. Все операции осуществят контролеры

2. Выявление контролерами во время проверок нарушений плательщиком единого налога требований пребывания на «упрощенке» (п. 299.11 НКУ)

С 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение

Аннулирование регистрации плательщика единого налога проводится по решению такого органа, принятому на основании акта проверки*

–
Доходы предпринимателя на общей системе формируются по кассовому методу, т. е. по дате получения оплаты. Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг не приводят к налоговым последствиям

–

Права на расходы по отгруженным товарам нет, так как нет дохода от их реализации (п. 177.4 НКУ)

+

НО

+

Доходы формируются по кассовому методу. В день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) предприниматель должен отразить доход в графе 2 Книги учета доходов. Сумму НДС, содержащуюся в составе оплаты, в доходы включать не нужно (п.п. 7 п. 292.11 НКУ)

–

+

В день получения оплаты отражается доход без учета НДС (п. 177.3 НКУ)

+

Отражаются расходы на приобретение проданных товаров без учета НДС (пп. 177.3 и 177.4 НКУ)

+

НО

–
Доход не показывается, так как он был отражен предпринимателем на общей системе. Отгрузка товаров не имеет никаких налоговых последствий для единоналожника

–

–

–

–

+

В день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) предприниматель должен отразить доход в сумме полученных средств в графе 2 Книги учета доходов

–

+

В день получения оплаты отражается доход

+

Отражаются расходы на приобретение проданных товаров (п. 177.4 НКУ)

–

–
Отгрузка товаров не имеет никаких налоговых последствий для единоналожника

–

–

–

+

НО

+

В день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) предприниматель должен отразить доход (без учета НДС) в графе 2 раздела I Книги учета доходов и расходов

–
НО не начисляются, поскольку это второе событие

+

+

+

НО

–

–
НО не начисляются, поскольку это второе событие

↓
Единоналожник с НДС:
группа 3 (на ставке 3 %)
или 5 (на ставке 5 %)

–

–

–

+

В день получения средств в оплату товаров (работ, услуг) предприниматель должен отра­зить доход в сумме полученных средств в графе 2 раздела I Книги учета доходов и расходов

–
НО не начисляются, поскольку это второе событие

+

+

–

–

–
НО не начисляются, поскольку это второе событие

–

–
Расходы на покупку товара отразить предприниматель не может, так как не был получен доход от их реализации

+

НК (при наличии НН)*

–
По дате перечисления оплаты за товары (работы, услуги) единоналожники — плательщики НДС (группы 3 по ставке 3 % и группы 5 по ставке 5 %) показывают расходы (без учета НДС) в графах 2 и 3 раздела II Книги учета доходов и расходов. Отметим, что данный факт не повлияет на объект обложения единым налогом

–

–

–
Авансовая оплата в расходах не учитывается

+

НК (при наличии НН)*

–

–

↓
Единоналожник

–

–

–

–
По дате перечисления оплаты за товары единоналожники — плательщики НДС (группа 3 на ставке 3 % и группа 5 на ставке 5 %) показывают расходы в графах 2 и 3 раздела II Книги учета доходов и расходов. Данный факт не повлияет на объект обложения единым налогом

–
Единоналожники — плательщики НДС права на НК также не имеют, поскольку на момент первого события они были неплательщиками

–

–
Авансовая оплата в расходах не учитывается

–

–

–

↓
Предприниматель на общей системе

–
Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг для единоналожника не приводят к налоговым последствиям (п. 292.6 НКУ)

–
Не является плательщиком НДС, поэтому НО не отражает

+

Доходы предпринимателя на общей системе формируются по кассовому методу, поэтому в день получения оплаты предприниматель должен отразить доход в сумме полученных средств в Книге учета доходов и расходов

+

Одновременно с доходами предприниматель вправе отразить расходы на приобретение товаров, проданных покупателю (п. 177.4 НКУ)

–
НО не начисляются (в том числе общесистемщиком — плательщиком НДС), поскольку это второе событие

+

На дату получения оплаты предприниматель отражает доход (п. 292.6 НКУ)

–
Не является плательщиком НДС, поэтому НО не отражает

–
Отгрузка товаров не имеет никаких налоговых последствий для предпринимателя-общесистемщика

–
Предприниматель вправе отразить только те расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода. Так как доход в данном случае не отражается, то не отражаются и расходы, связанные с такой поставкой (п. 177.4 НКУ)

–
НО не начисляются (в том числе общесистемщиком — плательщиком НДС), поскольку это второе событие

↓
Предприниматель на общей системе
(с НДС)

–
Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг для единоналожника не имеют налоговых последствий (п. 292.6 НКУ)

+

НО

+

В день получения оплаты предприниматель должен отразить доход без учета НДС (п. 177.3 НКУ) в Книге учета доходов и расходов

+

Одновременно с доходами предприниматель вправе отразить расходы (без учета НДС) в Книге учета доходов и расходов (пп. 177.3 и 177.4 НКУ)

–
НО не начисляются, поскольку это второе событие

+

На дату получения оплаты предприниматель отражает доход (п. 292.6 НКУ)

+

НО

–
Отгрузка товаров не имеет никаких налоговых последствий для предпринимателя-общесистемщика

–

Так как доход в данном случае не отражается, то не отражаются и расходы, связанные с такой поставкой (п. 177.4 НКУ)

–
НО не начисляются, поскольку это второе событие

↓
Предприниматель на общей системе
(без НДС)

–

Отгрузка товара, выполнение работ или предоставление услуг для единоналожника не имеют налоговых последствий (п. 292.6 НКУ)

+

НО

+

В день получения оплаты предприниматель должен отразить доход в Книге учета доходов и расходов

+

Одновременно с доходами предприниматель вправе отразить расходы (п. 177.4 НКУ)

–

+

На дату получения оплаты предприниматель отражает доход (п. 292.6 НКУ)

+

НО

–
Отгрузка товаров не имеет никаких налоговых последствий для предпринимателя-общесистемщика

–

Так как доход в данном случае не отражается, то не отражаются и расходы, связанные с такой поставкой (п. 177.4 НКУ)

–

↓
Предприниматель на общей системе

–

–

–

–*

–
НК не отражается, в том числе общесистемщиком — плательщиком НДС, поскольку это второе событие

–

–

–

–*

–
НК не отражается, в том числе общесистемщиком — плательщиком НДС, поскольку это второе событие

↓

–

+

НК (при наличии НН)

–

–*

–

–

По дате перечисления оплаты за товары нужно показать расходы в графах 2 — 3 раздела II Книги учета доходов и расходов (хотя данный факт и не повлияет на объект обложения)

+

НК (при наличии НН)

–

–*

–