Уточняем сумму арендной платы за земельный участок госсобственности в связи с антикризисными изменениями
Предприниматель на общей системе использует в хоздеятельности два земельных участка: собственный и взятый в аренду у города.
В договоре аренды была установлена плата в минимальном размере, предусмотренном подпунктом 288.5.1 НКУ. Как известно, с 01.04.2014 г. Законом № 1166 были внесены изменения в НКУ, которые в том числе затронули величину такой платы и некоторые ставки земельного налога.
Как в этой ситуации поступить предпринимателю, нужно ли ему уточнять данные в земельной декларации и каким образом?
Действительно, совсем недавно налогоплательщикам пришлось «переварить» антикризисные изменения НКУ, о которых вы могли прочитать в «СД», 2014, № 8, с. 9. Радовало только то, что они затронули далеко не самые близкие для предпринимателей налоги, но все же некоторым пришлось окунуться в новые правила.
В частности, это каcается предпринимателей — плательщиков земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности.
Напомним, что налоговые обязательства по плате за землю обычно начисляют и декларируют на год вперед, поэтому любое изменение в течение года требует уточнения задекларированных сумм.
В то же время предприниматели, которые не подавали в 2014 году земельную декларацию, могут расслабиться. Напомним: в их число входят те, у кого правоустанавливающие документы на земельный участок или договор аренды оформлены на обычного гражданина, а не на предпринимателя (см. «СД», 2014, № 3, с. 22). За них перерасчет сделают налоговики и пришлют окончательную сумму в уведомлении-решении. Также не являются плательщиками земельного налога единоналожники.
Теперь о тех, кому придется подкорректировать сведения в декларации. Эта обязанность выпала на долю:
1) собственников земельных участков в пределах населенных пунктов, нормативная денежная оценка (далее — НДО) которых не проведена. В этом случае налог исчисляется исходя из площади земельного участка и средних ставок земельного налога, установленных статьей 275 НКУ, с учетом различных коэффициентов. С 01.04.2014 г. эти ставки увеличились на 8,3 %;
2) арендаторов госземель, в договоре с которыми была указана минимальная арендная плата согласно подпункту 288.5.1 НКУ. Раньше минимальный предел устанавливался отдельно для сельхозугодий (был равен размеру земельного налога) и отдельно для других категорий земель (в трехкратном размере земельного налога). С 01.04.2014 г. она должна быть не менее 3 % НДО таких земель (подпункт 288.5.1 НКУ).
Важно
У плательщиков есть право выбирать способ подачи земельной отчетности между годовым и ежемесячным. В то же время на практике большинство пользуется именно годовым вариантом.
Вместе с тем для собственников участков есть радостный момент. На сегодняшний день Госагентство земресурсов на своем официальном сайте (http://land.gov.ua/hroshova-otsinka-zemel/otsinka-zemel-naselenykh-punktiv.html) опубликовало информацию о том, что на 100 % завершено проведение НДО земель всех населенных пунктов.
Что это означает? То, что теперь предпринимателям не нужны указанные выше ставки, они используются только для земель без НДО. Поэтому их изменение уже не должно влиять на порядок расчета земельного налога 2014 года.
А вот что касается установления минимального размера арендной платы, то здесь несколько иная ситуация. Уточнять сумму начисленных налоговых обязательств, к сожалению, придется. Но подчеркиваем — не всем арендаторам, а только тем, у кого:
1) размер арендной платы, указанный в договоре аренды, меньше нового минимального уровня;
2) по инициативе органа местного самоуправления был пересмотрен размер арендной платы до минимально установленного размера.
Поэтому в нашем случае предпринимателю придется подать новую отчетную декларацию с уточненными данными, как это предусмотрено пунктом 286.4 НКУ.
Такую новую отчетную декларацию необходимо подать в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором произошли изменения.
С какого момента для арендатора поменяется размер арендной платы?
Если руководствоваться пунктом 288.4 НКУ, то пока сумма арендной платы не будет пересмотрена в договоре, арендатор сам ее не меняет.
Однако налоговики эту норму игнорируют. Они настаивают на том, что плательщики арендной платы должны уплачивать ее в размере не ниже минимального, даже, если арендодатель «забыл» внести изменения в договор. К сожалению, на уступки в этом вопросе они не идут, а поспорить с ними можно только в суде.
Учитывая такой подход, делаем вывод: арендаторы, на которых повлияли антикризисные земельные изменения, подают новую отчетную декларацию не позднее 20 мая 2014 года.
В декларации старой или новой формы нужно уточнить обязательства?
Ответ на этот вопрос следует из разъяснения налоговиков в «ЗІР» Миндоходов (раздел 112.05). Так, до 01.01.2015 г. подается старая форма «земельной» отчетности, утвержденная приказом № 1015. Соответственно осуществлять уточнение данных тоже следует с использованием этой «устаревшей» формы.
Далее опишем порядок заполнения декларации. Напомним: мы рекомендуем подавать не уточняющую декларацию, а новую отчетную. В ней плательщик уточняет только те показатели, срок уплаты которых не наступил.
В шапке декларации нужно сделать отметки в поле 02 «Нова звітна». В разделе 3 ставят 2014 год, а в поле «починаючи з» — дату (число и месяц), с которой произошли изменения, т. е. с «01.04».
Все прочие реквизиты шапки заполняются, как и в случае подачи отчетной декларации (см. «СД», 2014, № 3, с. 32).
Что касается основной (расчетной) части, то данные за январь — март 2014 года переносят из старой декларации, а с апреля по декабрь 2014 года проставляют новые. Также «подбивают» суммы в итоговых графах.
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 1166 — Закон Украины «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.2014 г. № 1166-VII.
Приказ № 1015 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)» от 24.12.2010 г. № 1015 (утратил силу).
