Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

ФЛП-единоналожники и аренда: новый взгляд налоговиков — проблема из ниоткуда

Государственная фискальная служба Украины
Собственное Дело Ноябрь, 2014/№ 21
Печать

ВОПРОС. Могут ли быть плательщиками ЕН ЮЛ, осуществляющие лизинговые (арендные) операции?

 

ОТВЕТ. Согласно п.п. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), лизинговая (арендная) операция — хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), предусматривающая предоставление основных фондов в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за плату и на определенный срок.

Лизинговые (арендные) операции осуществляются в виде оперативного лизинга (аренды), финансового лизинга (аренды), обратного лизинга (аренды), аренды жилья с выкупом, аренды земельных участков и аренды зданий, в том числе жилых помещений.

В соответствии с подсектором 123 Классификации институционных секторов экономики Украины, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 18.04.2005 г. № 96, с изменениями и дополнениями, к другим финансовым посредникам отнесена лизинговая компания.

Лизинговая компания — юридическое лицо, которое передает право владения и пользования непотребительской вещью (предметом лизинга), определенной индивидуальными признаками и отнесенной согласно законодательству к основным фондам, физическому или юридическому лицу (лизингополучателю) в соответствии с договором лизинга.

Статьей 806 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV, с изменениями и дополнениями, установлено, что по договору лизинга одна сторона (лизинго­датель) передает или обязуется передать другой стороне (лизингополучателю) в пользование имущество, принадлежащее лизингодателю на праве собственности и приобретенное им без предварительной договоренности с лизингополучателем (прямой лизинг), или имущество, специально приобретенное лизингодателем у продавца (поставщика) в соответствии с установленными лизингополучателем спецификациями и условиями (непрямой лизинг), на определенный срок и за установленную плату (лизинговые платежи).

Предметом договора лизинга может быть непотребительская вещь, определенная индивидуальными признаками, отнесенная в соответствии с законодательством к основным фондам.

Подпунктом 291.5.4 п. 291.5 ст. 291 НКУ определенно, что не могут быть плательщиками единого налога страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг.

Учитывая вышеизложенное, юридические лица, осуществляющие лизинговые (арендные) операции, не могут применить упрощенную систему налогообложения.

Комментарий редакции

Данное разъяснение появилось в разделе 108.12 «ЗІР» ГФСУ уже давно, однако внимание общественности привлекло совсем недавно. Дело в том, что появились случаи, когда налоговики на местах начали отказывать единоналожникам в праве быть арендодателями.

Естественно, это вызвало волну недоумения: как так налоговики целых три года спокойно смотрели на то, как упрощенцы занимаются арендой, а сейчас вдруг решили, что аренда для единоналожников — табу?

К сожалению, судя по комментируемой консультации, налоговики действительно хотят сказать решительное «нет» аренде единоналожников. Они считают, что упрощенцы не вправе сдавать в аренду движимое или недвижимое имущество, относящееся к основным фондам.

Но не стоит паниковать! Ведь это их требование (сразу скажем, абсолютно незаконное) не распространяется на физлиц-предпринимателей. Обратите внимание на логику налоговиков. Они считают, что любое юрлицо, занимающееся арендой, — это лизинговая компания. А лизинговая компания не может быть единоналожником.

Тем не менее физлицо-предприниматель даже если сдает в аренду недвижимость, автомобиль или иное имущество, лизинговой компанией не является (по определению*). Стало быть, вполне законно может работать на «упрощенке»**.

* Поскольку лизинговыми компаниями могут быть только юрлица.

** Помните, что единоналожники группы 2 могут сдавать в аренду собственную недвижимость, но не вправе быть посредниками при аренде недвижимости (пункт 291.4 НКУ). Тем не менее посредническая деятельность вполне допускается в группах 3 и 5.

Теперь что касается единоналожников-юрлиц. К сожалению, им повезло меньше, чем предпринимателям, так как свое право на аренду и «упрощенку» им (если ситуация с налоговиками в этом вопросе ухудшится), возможно, придется отстаивать в суде***.

*** Обжаловать налоговое уведомление-решение (в случае принудительного перевода на общую систему) или отказ в регистрации единоналожником (в случае, если налоговики не будут пускать арендодателя на «упрощенку»).

Итак, что нужно доказать? Очень простой факт: что «не каждая рыба — селедка», или, переводя в плоскость нынешней темы, — «не каждое юрлицо, занимающееся арендой, — это лизинговая компания».

Начнем с того, что лизинговая компания — это финансовое учреждение, а не первое попавшееся юрлицо, которое сдает в аренду недвижимость (или иное имущество). Данный вывод подтверждается двумя аргументами.

Аргумент 1. В комментируемом разъяснении ГФСУ ссылается на Классификацию институционных секторов экономики, в которой приведено определение лизинговой компании. Тем не менее налоговики почему-то упорно не замечают, что это определение находится в разделе «S.123. Другие финансовые посредники, кроме страховых корпораций и негосударственных пенсионных фондов».

Стало быть, лизинговые компании — это юрлица, которые занимаются арендой в качестве финансовых посредников, т. е. финучреждения.

Аргумент 2. К такому же результату приводит и системное толкование норм НКУ.

Итак, сначала подпункт 291.5.1 НКУ устанавливает общее правило: на едином налоге нельзя заниматься финансовым посредничеством.

Далее, следующий подпункт 291.5.4 НКУ конкретизирует, какие же учреждения занимаются финансовым посредничеством и поэтому не могут быть единоналожниками. Это «страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг». Тот факт, что в подпункте 291.5.4 НКУ перечислены именно финучреждения (а не любые юрлица), довольно просто доказать. Формулировка данного пункта слово в слово списана со статьи 1 Закона о фин­услугах* (в том числе среди прочих финучреждений там упомянуты и лизинговые компании).

* Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III.

Таким образом, лизинговые компании — это финучреждения, которые занимаются финансовыми услугами. А к финуслугам в части аренды относится только финансовый лизинг (пункт 5 части 1 статьи 4 Закона о финуслугах).

Заметим, что финансовый лизинг хоть и похож на аренду, но все же имеет ряд существенных отличий. К примеру, при обычной аренде в пользование предоставляется то имущество, которое уже имеется у арендодателя. А при финлизинге лизингодатель специально приобретает имущество по заказу лизингополучателя для того, чтобы передать его в лизинг**. Кроме того, лизингополучатель нередко приобретает объект лизинга в собственность в течение действия договора финлизинга.

** По договору финансового лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность вещь у продавца в соответствии с установленными лизингополучателем спецификациями и условиями и передать ее в пользование лизингополучателю на определенный срок не меньше одного года за установленную плату (лизинговые платежи) – часть 2 статьи 1 Закона о финансовом лизинге.

Это означает буквально следующее:

1) если юрлицо сдает в обычную аренду движимое или недвижимое имущество, то такая фирма не является лизинговой компанией и имеет полное право работать на упрощенной системе налогообложения (даже в случае, когда аренда является ее основным видом деятельности);

2) если же юрлицо сдает недвижимость (или иные основные фонды в финансовый лизинг), то оно является лизинговой компанией. А значит, не имеет права работать на «упрощенке» и обязано перейти на общую систему налогообложения.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц