Комментируемым приказом Минфин утвердил новую форму налоговой накладной (НН) и Порядок ее заполнения.
Основное новшество — в новых формах появились специальные графы для ставки НДС 7 %.
Приказ № 957 опубликован 07.11.2014 г. Следовательно, как предусмотрено в пункте 4 этого приказа, он вступит в силу в начале следующего месяца, т. е. с 1 декабря 2014 года. Именно с этой даты все НН нужно оформлять по новой форме.
Обратите внимание! Если НН была выписана в конце ноября, а ее электронная копия (для внесения в ЕРНН) будет создаваться в начале декабря (для этого отведено 15 дней), то используем «старую» форму НН, утвержденную приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. № 10. А вот в случае, когда вы в начале декабря будете составлять Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей налоговой накладной (РК) к «старой» НН, его нужно составлять уже на новом бланке. То есть используем ту форму РК, которая действует на момент его составления, а не НН, к которой он выписан.
Изменения в форме НН. Самое главное новшество в шапке НН — изменились данные документа, которым утверждена форма НН. Вместо текста «Наказ Міністерства доходів та сборів України 14 січня 2014 року № 10» теперь указано «Наказ Міністерства фінансів України 22 вересня 2014 року № 957».
В табличной части формы НН появилась одна дополнительная графа для «лекарственной» ставки НДС — гр. 9 «ставка 7 %». Конечно, эта графа предназначена для отражения базы налогообложения при поставке лекарств/медизделий, облагаемых НДС по ставке 7 %. Соответственно нумерация следующих граф увеличилась на единицу.
Напомним. В старой форме НН для отражения таких операций также использовали гр. 9, но она была предназначена для отражения операций, облагаемых НДС по ставке 0 % при поставке на территории Украины.
Приложение 2 к НН. Это приложение является ни чем иным, как хорошо известным РК. Оно больше всего подверглось изменениям. Однако эти изменения достаточно позитивны.
Во-первых, по сравнению со своим предшественником, который был утвержден приказом Миндоходов от 14.01.2014 г. № 10 (Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденныйданным приказом, утратит силу с 01.12.2014 г.), в шапке нового РК исчезли два поля: «Дата оплати» и «Форма проведених розрахунків». Оба этих элемента были предназначены для отражения справочной информации, поэтому хлопот с их заполнением не будет.
Во-вторых, равно как и в форме НН, в РК появилась отдельная графа для отражения откорректированных объемов поставки, облагаемых НДС по ставке 7 % (гр. 11). Конечно, нумерация следующих граф увеличилась на единицу.
Порядок заполнения НН. В Порядке № 957 значительно больше изменений, чем в формах НДС-отчетности, однако ничего революционного не произошло.
1. Подкорректирован порядок заполнения полей с данными продавца и покупателя. Во-первых, если покупателем товаров/услуг является филиал (структурное подразделение) плательщика НДС, то в поле «Покупець» вместе с наименованием головного предприятия нужно указать наименование такого филиала (структурного подразделения), который от имени головного предприятия (покупателя) является стороной договора (абзац четвертый п. 1 Порядка № 957).
Во-вторых, несколько изменились правила заполнения шапки НН, которую не выдают покупателю. Особенности описаны в подпунктах 10, 11 и 19 Порядка № 957 (поставка неплательщику НДС, услуги, полученные от нерезидента, нехозяйственное использование и т. п.).
Перечень НН, составляемых исключительно на бумажных носителях, пополнили еще и НН, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической при осуществлении контролируемых операций (пп. 10 и 19 Порядка № 957). Однако следует напомнить, что пункт 201.1 НКУ (в редакции, которая будет действовать с 01.01.2015 г.) предусматривает составление НН исключительно в электронной форме.
В пункте 13 Порядка № 957 появилась норма, которая разрешает в одной НН указывать операции, облагаемые по разным ставкам НДС (20 %, 7 % и 0 %). Главное, чтобы такие операции были указаны в разных строках НН (не допускается заполнение в одной строке одновременно гр. 8 — 11). Раньше налоговики требовали (письмо Миндоходов от 04.04.2014 г. № 7860/7/99-99-19-04-02-17) составлять отдельные НН на поставку лекарств. С 01.12.2014 г. такое требование будет незаконным.
Как и раньше, НН на поставку товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС, нужно будет выписывать отдельные НН, ведь не допускается заполнение в одной НН одновременно гр. 12 и гр. 8 — 11 (п. 13 Порядка № 957).
Единицы измерения в НН. Подкорректирован перечень единиц измерения, указываемых в гр. 5 НН. Список разрешенных обозначений теперь выглядит так: шт., кг, м, см, куб. м, куб. см, л, услуга и т. п. (п.п. 4 п. 14 Порядка № 957). Конечно, этот перечень не ограничен, поэтому можно указать и другие единицы измерения.
Обратите внимание! Отметки «грн», которая раньше была в рекомендованном перечне единиц измерения, теперь нет. В предыдущей форме НН ее тоже неуместно было ставить.
Печать. В пункте 18 Порядка № 957 предусмотрено, что НН скрепляется печатью плательщика налога только в том случае, когда у плательщика НДС имеется печать (печать самого плательщика, печать филиала или печать с надписью «для налоговых накладных»). Следовательно, если субъект хозяйствования не использует печать в своей деятельности, а это разрешено с 01.11.2014 г., то специально изготовлять ее для утверждения НН не нужно.
