Основные правила исправления ошибок в приложении 4
Прежде чем поговорить о порядке исправления ошибок в приложении 4*, посвятим несколько слов их видам. Условно все ошибки и описки можно разделить на два вида:
— «несуммовые», т. е. корректировка персональных данных либо их дополнение;
— в суммовых показателях (база взимания, сумма ЕСВ).
* Отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы доходов и сборов, приведенный в приложении 4 к Порядку № 454.
Разъясним, какие ошибки к какому виду относят. Если речь идет о несуммовых показателях, то это ошибки:
1) в персональных данных работников (реквизиты таблиц 5, 6, 7), например, Ф. И. О. застрахованного лица, гражданство лица (реквизит «Громадянин України»), номер учетной карточки застрахованного лица и т. д.;
2) возникшие в связи с непредоставлением сведений о застрахованном лице, которые следовало показать в таблице 5 и/или 7. Например, в таблице 5 забыли указать сведения о том, что:
— был заключен или расторгнут трудовой договор с работником и/или гражданско-правовой договор с застрахованным лицом — непредпринимателем;
— работнику предоставлен отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста;
— работнице предоставлен отпуск в связи с беременностью и родами,
— и некоторые другие обстоятельства.
Ошибки в суммовых показателях (реквизиты таблиц 1, 6) предприниматель может допустить, если:
— неправильно отразит базу взимания ЕСВ;
— неверно применит размер ставок ЕСВ;
— допустит другие неточности.
Обратите внимание
Если работодатель доначислил в текущем месяце доход за прошлый, например, «забытые» суммы индексации или премии, то исправлять сумму ЕСВ ему не нужно. Эта сумма включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором было проведено доначисление, а обязательства по уплате ЕСВ возникают после начисления дохода.
Общие правила исправления ошибок
Порядок исправления ошибок в приложении 4 описан в разделе V Порядка № 454. Его рассмотрение начнем с самой благоприятной для страхователя ситуации — ошибка в уже сданном приложении 4 выявлена до окончания его предельного срока подачи, т. е. отведенных на это 20 календарных дней, следующих за отчетным месяцем. В этом случае вы можете повторно сформировать и представить в ГНИ отчет с правильными показателями до окончания такого срока. Действующим будет считаться последний электронный или бумажный отчет, поданный вами (пункт 5.1 Порядка № 454).
Другой случай — ошибка в приложении 4 найдена после того, как предельный срок подачи истек. В таком случае порядок ее исправления будет зависеть от вида ошибки: «несуммовая» или «суммовая».
Для того чтобы исправить «несуммовую» ошибку, нужно подать:
1) перечень таблиц отчета, в реквизите «Звіт за місяць» которого указывают тот месяц, в отчете за который допущена ошибка;
2) соответствующую таблицу (5, 6 или 7) с типом документа «скасовуюча» с ошибочными данными на одно застрахованное лицо;
3) соответствующую таблицу (5, 6 или 7) с типом документа «початкова» с верными сведениями на одно застрахованное лицо;
4) пояснительную записку о причине изменения сведений (составляете в произвольной форме).
Обратите внимание на несколько важных моментов:
1. Отчет, сформированный для исправления «несуммовых» ошибок за предыдущие отчетные периоды, не должен содержать таблицу 1.
2. В таблице 6 можно корректировать только персональные данные работников, не изменяя суммовые показатели.
3. При исправлении или дополнении данных таблиц 5 — 7 есть свои особенности (см. рисунок).
Рис. Корректировка данных в таблицах 5 — 7 приложения 4
Но как быть, если об ошибке в персональных данных проинформировали налоговики? Не расстраивайтесь, просто предоставьте им в течение 10 рабочих дней со дня получения такой информации необходимые отменяющие и начальные отчеты.
Учтите: если вы обнаружили, что сделали ошибку в Ф. И. О., то ее можно не исправлять. Дело в том, что контролирующий орган берет данные о физлице из последнего поданного отчета.
Например, работник, в Ф. И. О. которого была допущена ошибка (или он сменил фамилию), продолжает трудиться у предпринимателя. В этом случае в таблице 6 приложения 4 за месяц, в котором выявили ошибку, показывают работника с правильными (новыми) сведениями Ф. И. О. (фамилией).
Теперь перейдем к ошибкам в суммовых показателях. Так, если мы имеем дело с ошибками в базе взимания ЕСВ и/или сумме ЕСВ, допущенными в прошлых отчетных периодах, они исправляются в таблицах 1 и 6 приложения 4 за текущий отчетный период.
Если ошибка привела к занижению ЕСВ, она исправляется в таблице 1 следующим образом:
— заполняют строки 6.1 и 6.3, в которых указывают соответственно сумму ЕСВ, начисленного «сверху» и удержанного «снизу» с дохода, который ошибочно не был включен в базу обложения ЕСВ в прошлых отчетных периодах;
— в строке 6.4 указывают сумму, на которую доначисляется ЕСВ;
— в строке «Зміст помилки» указывают период, в котором допущена ошибка, и вид выплаты, на которую начислен ЕСВ.
В таблице 6 на застрахованное лицо, начисленный доход которого ошибочно не попал в базу обложения ЕСВ, заполняют строку с кодом типа начислений (далее — КТН) «2» (если ошибка обнаружена самостоятельно) в графе 10. При этом в графе 11 указывают месяц и год, за который исправляется ошибка, в графе 17 — сумму начисленного дохода, в графе 18 — сумму начисленного дохода с учетом максимальной величины, действовавшей в месяце начисления дохода, в графе 19 — сумму удержанного ЕСВ с указанного дохода.
Если ошибка допущена только в сумме ЕСВ в части удержаний (сумму облагаемого дохода отразили правильно), то графы 17 и 18 заполнять не нужно.
Если ошибка привела к завышению суммы ЕСВ, ее исправляют в таблице 1 таким образом:
— за месяц, в котором исправляют ошибку, заполняют строки 7.1 и 7.3, в которых указывают сумму излишне начисленного и излишне удержанного ЕСВ соответственно;
— в строке «Зміст помилки» указывают период, в котором допущена ошибка, и вид выплаты, на которую излишне начислен ЕСВ;
— в строке 7.4 — сумму выплат, на которую излишне начислен ЕСВ.
В таблице 6 на застрахованное лицо, начисленный доход которого ошибочно попал в базу обложения ЕСВ, заполняется строка с КТН «3» (если ошибка обнаружена самостоятельно) в графе 10. Остальные графы заполняются так же, как и в предыдущем случае.
Примеры исправления ошибок
Если выявлены недостоверные сведения о застрахованных лицах, которые поданы и/или накоплены в электронных базах данных персонифицированного учета, то об этом уведомят работодателя в течение 2 рабочих дней. При этом ему следует подать необходимые корректирующие или исключающие документы о недостоверных данных в течение следующих 10 рабочих дней (пункт 5.4 Порядка № 454).
Пример 1. При заполнении приложения 4 за сентябрь 2014 года был неправильно указан налоговый номер работника Степаненко Михаила Андреевича: вместо 2785672345 указан номер 2785672354. В сентябре 2014 года Степаненко М. А. начислялась только заработная плата за фактически отработанное время в сумме 2000,00 грн. Сумма ЕСВ в части удержаний («снизу») составила 72,00 грн.
Таким образом, в таблице 6 приложения 4 за сентябрь 2014 года были приведены данные о работнике с неверным налоговым номером.
Ошибка обнаружена после истечения предельного срока предоставления приложения 4. Исправить ошибку, допущенную при формировании приложения 4 за сентябрь 2014 года, необходимо следующим образом:
1) составить сопровождающий Перечень таблиц отчета, указав в реквизите «Звіт за місяць» месяц, за который исправляется ошибка (сентябрь 2014 года);
2) составить таблицу 6 за сентябрь 2014 года с отметкой «Скасовуюча», в которой повторяются только неправильные данные на работника Степаненко М. А. с неверным налоговым номером 2785672354, приведенные в ранее поданном отчете;
3) составить таблицу 6 за сентябрь 2014 года с отметкой «Початкова», в которой указываются данные на работника Степаненко М. А. с правильным налоговым номером 2785672345.
<…>
Перелік таблиць звіту
| № з/п | Назва таблиці | Кількість аркушів | Кількість рядків |
|
| <…> |
|
|
| 6 | Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам | 2 | 2 |
|
| <…> |
|
|
|
| Усього | 2 | 2 |
Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам
Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам
Пример 2. В начале ноября 2014 года были выявлены ошибки, допущенные в связи с начислением апрельских доходов 2014 года. Работнику Котенко Олегу Сергеевичу (налоговый номер — 2798535021) была начислена и выплачена премия в сумме 500 грн., но ошибочно данная выплата не включена в базу обложения ЕСВ. В результате допущенной ошибки была занижена сумма ЕСВ за апрель 2014 года. Сумма ЕСВ, которая должна быть доначислена в связи с исправлением ошибки, составляет: в части начислений «сверху» — 184,00 грн. (500,00 грн. х 36,8 % : 100), в части удержаний — 18,00 грн. (500,00 грн. х 3,6 % : 100).
За октябрь 2014 года Котенко О. С. начислена заработная плата в сумме 2000,00 грн., сумма ЕСВ «сверху» — 736,00 грн. (2000,00 грн. х 36,8 % : 100); ЕСВ «снизу» — 72,00 грн. (2000,00 грн. х 3,6 % : 100). Других работников у предпринимателя нет, начислений доходов и выплат обычным физлицам в октябре 2014 года он не осуществлял.
Поскольку ошибки, допущенные в прошлых отчетных периодах, выявлены в начале ноября 2014 года, они исправляются в приложении 4 за октябрь с помощью:
— таблицы 1, где для исправления ошибок следует заполнить строки 6, 6.1, 6.1.1, 6.3, 6.3.1, 6.4;
— таблицы 6, где на работника Котенко О. С. заполняется строка с КТН «2» с указанием суммы премии и удержанной суммы ЕСВ.
Перечень таблиц отчета заполняется в общем порядке.
Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску
| № з/п | Назва показника | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами та оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, усього (р. 1.1 + р. 1.2 + р. 1.3 + р. 1.4 + р. 1.5) | 2000,00 |
| 1.1 | сума нарахованої заробітної плати | 2000,00 |
|
| <…> |
|
| 2 | Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1 + р. 2.2 + р. 2.3 + р. 2.4) | 2000,00 |
| 2.1 | Сума нарахованої заробітної плати, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1.1 + р. 2.1.2 + р. 2.1.3 + р. 2.1.4 + р. 2.1.5 + р. 2.1.6 + р. 2.1.7) | 2000,00 |
| 2.1.1 | роботодавцями відповідно до класу професійного ризику виробництва (36,76 — 49,7 %) | 2000,00 |
|
| <…> |
|
| 3 | Нараховано єдиного внеску, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4) | 736,00 |
| 3.1 | на суми заробітної плати, усього (р. 3.1.1 + р. 3.1.2 + р. 3.1.3 + р. 3.1.4 + р. 3.1.5 + р. 3.1.6 + р. 3.1.7) | 736,00 |
| 3.1.1 | на суми заробітної плати, нарахованої роботодавцями, відповідно до класу професійного ризику виробництва (р. 2.1.1 х (36,76 % — 49,7 %)) | 736,00 |
|
| <…> |
|
| 4 | Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами та оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, з якої утримано єдиного внеску, усього (р. 4.1 + р. 4.2 + р. 4.3 + р. 4.4) | 2000,00 |
| 4.1 | Сума заробітної плати застрахованих осіб, усього (р. 4.1.1 + р. 4.1.2 + р. 4.1.3) | 2000,00 |
| 4.1.1 | осіб, які працюють на умовах трудового договору (контракту) (3,6 %) | 2000,00 |
|
| <…> |
|
| 5 | Утримано єдиного внеску, усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5 + р. 5.6) | 72,00 |
| 5.1 | р. 4.1.1 х 3,6 % | 72,00 |
|
| <…> |
|
| 6 | Донараховано та/або доутримано єдиного внеску у зв’язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (р. 6.1 + р. 6.2 + р. 6.3) | 202,00 |
| 6.1 | Донараховано єдиного внеску (крім сум, зазначених у р. 6.2) | 184,00 |
| 6.1.1 | 36,76 — 49,7 % | 184,00 |
|
| <…> |
|
| 6.3 | Додатково утримано єдиного внеску | 18,00 |
| 6.3.1 | 3,6 % | 18,00 |
|
| <…> |
|
| 6.4 | Сума виплат, на яку донараховано єдиний внесок | 500,00 |
|
| Зміст помилки: у квітні 2014 року не нараховані та не утримані суми ЄСВ з нарахованої та виплаченої премії працівнику (сума 500,00 грн.) | |
|
| <…> |
|
| 8 | Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, усього (р. 3 + р. 5 + р. 6 - р. 7) | 1010,00 |
|
| у тому числі |
|
| 8.1 | р. 3.1.1 + р. 6.1.1 - р. 7.1.1 (36,76 — 49,7 %) | 920,00 |
|
| <…> |
|
| 8.9 | р. 5.1 + р. 6.3.1 - р. 7.3.1 (3,6 %) | 90,00 |
|
| <…> |
|
Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам
Пример 3. Работник Петренко Олег Олегович (налоговый номер — 2925555555) был мобилизован с 02.06.2014 г. Со средней зарплаты, выплачиваемой работнику за период мобилизации (в июне — 2850,00 грн., в июле — 3450,00 грн., в августе — 3000,00 грн.), не взимали ЕСВ на основании Закона № 1275.
Предприниматель решил учесть мнение ГФСУ относительно необходимости отнесения среднего заработка мобилизованного работника к фонду оплаты труда и доначислил и доудержал ЕСВ.
Ставка ЕСВ в части начислений — 37,26 %. Корректировки проводились при начислении зарплаты за сентябрь 2014 года. Средний заработок мобилизованного за этот месяц — 3300,00 грн. (ЕСВ (удержание) — 118,80 грн.).
Определяем в таблице суммы, которые следует доначислить за период с июня по август 2014 года.
| Месяц 2014 года | Сумма среднего заработка, грн. | ЕСВ, грн. | |
| удержание | начисление | ||
| Июнь | 2850,00 | 102,60 | 1061,91 |
| Июль | 3450,00 | 124,20 | 1285,47 |
| Август | 3000,00 | 108,00 | 1117,80 |
| Итого | 9300,00 | 334,80 | 3465,18 |
Средний заработок мобилизованного за сентябрь 2014 года — 3300,00 грн. После удержания ЕСВ (118,80 грн.), НДФЛ (477,18 грн.), ВС (49,50 грн.) остается к выплате 2654,52 грн. От этой суммы 20 % — 530,90 грн. Именно это максимальная сумма «прочих» удержаний, которые можно сделать из «чистой» зарплаты работников согласно статье 128 КЗоТ. Это означает, что в сентябре предприниматель может удержать сумму ЕСВ «снизу» за прошлые периоды.
Исправляемся в отчете по ЕСВ. Доначисленные суммы ЕСВ отражаем в таблицах 1 и 6 приложения 4, сформированного за сентябрь 2014 года.
Для наглядности покажем в таблице 1 только строки 6 и саму таблицу 6.
Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску
| № з/п | Назва показника | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
|
| <…> |
|
| 6 | Донараховано та/або доутримано єдиного внеску у зв’язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (р. 6.1 + р. 6.2 + р. 6.3) | 3799,98 |
| 6.1 | Донараховано єдиного внеску (крім сум, зазначених у р. 6.2) | 3465,18 |
| 6.1.1 | 36,76 — 49,7 % | 3465,18 |
|
| <…> |
|
| 6.3 | Додатково утримано єдиного внеску | 334,80 |
| 6.3.1 | 3,6 % | 334,80 |
|
| <…> |
|
| 6.4 | Сума виплат, на яку донараховано єдиний внесок | 9300,00 |
|
| Зміст помилки: у червні — серпні 2014 року з середнього заробітку мобілізованого працівника не стягувався ЄСВ на підставі ч. 7 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI | |
|
| <…> |
|
Таблиця 6. Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам
Выводы
Ошибки в приложении 4, срок представления которого не истек, можно исправить, сформировав и представив в налоговую такой отчет повторно до окончания предельного срока подачи.
Порядок исправления ошибок, выявленных после окончания предельного срока подачи приложения 4, зависит от вида ошибки: «несуммовая» ошибка или ошибка в суммовых показателях.
Данные о доначислениях или доудержаниях показывают в таблице 1 приложения 4.
Правильную информацию приводят и в таблице 6, указывая за какой месяц взимается ЕСВ.
Документы консультации
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
Закон № 1275 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно совершенствования оборонно-мобилизационных вопросов при проведении мобилизации» от 20.05.2014 г. № 1275-VII.
Порядок № 454 — Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Министерства доходов и сборов Украины от 09.09.2013 г. № 454.
