Стал доступен первый «официальный труд» налоговиков об уплате военного сбора (ВС). Получился он довольно объемным. Похоже, попытались втиснуть в него все актуальные на момент его подготовки разъяснения из «ЗІР» ГФСУ. Вот они:
1. Объектом обложения ВС является лишь тот доход, который относится к фонду оплаты труда (ФОТ). То есть облагать ВС нужно выплаты, относящиеся к ФОТ, и выплаты по договорам подряда и предоставления услуг (в понимании ГКУ). А значит, как мы и говорили ранее, из «обоймы» объектов обложения ВС выпадают арендная плата, вознаграждения по договорам купли-продажи, выплаты физлицам-предпринимателям, пассивные доходы в виде банковских процентов.
И все бы хорошо, если бы не одно большое «НО».
Важно! В неофициальных разъяснениях налоговики говорят о том, что уже частично поменяли свое мнение на этот счет. Мол, по выплатам работникам только ФОТом ограничиваться не хотим. Хотим видеть и другие «трудовые» выплаты.
Подтверждение уже видим, например, в разделе 132.02 «ЗІР» ГФСУ, где речь идет об обложении ВС выходного пособия, которое не относится к ФОТ. Так что продолжение следует…
2. Базой обложения ВС является «грязный» заработок.
Другими словами, в целях обложения ВС сумму дохода определяем без вычета НДФЛ, НСЛ, ЕСВ, страховых взносов в накопительный фонд и т. д. Это налоговая служба уже подчеркивала в своих разъяснениях, размещенных в разделе 132.02 «ЗIР» ГФСУ.
3. База обложения ВС при выплате дохода в неденежной форме не увеличивается на «натуральный» ВС-коэффициент.
Налоговики аргументируют: применение такого ВС-коэффициента не предусмотрено нормами пункта 161 подраздела 10 разд. ХХ НКУ.
То есть, если имеем дело с выплатой дохода в неденежной форме, то применяем к ней только «натуральный» НДФЛ-коэффициент (рассчитанный исходя из ставки НДФЛ). От полученной суммы и берем ВС. Рассчитывать коэффициент исходя из «суммарной» ставки (НДФЛ + ВС + ЕСВ-удержания) не следует.
4. Средний заработок мобилизованого работника облагается ВС.
Фискалы продолжают настаивать — такая выплата является гарантийной. А следовательно, она является частью допзарплаты и, соответственно, объектом обложения ВС. Свою точку зрения налоговики отстаивают твердо и систематически напоминают, что до того момента, пока КМУ не утвердит соответствующий порядок компенсации, они ее менять не намерены.
5. Дивиденды, начисленные по привилегированным акциям, облагаются ВС.
Дивиденды, начисленные по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов, наравне с больничными, для целей НКУ приравниваются к зарплате (п.п. 153.3.7). А значит, являются объектом обложения ВС.
6. Дополнительные блага ВС не облагаются.
Вывод налоговиков вполне очевиден, так как в соответствии с НКУ допблага не относятся ни к зарплатным выплатам, ни к вознаграждениям по ГП-договорам (п.п. 14.1.47). А значит, они ВС не облагаются.
7. Выплаты, начисленные до 03.08.2014 г., ВС не облагаются.
В вопросе обложения ВС определяющую роль играет дата начисления дохода. Так, если доход начислен до 03.08.2014 г., но выплачен позже указанной даты, он не попадет под обложение ВС. А вот с суммы дохода, начисленной после урочного часа (даже за период до 03.08.2014 г.), без оговорок удерживаем ВС. Конечно, при условии, что такой вид дохода является объектом обложения ВС.
8. Кто успеет самоисправиться, тому ответственность не грозит.
Налоговики опять проводят аналогию с НДФЛ в части привлечения к ответственности за ВС-нарушения. Это вселяет некоторую надежду, что их выводы не случайны. Понять налоговиков можно так, что в случае самоисправления ошибок, которые привели к неначислению, неудержанию и/или неперечислению ВС в бюджет, штраф налогоплательщику не грозит. Но при условии, что он успеет это сделать в течение одного отчетного года.
Помимо вопросов, изложенных в комментируемом письме, ГФСУ на уровне разъяснений в своем «ЗІР» высказалась еще по двум важным моментам ВС: о том, что аренда и декретные ВС не облагается. Подробнее см. с. 33 этого номера.
В заключение скажем несколько слов о ситуации с отчетностью по ВС.
Сейчас ГФСУ разрабатывает проект формы налогового расчета по ВС, в которой найдут свое место (раздел 132.04 «ЗІР» ГФСУ):
— и общая сумма дохода, с которого удержан ВС,
— и общая суммы удержанного сбора,
без отражения персонифицированных данных физлиц — плательщиков ВС.
Обратите внимание! Это будет квартальная отчетность. А значит, до ее подачи еще есть время. Но учитывая практику налоговиков делать все задним числом, готовьтесь к «бурному» переживанию предельного срока подачи квартальной отчетности.
И помните: подавать такой отчет нужно будет по своему местонахождению. Подробно о том, как заполнять такую отчетность,
