Как рассчитать мобилизационную выплату
За работником, который не выходит на работу из-за призыва на военную службу по мобилизации, как вы уже знаете, сохраняются место работы, должность, а также средний заработок (не более, чем за один год) (статья 119 КЗоТ). Рассчитать его и выплатить нужно предпринимателю-работодателю, однако впоследствии он получит компенсацию из бюджета.
Руководствоваться в этом случае нужно Порядком № 100. В общем случае среднюю зарплату рассчитывают исходя из выплат за последние 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором работника призвали по мобилизации. Но есть исключение (см. таблицу с примерами на с. 20).
Для расчета среднедневной (среднечасовой) зарплаты (ЗПср0) используют следующую формулу (пункт 8 Порядка № 100):
ЗПср0 = В : Крд(ч),
где В — выплаты, включаемые в расчет, начисленные в расчетном периоде (названы в пункте 3 Порядка № 100; не включают в расчет выплаты, указанные в пункте 4 данного Порядка). Сюда обязательно попадет зарплата;
Крд(ч) — количество отработанных рабочих дней (часов), приходящихся на целые месяцы расчетного периода.
Исходя из такого размера ежемесячно начисляете среднюю зарплату мобилизованного (ЗПср) за все пропущенные по причине мобилизации рабочие дни (часы):
ЗПср = ЗПср0 х Кдм,
где Кдм — количество рабочих дней (часов), которые приходятся на период мобилизации. Этот показатель берете из Табеля учета использования рабочего времени (период с цифровым кодом 22 или буквенным «ІН»).
Учтите: если работника не будет на работе несколько месяцев, то все рабочие дни (часы), не отработанные по этой причине, оплачиваете по одному размеру средней зарплаты.
Примеры начисления средней зарплаты для оплаты дней мобилизации
(работник призван по мобилизации 7 августа 2014 года)
| Ситуация | Правила определения расчетного периода |
| Работник отработал более 2 календарных месяцев | Последние 2 календарных месяца работы, предшествующие месяцу, в котором работника призвали подля мобилизации (абзац третий пункта 2 Порядка № 100) |
| Пример 1. За июнь — июль 2014 года работник отработал 42 дня (19июнь+ 23июль). И ему начислена зарплата по 4000 грн. за месяц. В расчетный период включаете последние 2 календарных месяца работы (т. е. с 01.06.2014 г. по 31.07.2014 г.). Средняя зарплата составит: (4000 грн. + 4000 грн.) : 42 р. дн. = 190,48 грн. | |
| Работник отработал более 2 календарных месяцев, но в июне и июле 2014 года он не работал (болел и был в отпуске) | Если на протяжении последних 2 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работника призвали по мобилизации, он не работал — предыдущие 2 месяца работы (абзац четвертый пункта 2 Порядка № 100) |
| Пример 2. За апрель — май 2014 года работник отработал 40 дней (21апрель + 19май). И ему начислена зарплата по 4000 грн. за месяц. Среднюю зарплату рассчитываете исходя из выплат за предыдущие 2 месяца работы (апрель и май 2014 года): (4000 грн. + 4000 грн.) : 40 р. дн. = 200 грн. | |
| Работник отработал менее 2 календарных месяцев | Фактически отработанный период (абзац третий пункта 2 Порядка № 100) |
| Пример 3. Работник принят на работу 4 июля 2014 года. Зарплата за отработанные дни в июле (20 рабочих дней) составила 4000 грн., за отработанные дни в августе (4 рабочих дня)— 800 грн. Среднюю зарплату для оплаты времени на период мобилизации исчисляете исходя из выплат за фактически отработанное время (т. е. с 04.07.2014 г. по 06.08.2014 г.): (4000 грн. + 800 грн.) : (20р. дн. июль + 4р. дн. август) = 200 грн. | |
Налогообложение мобилизационных выплат НДФЛ, ЕСВ, военным сбором
Средний заработок за период мобилизации освободили от налогов и взносов, но не более чем за один год.
Так, с 08.06.2014 г. подпункт 165.1.1 НКУ, «отвечающий» за необлагаемые доходы, дополнили подпунктом «и» (Закон № 1275). Согласно новой норме в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период. То есть такой средний заработок не облагается НДФЛ.
Поскольку военный сбор подчиняется большинству правил, адресованных НДФЛ, то логично, что с мобилизационных выплат он также не удерживается. В пользу этого говорит и то, что по задумке законодателей компенсация среднего заработка за период мобилизации — необлагаемая выплата, выведенная из состава зарплаты.
Что касается ЕСВ, то его также не взимают на основании части 7 статьи 7 Закона о ЕСВ.
К радости работников, указанные нормы также внедрили «задним числом», с 18.03.2014 г. Это означает, что облагать выплаты восстановленным работникам также не потребуется (см. с. 16).
Учтите, если предприниматель обложил мобилизационный средний заработок, то необходимо откорректировать ранее начисленные НДФЛ и ЕСВ. Излишне удержанные суммы НДФЛ и ЕСВ вернуть работникам. Более того, нужно будет откорректировать данные поданного работодателями приложения 4 за апрель и май 2014 года (в отчетах эти суммы показаны как зарплата с уплаченным с нее ЕСВ).
Также по уволенным мобилизованным работникам до 1 апреля необходимо уточнить информацию об увольнении, которая указана в форме № 1ДФ за I квартал 2014 года (в графе 7).
Важно
К сожалению, неофициальные разъяснения налоговиков настораживают. Они считают, что до появления предусмотренного Законом № 1275 Кабминовского порядка компенсации среднего заработка мобилизованных работников из бюджета работодатели продолжают удерживать с такой выплаты НДФЛ. Поэтому осторожным плательщикам рекомендуем дождаться официальных разъяснений, ведь время для подачи формы № 1ДФ за ІІ квартал еще есть.
Отражаем в отчетности средний заработок мобилизованных работников
Начнем с приложения 4 по ЕСВ за работников. Наверняка работодатели задумывались, нужно ли вообще отражать информацию о мобилизованных работниках в этом отчете? Неожиданно, но Пенсионный фонд, который разъясняет правила заполнения этой формы, считает, что нужно. Не будем спорить с этой инстанцией, а последуем его рекомендациям и заполним приложение 4 за текущий отчетный период в отношении мобилизованных по следующим правилам:
1) в таблице 5 информацию о дате начала и окончания мобилизации работника не отражаем;
2) в таблице 1 сумму среднего заработка за период мобилизации отражаем в строках 1 и 1.1 (в строках 2, 2.1 не отражаем);
3) в таблице 6 по мобилизованному работнику: заполняем в том числе (но не исключительно) реквизиты 11 (месяц, за который начислен заработок), 15 (количество календарных дней нахождения в трудовых отношениях), 17 (сумма начисленного среднего заработка). Реквизиты 18 (база для взимания ЕСВ), 19 (сумма ЕСВ в части удержаний) не заполняются.
Таким образом, сумма среднего заработка, начисленного за период мобилизации, попадает в состав зарплаты, но не попадает в базу взимания ЕСВ.
Если работник часть месяца работал, а часть — был призван в связи с мобилизацией и ему начислялся средний заработок, то в таблице 6 заполняются отдельные строки:
— в одной — средний заработок за дни мобилизации, как описано выше;
— в другой (других) — зарплата за фактически отработанный период (отпускные, больничные и т. д.).
Как же откорректировать ранее поданные приложения 4 из-за того, что законодатель «задним» числом освободил от взимания ЕСВ средний заработок? Страхователю необходимо откорректировать базу начисления ЕСВ персонально по каждому мобилизованному работнику в ранее поданных отчетах. Корректировку проводим в отчете за текущий отчетный месяц следующим образом:
— в таблице 1 суммы излишне начисленного ЕСВ отражаем в строках 7 (общая сумма ЕСВ), 7.1, 7.1.1 (7.1.2) (сумма ЕСВ в части начислений), 7.3, 7.3.1 (сумма ЕСВ в части удержаний), 7.4 (сумма выплат, на которую излишне начислен ЕСВ). Кроме того, заполняем строку «Зміст помилки». Согласно разъяснениям Пенсионного фонда здесь указываем: «Закон України від 20.05.2014 р. № 1275-VII». Заметим, что на сумму излишне начисленного ЕСВ уменьшится общая сумма обязательств по ЕСВ, которая указывается в строке 8;
— в таблице 6 заполняем на мобилизованного работника строки за месяцы, приходящиеся на период мобилизации, по которым корректируем ЕСВ (март, апрель, май). При этом указываем:
а) в реквизите 10 — код типа начислений «3»;
б) в реквизите 11 — месяц, за который начислен заработок;
в) в реквизите 17 — «0»;
г) в реквизите 18 — сумму среднего заработка, на которую излишне начислен ЕСВ за соответствующий месяц;
д) в реквизите 19 — излишне начисленную сумму ЕСВ в части удержаний.
Реквизит 15 (количество календарных дней нахождения в трудовых отношениях) не заполняем.
Обратите внимание
Работодателям, которые уволили своих работников в связи с мобилизацией до 1 апреля, а потом восстановили их на работе (а точнее отменили увольнение), необходимо подать два отчета:
1) отдельный отчет, т. е. перечень таблиц отчета и таблицу 5 формы «скасовуюча» за тот месяц, в котором восстанавливаем работника. В таблице 5 указываем информацию о дате увольнения мобилизованного работника;
2) отчет за текущий отчетный период, где в таблице 6 отчета по ЕСВ за отчетный месяц вы указываете сумму среднего заработка, начисленного за период мобилизации работника за прошлый период с разбивкой по месяцам (см. выше).
Теперь перейдем к заполнению формы № 1ДФ. Если предприниматель до 08.06.2014 г. выплачивал мобилизационные выплаты и облагал их НДФЛ, то ему необходимо откорректировать ранее удержанный налог.
В форме № 1ДФ компенсацию среднего заработка мобилизованным работникам отражают с признаком дохода «128».
Пример 4. Работник предпринимателя был мобилизован с 05.05.2014 г. Во II квартале 2014 года ему начислена заработная плата за фактически отработанные дни — 3600 грн. и средний заработок за период мобилизации на особый период — 6840 грн. (по 3420 грн. за май и июнь). Сумма удержанного НДФЛ из заработной платы составила 520,56 грн.; из среднего заработка за период мобилизации за май 2014 года — 494,53 грн.
В связи со вступлением в силу Закона № 1275 с суммы среднего заработка за июнь 2014 года НДФЛ не удерживали. Сумму НДФЛ, удержанного со среднего заработка за май 2014 года, нужно отсторнировать. На сумму излишне перечисленного НДФЛ уменьшаете сумму перечисления НДФЛ в целом за июнь 2014 года и выплачиваете такую сумму мобилизованному работнику.
В форме № 1ДФ за II квартал 2014 года в графах 4а и 4 указываем только сумму НДФЛ, удержанную из зарплаты (см. ниже).
Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за II квартал 2014 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 1 | 2812547565 | 3600 | 00 | 3600 | 00 | 520 | 56 | 520 | 56 | 101 | — | — | — | — |
| 2 | 2812547565 | 6840 | 00 | 6840 | 00 | — | — | — | — | 128 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Если вы уволили работника до 1 апреля в связи с мобилизацией, необходимо уточнить форму № 1ДФза I квартал 2014 года, исключив информацию об увольнении.
Пример 5. Работник предпринимателя был мобилизован с 24.03.2014 г. В связи с мобилизацией он был уволен. В I квартале 2014 года ему начислена заработная плата за фактически отработанные дни — 9720 грн.
Сумма удержанного НДФЛ составила 1405,51 грн.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за I квартал 2014 года работодатель указал дату увольнения работника в графе 7. Согласно Закону № 1275 он должен сохранять за мобилизованным сотрудником рабочее место, поэтому необходимо подать уточняющую форму № 1ДФ (см. ниже).
Фрагмент уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2014 года
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 1 | 2752547565 | 9720 | 00 | 9720 | 00 | 1405 | 51 | 1405 | 51 | 101 | — | 21.03.2014 | — | 1 |
| 2 | 2752547565 | 9720 | 00 | 9720 | 00 | 1405 | 51 | 1405 | 51 | 101 | — | — | — | 0 |
| <…> | ||||||||||||||
Следует заметить, что в связи с выполнением требований пункта 169.4 НКУ штраф, предусмотренный статьей 119 этого Кодекса, в данном случае применяться не должен.
В июне 2014 года работодатель должен начислить работнику компенсацию среднего заработка за весь период мобилизации, т. е. за март — июнь 2014 года. Все эти выплаты попадут в Налоговый расчет за II квартал 2014 года с признаком «128».
Выводы
За работником, призванным на военную службу во время мобилизации, сохраняются место работы, должность, а также средний заработок, который нужно рассчитать предпринимателю, но не более чем за один год.
Его рассчитывают исходя из выплат за последние 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором работника призвали.
С 08.06.2014 г. средний заработок за период мобилизации освободили от налогов и взносов. Однако освобождение внедрили «задним числом», с 18.03.2014 г. Поэтому облагать выплаты восстановленным работникам также не потребуется.
Если предприниматель обложил мобилизационный средний заработок, то необходимо откорректировать ранее начисленные НДФЛ и ЕСВ. Излишне удержанные суммы НДФЛ и ЕСВ следует «вернуть» работникам. Более того, нужно будет откорректировать данные поданного приложения 4 за апрель и май 2014 года (в отчетах эти суммы показаны как зарплата с уплаченным с нее ЕСВ).
Также по уволенным мобилизованным работникам до 1 апреля необходимо уточнить информацию об увольнении, указанную в форме № 1ДФ за I квартал 2014 года (в графе 7).
Документы консультации
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Закон № 1275 — Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усовершенствования оборонно-мобилизационных вопросов во время проведения мобилизации» от 20.05.2014 г. № 1275-VII.
Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
