Три вида компенсации: в чем отличие
Это абсолютно легальное предложение. Причем предприниматель действительно сможет получить обещанный бонус. Правда, без нюансов не обошлось.
Компенсация ЕСВ предусмотрена Законом о занятости (статьи 24, 26 и 27). В общих чертах — это возмещение фактических расходов, связанных с уплатой ЕСВ. Получить такую компенсацию может работодатель (в том числе предприниматель не зависимо от избранной системы налогообложения), но не за всех своих работников, а только за каждое лицо, трудоустроенное на новое рабочее место*.
* О создании нового рабочего места и трудоустройстве на него работника нужно указать в ежемесячном приложении 4 по ЕСВ за работников (форма № Д4).
«Новое рабочее место — это рабочее место, созданное в связи с созданием нового субъекта хозяйствования (кроме того, который создан путем прекращения) или увеличением штатной численности работников при условии отсутствия сокращения (уменьшения) среднемесячной численности за предыдущие 12 месяцев, а также созданное путем модернизации или изменения технологии производства, которые требуют новых знаний, навыков и умений работника.» (пункт 12 части 1 статьи 3 Закона о занятости)
Иными словами, если вы нанимаете сотрудника на уже созданную должность, то компенсация вам не полагается. А вот если, к примеру, трудоустроить первого сотрудника (раньше их не было) — значит создать новое рабочее место, соответственно можно претендовать на бонус.
Итак, компенсацию ЕСВ можно получить за сам факт создания нового рабочего места. Вместе с тем в зависимости от категории работников и от вида предпринимательской деятельности различают три направления, по которым можно получить компенсацию:
— за создание нового рабочего места (общий случай);
— за создание нового рабочего места, на которое трудоустраивается работник с допгарантиями в содействии трудоустройству;
— за создание нового рабочего места в приоритетных отраслях экономики.
В зависимости от направления компенсировать могут 50 или 100 % начисленного ЕСВ.
Обратите внимание
Компенсации подлежит ЕСВ в части начислений, а вот ЕСВ в части удержаний не компенсируют.
В таблице на с. 38 представим основную информацию по компенсации ЕСВ, на которую может претендовать работодатель.
| Параметры | Компенсация предоставляется работодателю за создание нового рабочего места | ||
| для обычного работника | для лиц, имеющих допгарантии в содействии трудоустройству | в приоритетных отраслях экономики | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Главная нормативка | Часть 3 статьи 24 Закона о занятости; Порядок № 153 | Статья 26 Закона о занятости; Порядок № 347 | Статья 27 Закона о занятости; Порядок № 347 |
| Кто выплачивает компенсацию | Пенсионный фонд Украины | Фонд «безработицы» и Фонд соцзащиты инвалидов (если трудоустроен инвалид, который зарегистрирован как безработный, но ему не назначается пособие по безработице), а также за счет средств Госбюджета для обеспечения молодежи первым рабочим местом | Фонд «безработицы» и Фонд соцзащиты инвалидов (если трудоустроен инвалид, который зарегистрирован как безработный, но ему не назначается пособие по безработице) |
| Требование к работодателю | — | — | Только субъекты малого предпринимательства* |
| Размер компенсации | 50 % суммы начисленного ЕСВ | 100 % суммы начисленного ЕСВ | 100 % суммы начисленного ЕСВ |
| Условия предоставления компенсации | — создать новое рабочее место и трудоустроить на него работника (обязателен трудовой договор, ГПД не подходит!); — выплачивать ежемесячно в течение 12 календарных месяцев со дня заключения трудового договора зарплату в размере не менее трех минзарплат каждому лицу, трудоустроенному на новое рабочее место**; — не сокращать штатную численность работников*** и фонд оплаты труда в период получения компенсации | — трудоустройство на новые рабочие места безработных граждан (перечисленных в пункте 3 Порядка № 347) по направлению центра занятости; — минимальный срок трудоустройства — два года; — размер зарплаты не оговорен — допустимо выплачивать минимальную зарплату | — трудоустройство на новые рабочие места безработных по направлению центра занятости; — минимальный срок трудоустройства — два года; — новое рабочее место создается в приоритетном виде экономической деятельности в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением № 347; — размер зарплаты не оговорен — допустимо выплачивать минимальную зарплату |
| Ограничения и запреты на компенсацию ЕСВ | Круг работодателей, не имеющих права на компенсацию, установлен пунктом 3 Порядка № 153. Физлица-предприниматели там не указаны, т. е. они имеют право на компенсацию | Компенсация не выплачивается, если работодатель (пункт 6 Порядка № 347): — имеет задолженность по уплате ЕСВ и/или пенсионных взносов; — признан банкротом или в отношении него возбуждено дело о банкротстве | |
| Механизм выплаты компенсации | Включает 2 этапа: первые 12 месяцев (со дня заключения трудового договора с новым работником) работодатель выполняет условия, перечисленные выше, а уже следующие 12 месяцев — ежемесячно получает компенсацию за соответствующий месяц, за который уплачен ЕСВ, прошлого года (пункт 8 Порядка № 153). Иными словами: первые 12 месяцев работы нового работника платим начисленный ЕСВ в обычном порядке, а с 13-го по 24-й месяц работы платим ЕСВ в обычном порядке и одновременно получаем компенсацию уплаченного ЕСВ за прошлый год. Выплата компенсации осуществляется на счет работодателя на основании формы № Д4 | Компенсация выплачивается ежемесячно в течение одного года (12 месяцев) со дня трудоустройства зарегистрированного безработного (пункт 5 Порядка № 347, статьи 26 и 27 Закона о занятости). Иными словами, компенсировать ЕСВ будут в текущем году за текущий год. Деньги перечисляются на счет работодателя до 30-го числа месяца, следующего за отчетным (пункт 9 Порядка № 347) | |
| Документы, которые нужно подать | В орган ПФУ по месту учета подают справку****, форма которой приведена в приложении к Порядку № 153. Кроме того, ПФУ принимает во внимание: — информацию территориальных органов Гоструда; — данные приложения 4 по ЕСВ за работников (форма № Д4). Срок от подачи справки до принятия решения о выплате компенсации ПФУ составляет 5 рабочих дней + 1 месяц + 10 дней (пункты 6 и 7 Порядка № 153) | В течение двух месяцев со дня трудоустройства работника по направлению в центр занятости необходимо подать (пункт 8 Порядка № 347): — заявление произвольной формы; — справку согласно приложению к Порядку № 347. Кроме того, центр занятости сверится с данными: — ПФУ о трудоустройстве работника на новое рабочее место (сведения из приложения 4 по ЕСВ за работников (форма № Д4)) и отсутствии у него задолженности по уплате ЕСВ; — госрегистратора об отсутствии дела о банкротстве. Решение о выплате компенсации центр занятости принимает в течение 5 рабочих дней | |
| Когда компенсацию ЕСВ придется вернуть | Если с работником расторгнут трудовой договор (пункт 9 Порядка № 153). Причем, по всей видимости, не зависимо от того, кто выступает инициатором увольнения. Альтернатива — трудоустроить другого работника на тех же условиях | Если работник увольняется до истечения двухгодичного срока со дня трудоустройства (пункты 7, 14 Порядка № 347): — по инициативе работодателя; — по соглашению сторон. Альтернатива — устроить вместо уволенного сотрудника другого безработного по направлению центра занятости | |
* Субъектами малого предпринимательства, в частности, являются физлица-предприниматели, у которых среднее количество работников за год не превышает 50 человек, а годовой доход от какой-либо деятельности — не более суммы, эквивалентной 10 млн евро, определенной по среднегодовому курсу НБУ (часть 3 статьи 55 ХКУ). ** Зарплата не ниже трех минимальных зарплат должна начисляться работнику и в следующем году, т. е. в период получения работодателем компенсации ЕСВ (абзац четвертый пункта 2 Порядка № 153). Напомним, что в 2014 году минзарплата составляет 1218 грн. *** Штатная численность работников — составленный работодателем на 1-е число отчетного периода перечень работников (без учета принятых на временную работу), с которыми заключен трудовой договор (контракт) согласно утвержденному перечню должностей (с учетом вакантных), содержащему размер оклада для конкретной должности (абзац второй пункта 2 Порядка № 153). С учетом этого такое условие следует рассматривать не только в отношении работников, по которым компенсируется уплаченный ЕСВ, но и в отношении всех работников предпринимателя. **** Такую справку нужно подать в течение 12 месяцев со дня трудоустройства нового работника (пункт 5 Порядка № 153). Рекомендуем сделать это в месяце приема работника на работу, когда на него заполнили данные о приеме на работу в таблице 5 формы № Д4 на новое рабочее место, указав в графе 11 дату (число, месяц и год) создания нового рабочего места. | |||
Налоговый учет компенсации ЕСВ
С природой компенсации и механизмом ее получения разобрались. Осталось оговорить учетные нюансы.
Единоналожники компенсацию ЕСВ не учитывают в составе доходов и соответственно не отражают в Книге УД(Р). На это прямо указывает подпункт 4 пункта 292.11 НКУ, в котором сказано, что суммы средств целевого назначения, которые поступили от ПФУ и других фондов общеобязательного государственного социального страхования из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ, не включаются в доход единоналожника.
А вот у общесистемщиков другая ситуация. Налоговики настаивают на том, что такая компенсация является доходом общесистемщика. Так, в консультации из раздела 104.04 «ЗІР» ГФСУ налоговики признают доходом предпринимателя дотацию от Фонда «безработицы» на создание новых рабочих мест для трудоустройства безработных по направлению службы занятости. Эта консультация действующая, а вот приказ № 1, в соответствии с которым выплачивались дотации, — утратил силу (об этом мы информировали вас в «СД», 2013, № 10, с. 2). Однако теперь такую дотацию заменила компенсация ЕСВ.
Таким образом, очевидно, что к компенсации ЕСВ налоговики будут относиться аналогично и настаивать на включении ее в доход предпринимателя. Учитывая такую позицию налоговиков, общесистемщику нужно прежде всего решить: нужна ли ему такая компенсация, ведь полученные суммы дохода в виде компенсации ЕСВ могут «испортить» картину в учете.
Особо ничего в этом страшного нет: суммы ЕСВ в части начислений за работников общесистемщик включатся в состав расходов на общих основаниях, компенсация попадет в доход — в итоге в налоговом учете эта операция выйдет «в ноль».
Но тут надо учесть такой нюанс: как мы говорили выше, компенсация ЕСВ за создание нового рабочего места обычному работнику начинает выплачиваться с 13-го месяца его работы. Поэтому суммы ЕСВ в части начислений за новых работников общесистемщик будет включать в состав расходов в текущем году, а вот доходы придется отражать уже в следующем. В итоге это может отразиться на сумме НДФЛ по итогам следующего года. Поэтому еще раз заметим: лучше предварительно просчитать финансовый результат от такой операции.
Как вариант, можно постараться получить индивидуальную налоговую консультацию по вопросу включения в доход общесистемщика полученной суммы компенсации ЕСВ (в надежде на положительный для предпринимателя ответ).
Документы консультации
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.
Закон о занятости — Закон Украины «О занятости населения» от 05.07.2012 г. № 5067-VI.
Порядок № 153 — Порядок компенсации работодателям части фактических расходов, связанных с уплатой единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 13.03.2013 г. № 153.
Порядок № 347 / постановление № 347 — Порядок компенсации работодателям расходов в размере единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 15.04.2013 г. № 347.
Приказ № 1 — приказ Минтруда «Об утверждении Порядка предоставления работодателю дотации на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных» от 10.01.2001 г. № 1 (утратил силу).
