Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Распространенные ошибки при расчете НДФЛ: как себя проконтролировать

Хмелевская Оксана
Собственное Дело Сентябрь, 2014/№ 18
Печать
НДФЛ с доходов граждан — один из самых «популярных» налогов. В большинстве случаев обязанность по удержанию НДФЛ возложена на налоговых агентов (работодателей, заказчиков и т. д.), в том числе предпринимателей. Есть целый ряд моментов, которые нужно учесть при расчете суммы НДФЛ, чтобы избежать типичных ошибок. В данном материале мы привели сборник таких моментов, с тем чтобы вы сами смогли себя проконтролировать.

Правильно применяем НСЛ при «переходящих» выплатах

Если отпуск или болезнь работника приходятся на несколько месяцев, предприниматель начисляет так называемые «переходящие» отпускные или больничные, т. е. за часть дней одного и следующего за ним месяца.

Для того чтобы определить, есть ли у работника право на НСЛ, «переходящие» отпускные и больничные распределяются по месяцам, за которые они начислены. Кроме того, к ним приплюсовывается зарплата за отработанные дни, и эта сумма в каждом месяце сравнивается с предельным доходом для НСЛ, в 2014 году — 1710,00 грн.

А вот суммы премией за квартал, полугодие, год (за период, отличный от месячного), в отличие от отпускных или больничных, не распределяют по месяцам, а включают в доход одного месяца. Например, в июле работник получил премию 600,00 грн. за трудовые успехи во II квартале. Она полностью войдет в доход июля. Ее не нужно распределять по месяцам II квартала.

Однако работодателям, которые неправильно распределят доходы и лишат работника права на НСЛ или, наоборот, неправильно применят НСЛ, штрафы не грозят. Такие ошибки они смогут безболезненно исправить во время годового перерасчета.

 

Выходное пособие и НСЛ

Если пришлось уволить работников в связи с сокращением штата (по статье 40 КЗоТ), то в этом случае нужно выплатить выходное пособие. Среди таких работников могут быть те, кто имел право на НСЛ. Нужно ли учитывать сумму выходного пособия, которая будет выплачена таким работникам, при определении их права на НСЛ в месяце увольнения? Разберемся с этим вопросом.

НСЛ применяется только к заработной плате. Согласно подпункту 14.1.48 НКУ это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. Более подробного перечня выплат, которые облагаются НДФЛ в составе заработной платы, НКУ не содержит.

В то же время можно отметить, что определение из НКУ практически повторяет определение заработной платы, которое дано в Законе об оплате труда. В соответствии с этим Законом была разработана Инструкция № 5. Как раз в ней и приведен расширенный перечень составляющих заработной платы. Поэтому для определения перечня выплат, которые входят в состав заработной платы, налогоплательщики могут использовать Инструкцию № 5, но только в части, не противоречащей НКУ. Что это означает?

А то, что для целей обложения НДФЛ НКУ рассматривает заработную плату более широко, нежели Закон об оплате труда и Инструкция № 5. Так, в соответствии с нормами НКУ для целей обложения НДФЛ приравнены к заработной плате:

больничные (абзац третий подпункта 169.4.1 НКУ);

— дивиденды в пользу физических лиц по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных либо другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является большей, чем сумма выплат, рассчитанная на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога (подпункт 153.3.7 НКУ).

Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора отнесены к другим выплатам, которые не относятся к фонду оплаты труда(пункт 3.8 Инструкции № 5).

Поэтому выходное пособие включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с подпунктом 164.2.19 НКУ в составе других доходов и облагается НДФЛ по ставкам, установленным пунктом 167.1 данного Кодекса.

Сумму выходного пособия не учитывают при определении права работника на НСЛ, поскольку применение НСЛ к доходам плательщика налога иным, нежели заработная плата, НКУ не предусмотрено.

Также обратим ваше внимание на то, что выходное пособие не включается в базу взимания ЕСВ, поскольку эта выплата, как указывалось выше, не входит в фонд оплаты труда и указана в Перечне № 1170.

 

НСЛ при неполном рабочем времени

В «кризисный» период работодатели переводят работников в режим неполного рабочего времени. Нужно ли для них рассчитывать размер применяемой НСЛ пропорционально их занятости?

Напомним, что оплата труда работника, занятого на условиях неполного рабочего времени, производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки.

В то же время для налогообложения в этом случае не предусмотрен какой-то особый режим. В общем случае работник имеет право на применение НСЛ при условии, что его начисленная за месяц заработная плата не превышает предельного размера дохода (в 2014 году — 1710,00 грн.). НСЛ к его доходу применяется в полном объеме независимо от установленного режима рабочего времени.

 

Пример 1. Работник был принят на работу с 5 августа 2014 года на условиях неполного рабочего времени в виде неполной рабочей недели с графиком работы 3 дня в неделю (понедельник, вторник, среда) с оплатой труда пропорционально отработанному времени. 18 августа 2014 года он подал заявление о применении обычной НСЛ. Оклад работника — 2600,00 грн. У предпринимателя установлена пятидневная рабочая неделя.

За август 2014 года работнику должна быть начислена заработная плата в размере: 2600,00 : 20 х 10 = 1300,00 грн.,

где 20 — количество рабочих дней в августе 2014 года согласно графику работы, установленному у предпринимателя;

10 — количество рабочих дней, фактически отработанных работником в августе 2014 года.

Поскольку заработная плата, начисленная работнику за август 2014 года (1300,00 грн.), не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (1710,00 грн.), то к его зарплате за этот месяц будет применяться обычная НСЛ в размере 609,00 грн. То есть, несмотря на то что работник в августе 2014 года отработал неполный месяц и работал на условиях неполной рабочей недели, НСЛ к его зарплате будет применяться в общей сумме — 609,00 грн.

Рассчитаем сумму заработной платы, подлежащую выплате на руки работнику за август 2014 года.

Сумма ЕСВ, удержанного с заработной платы работника за август 2014 года, составит: 1300,00 х 3,6 % = 46,80 грн.,военного сбора: 1300,00 х 1,5 % = 19,50 грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, равна: (1300,00 - 609,00 - 46,80) х 15 % = 96,63 грн.

Сумма заработной платы, подлежащая выплате на руки работнику за август 2014 года, составит: 1300,00 - 96,63 - 46,80 - 19,50 = 1137,07 (грн.).

«Детская» НСЛ для не совсем одинокой работницы

Довольно часто у предпринимателей возникает вопрос относительно размера НСЛ для женщин, имеющих детей. Допустим, работница предпринимателя разведена и содержит двоих детей в возрасте до 18 лет. При этом она проживает с мужчиной, с которым не состоит в официальном браке. Имеет ли она право на НСЛ на детей?

В общем случае работница, о которой идет речь, может претендовать на НСЛ на детей по двум основаниям:

1) как лицо, содержащее двоих детей в возрасте до 18 лет (подпункт 169.1.2 НКУ);

2) как одинокая мать, имеющая детей в возрасте до 18 лет (подпункт «а» подпункта 169.1.3 НКУ).

Дело в том, что для целей применения НСЛ одинокой матерью считается лицо, которое, имея детей в возрасте до 18 лет, не состоит в браке, зарегистрированном согласно закону (пункт 5 Порядка № 1227). Тот факт, что работница проживает с мужчиной в гражданском браке, не должен влиять на порядок применения НСЛ по указанному основанию.

Воспользоваться НСЛ на детей работница сможет в случае, если ее месячная заработная плата не превысит предельного размера заработной платы, дающего право на НСЛ. Причем для одного из родителей, имеющих право на НСЛ на детей, такой предельный размер рассчитывается кратно количеству детей (в нашем случае в 2014 году — 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2 детей), для второго — на общих основаниях (1710,00 грн.).

Претендуя на НСЛ по двум основаниям, одновременно применить их к сумме своей заработной платы работница не сможет. В данном случае к ее заработной плате следует применять одну НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.

Размер НСЛ, предоставляемой налогоплательщику, содержащему двоих детей в возрасте до 18 лет, составляет в 2014 году 1218,00 грн. (609,00 грн. х 2 детей в возрасте до 18 лет). Для одинокой матери, имеющей двоих детей в возрасте до 18 лет, — 1827,00 грн. (913,50 грн. х 2 детей в возрасте до 18 лет). Как видим, размер НСЛ, установленный для одинокой матери, выше. А значит, разведенная женщина будет иметь право на НСЛ как одинокая мать, имеющая детей в возрасте до 18 лет, но только если сумма ее зарплаты за месяц не превысит предельного размера.

 

Как правильно определить базу обложения НДФЛ в аванс

Работодатель выплачивает зарплату не реже двух раз в месяц, т. е. отдельно за первую (аванс) и вторую половины месяца (статья 115 КЗоТ). При этом НДФЛ нужно уплачивать в бюджет при каждой выплате налогооблагаемого дохода (подпункт 168.1.2 НКУ): отдельно при выплате аванса и заработной платы.

НСЛ применяют к начисленному месячному доходу в виде заработной платы (подпункт 169.2.1 НКУ). Это подтверждает и разъяснение, приведенное в разделе 103.08.04 «ЗІР» ГФСУ. Выходит, что при удержании НДФЛ с заработной платы за первую половину месяца (аванса) нельзя применять НСЛ.

Кроме того, алгоритм расчета НДФЛ по ставкам 15 и 17 % с уменьшением суммы начисленной заработной платы на сумму ЕСВ к авансу не применяется.

Как удержать НДФЛ с аванса в таком случае? НДФЛ с аванса определяют следующим образом:

Заработная плата за первую половину месяца х Ставка НДФЛ.

Это поддерживает и ГФСУ (раздел 103.07 «ЗІР»).

Кстати, работодатель может и не уплачивать ЕСВ в части удержаний за первую половину месяца. Напомним, он обязан уплатить ЕСВ «снизу» не позднее 20-го числа следующего месяца (часть 8 статьи 9 Закона о ЕСВ).

Пришло время начислять заработную плату за вторую половину месяца. При определении базы налогообложения сумму заработной платы за месяц уменьшаем на сумму ЕСВ (в части удержаний) и НСЛ в надлежащей сумме. После этого к базе налогообложения применяем ставку НДФЛ.

Разницу между суммой НДФЛ, удержанной со всей заработной платы, и суммой НДФЛ, удержанной с аванса, и перечисляем при выплате заработной платы за вторую половину месяца.

Вероятно, что после применения НСЛ сумма уже уплаченного с аванса НДФЛ окажется больше, чем сумма НДФЛ, удержанная со всей заработной платы. Актуально это при установлении заработной платы на уровне минимальной или в меньшем размере — при введении неполного рабочего времени.

Что же делать? При дальнейшем удержании НДФЛ учесть такую переплату. То есть при расчете НДФЛ с аванса следующего месяца уменьшить сумму налога на сумму такой переплаты.

Подкрепляет такой вывод норма пункта 87.1 НКУ: уплата денежных обязательств или погашение налогового долга плательщика налогов по соответствующему платежу может быть осуществлена также за счет излишне уплаченных сумм такого платежа (без заявления плательщика).

 

Вознаграждение по гражданско-правовым договорам

Предприниматели без наемных работников вспоминают о «гражданском» НДФЛ, если как заказчики заключают с обычным физлицом договор на предоставление услуг или выполнение работ. В этом случае нужно помнить, что вознаграждение, выплачиваемое по гражданско-правовым договорам (далее — ГП-договор), облагается НДФЛ. Но есть ряд правил, о которых не стоит забывать.

1. НДФЛ нужно удержать на основании акта. При этом вознаграждение, начисленное за несколько месяцев, разбивать между месяцами не надо (в этом нет необходимости).

2. При начислении доходов за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму ЕСВ (пункт 164.6 НКУ).

То есть при удержании НДФЛ начисленный доход уменьшаем на удержанный с такой выплаты ЕСВ по ставке 2,6 %.

Напомним, что на сумму вознаграждения начисляют ЕСВ «сверху» по ставке 34,7 %, а удерживают «снизу» по ставке 2,6 %.

ЕСВ взимают не со всей суммы начисляемого дохода, а только из суммы дохода в пределах максимальной величины базы, равной 17 прожиточным минимумам для трудоспособных лиц (в 2014 году — 20706,00 грн.).

Если срок выполнения работ (предоставления услуг) превышает календарный месяц, вознаграждение, выплаченное по результатам работы, для начисления ЕСВ делят на количество месяцев, за которые оно начислено (часть 2 статьи 7 Закона о ЕСВ). Это делается с целью применения к разделенному доходу максимальной величины базы для взимания ЕСВ для каждого месяца отдельно. Если действие договора приходится на несколько месяцев, но акты составляются ежемесячно (выплата по ним начисляется каждый месяц), то делить вознаграждение не нужно.

3. При удержании НДФЛ с вознаграждения по ГП-договорам (т. е. не в виде заработной платы), НСЛ не применяется.

4. В ставках налогообложения нет ничего не­обычного. НДФЛ удерживают по ставкам к базе налогообложения (пункт 167.1 НКУ):

15 % — к сумме базы налогообложения, не превышающей 10 минимальных зарплат на 1 января текущего года (в 2014 году — 12180,00 грн.);

17 % — к сумме базы налогообложения, превышающей 10 минзарплат на 1 января текущего года (в 2014 году — более 12180,00 грн., т. е. начиная с суммы 12180,01 грн.).

Сравнивать с пределом в 10 минзарплат нужно вознаграждение за вычетом удержанного ЕСВ.

Обратите внимание

С 03.08.2014 г. с вознаграждения по ГП­договору нужно удержать военный сбор (1,5 %). Причем на его сумму не уменьшают базу для обложения НДФЛ.

 

Пример 2. Подрядчику (обычному физлицу) по ГП-договору 29.08.2014 г. на основании акта выполненных работ начислено вознаграждение в сумме 15000,00 грн., с которого удержан ЕСВ в сумме 390,00 грн. (15000,00 грн. х 2,6 %), военный сбор — 225,00 грн. (15000,00 грн. х 1,5 %). С суммы такого вознаграждения НДФЛ удерживаем так.

Определяем базу обложения НДФЛ: 15000,00 - 390,00 = 14610,00 (грн.).

Поскольку база обложения НДФЛ превышает 10 минзарплат на 1 января (14610,00 грн. > 12180,00 грн.), НДФЛ удерживаем по ставке:

— 15 % с вознаграждения в сумме 12180,00 грн.:

12180,00 х 15 % = 1827,00 грн.;

— 17 % с вознаграждения в сумме 2430,00 грн. (14610,00 - 12180,00):

2430,00 х 17 % = 413,10 грн.

Общая сумма НДФЛ: 1827,00 + 413,10 = 2240,10 (грн.).

Вознаграждение будет выплачено на руки физлицу 05.09.2014 г. в сумме:

15000,00 - 390,00 - 2240,10 - 225,00 = 12144,90 (грн.).

Как исправить ошибку по НДФЛ

Теперь поговорим о том, что делать, если все же ошибка по НДФЛ допущена. Предприниматель, который неправильно удержал НДФЛ, должен его сумму доплатить в бюджет или вернуть работнику (меньше удержать с дохода будущего периода) и исправиться в форме № 1ДФ.

Для этого налоговый агент подает «Новий звітний» или «Уточнюючий» расчет. Первым способом вы можете воспользоваться в случае, если ошибка в уже поданной форме № 1ДФ была выявлена до окончания предельного срока подачи (пункт 4.2 Порядка № 49). Напомним: она предоставляется отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Причем если последний день срока предоставления приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока будет считаться операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

Например, 7 июля 2014 года предприниматель обнаружил ошибку в уже предоставленной форме № 1ДФ за II квартал 2014 года. В такой ситуации он может исправить ее, подав новый отчетный расчет. Сделать это нужно до истечения предельного срока подачи отчетности за II квартал 2014 года, т. е. не позднее 11 августа 2014 года.

Второй способ исправиться — подать уточняющий расчет (с уплатой самоштрафа 3 % при недоплате). Этот способ будет для вас палочкой-выручалочкой в случае, если ошибка в форме № 1ДФ была обнаружена после окончания предельного срока подачи этой формы.

Допустим, предприниматель выявил в июле 2014 года ошибку, допущенную в форме № 1ДФ за I квартал 2014 года. Поскольку предельный срок ее подачи уже прошел, исправляться следует через уточненку.

Отчетный новый и уточняющий расчеты заполняют на основании информации из ранее поданной формы № 1ДФ. Формируют их по одним правилам. Эти правила достаточно просты и сводятся к следующему.

Для изъятия одной ошибочной строки из предварительно поданной информации нужно повторить все графы такой строки и в графе 9 указать «1» — строка на изъятие.

Для введения новой или пропущенной строки необходимо полностью заполнить все графы и в графе 9 указать «0» — строка на введение.

Для замены ошибочной строки на правильную нужно изъять ошибочную информацию с проставлением в графе 9 «1» и ввести правильную информацию, указав в графе 9 такой строки значение «0». То есть в этом случае следует заполнить две строки, одна из которых изымает ошибочную информацию, внесенную ранее, а вторая — вносит правильную информацию.

Важно

Новая отчетная и уточняющая формы № 1ДФ содержат информацию только по уточняемым строкам. Вам не нужно переписывать все строки таб­личной части расчета, которые были заполнены в форме № 1ДФ с отметкой «звітний».

Нужно просто изъять/ввести/заменить нужные строки по правилам, озвученным выше.

Если вы заполняете новый отчетный или уточняющий расчеты на бумаге, итоговые строки по графам 3а, 3, 4а и 4 не заполняете (разъяснение налоговиков в категории 103.25 «ЗІР»). А вот в электронной версии формы № 1ДФ итоговая строка проставляется автоматически.

Реквизиты формы № 1ДФ «Порція», «Працювало у штаті», «Працювало за цивільно-правовими договорами» должны соответствовать тем, что были указаны в ранее поданном расчете, который вы сейчас корректируете. Так, например, в поле «Порція» уточняющей формы № 1ДФ нужно проставить тот номер порции, который был указан вами в поданной ранее.

Документы консультации

НКУ  Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КЗоТ — Кодекс законом о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

Порядок № 1227  Порядок представления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.

Порядок № 49 — Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Миндоходов от 21.01.2014 г. № 49.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц