Темы статей
Выбрать темы

Акт выполненных работ: отсрочка подписания

Редакция СБ
Ответы на вопросы

Акт выполненных работ: отсрочка подписания

 

Акт выполненных работ за декабрь 2008 года был подписан представителями заказчика только в феврале 2009 года, о чем в акте сделана специальная отметка.

Должен ли был подрядчик отразить налоговые обязательства по НДС и валовые доходы по сумме акта в декларациях 2008 года?

 

Проблема, описанная в вопросе, традиционная для строительного сектора. И случается она не только по вине подрядчиков. Нередко заказчики сознательно затягивают процедуры подписания актов.

Если акты выполненных работ оформляются по

типовым формам № КБ-2в, то заказчик обычно обращает внимание на то, что согласно приказу Госстроя от 21.06.2002 г. № 237/5 «акт приема выполненных подрядных работ составляется для определения стоимости выполненных объемов подрядных работ и проведения расчетов за выполненные подрядные работы». Таким образом, подписывая акт по форме № КБ-2в, заказчик не только освидетельствует факт выполнения работ и подтверждает их приемку, но и берет на себя обязательства по оплате таких работ. (Во всяком случае, так трактуют суть подписания актов многие адвокаты подрядчиков.) Поэтому когда заказчик испытывает финансовые затруднения, его представители могут под любым предлогом избегать подписания актов, откладывая это событие до нормализации своих денежных поступлений.

Подрядчик должен знать, что

п. 4 ст. 882 Гражданского кодекса1 содержит определенные гарантии от злоупотреблений заказчика:

«

Передача работ подрядчиком и приемка их заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. В случае отказа одной из сторон от подписания акта об этом указывается в акте, и он подписывается другой стороной.

Акт, подписанный

одной стороной, может быть признан судом недействительным только в случае, если мотивы отказа второй стороны от подписания акта признаны судом обоснованными».

1 Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Что касается налогового учета, то здесь, по всей вероятности, подрядчик должен обратить внимание на то, что

Закон об НДС2 и Закон о налоге на прибыль3 фиксируют разные даты возникновения налоговых обязательств.

2 Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

3

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Если «первым событием» не является получение средств, то

Закон об НДС дает такое определение:

«7.3.1. Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (работ, услуг) считается дата <...> отгрузки товаров, а для

работ (услуг)дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога».

Закон о налоге на прибыль

использует иные формулировки:

«11.3.1. Датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит <...> дата отгрузки товаров, а

для работ (услуг)дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога».

Итак, если

Закон об НДС говорит об оформлении документа, то для Закона о налоге на прибыль достаточно самого факта предоставления результатов работ.

Формально говоря, в ситуации, которая описана в вопросе, документ (акт выполненных работ) был окончательно

оформлен лишь в феврале 2009 года. Поэтому подрядчик может отразить налоговые обязательства по НДС в 2009 году.

В отношении отражения валовых доходов все выглядит несколько сложнее.

Сам подрядчик, оформив акт, тем самым подтвердил факт, что соответствующие работы были

выполнены в декабре.

Налоговики обычно используют именно этот тезис.

Обратим внимание на сентенцию письма ГНА в г. Киеве

от 11.08.2003 г. № 339/к/31-112, касающуюся форм № КБ-3 и № КБ-2в:

«Данные формы составляются для определения стоимости выполненных объемов подрядных работ и проведения расчетов за выполненные подрядные работы по строительству и, таким образом, удостоверяют

факт выполнения работ».

Характерной в этом смысле является консультация заместителя директора Департамента налогообложения юридических лиц ГНАУ Н. Хоцяновской, в которой она отвечала на вопрос о дате отражения валовых доходов по форме

№ КБ-3 за февраль, оформленной в марте:

«Поскольку лишь подписанная форма № КБ-3

за февраль является документальным подтверждением фактического предоставления результатов работ (услуг), то сумма валового дохода <...> возникнет у подрядчика в феврале текущего года» 1.

1 Подрядные работы в строительстве // Баланс. Спецвыпуск, 25.04.2005, с. 31.

Итак, подход налоговиков понятен: валовые доходы должны отражаться не в том периоде, в котором документ был

оформлен, а в том периоде, к которому относится соответствующий документ.

Адекватность такого подхода, впрочем, может быть поставлена под сомнение.

Обратим внимание на то, что в

п.п. 11.3.1 Закона о налоге на прибыль речь идет не о выполнении работы, а о «предоставлении результатов работ».

Если вернуться к нашему вопросу, то мы должны констатировать наличие проблемы определения того, когда именно подрядчик

предоставил результаты работ заказчику — в декабре, когда работы были выполнены, или в феврале, когда заказчик принял эти работы?

И это отнюдь не праздные рассуждения.

Дело в том, что

налоговое законодательство довольно безалаберно относится к терминам «работы» и «услуги», зачастую используя их как тождественные понятия. Но, с точки зрения классического гражданского права, эти категории различны. И некоторые различия могут иметь принципиальное значение для целей налогообложения. Авторитетные отечественные правоведы отмечают в этой связи следующее:

«

Различие между работами и услугами состоит, в частности, и во времени их потребления: услуги потребляются при их предоставлении <...>, работы же — при принятии их результата <...> А потому без наличия подписанного акта утверждения ГНИ о том, что работы считаются выполненными <...> будут неправомерными»2.

2 А. Ефимов. Акт выполненных работ: дата подписания // «Бухгалтерия», 2007, № 26, с. 113.

Когда мы говорим о

договоре подряда, то должны вспомнить, что в соответствии с Гражданским кодексом предметом такого договора являются именно работы. Статья 837 Кодекса гласит:

«По

договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу».

Это означает, что с позиции строгого соответствия гражданско-правовым канонам работы, о которых речь идет в нашем вопросе, будут считаться выполненными лишь после окончательного

подписания акта. В такой интерпретации подрядчик имеет право отражать валовой доход не в 2008 году, а в 2009 году.

Не сложно предположить, что такая позиция может встретить непонимание со стороны контролирующих органов. Поэтому те подрядчики, которые сочтут необходимым придерживаться именно такого подхода, должны быть готовы к аргументированной защите своей точки зрения.

 

Сергей Шемет

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше