Убыточные ожидания должны быть обеспечены
Егор Трубников, консультант
«Строительная бухгалтерия» неоднократно затрагивала тему отражения в учете подрядчика прогнозных убытков по контракту.
Бухгалтерская теория в этом вопросе противоречива, а бухгалтерская механика — неоднозначна.
Новый МСФО для малого и среднего бизнеса несколько прояснил ситуацию.
ДОКУМЕНТЫ СТАТЬИ
П(С)БУ 18 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 18 «Строительные контракты», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.04.2001 г. № 205.
П(С)БУ 11 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. № 20.
Министерство финансов Украины в вопросе отражения будущих убытков подрядными компаниями на уровне письменных разъяснений достаточно последовательно исповедует одну позицию: ожидаемое превышение затрат по контракту над доходами этого контракта отражается лишь по мере возникновения фактических убытков. Никаких убытков заранее, до того как они фактически возникли, в учете отражать не нужно. Этот подход отражен, например, в письмах Минфина
от 26.12.2005 г. № 31-34000-10-27/28290, от 13.03.2009 г. № 31-34010-10-29/7113.В то же время главбухи не могут игнорировать содержание
п. 8 П(С)БУ 18, где говорится о том, что «ожидаемые убытки признаются затратами отчетного периода». Из песни слова не выкинешь, и если в стандарте упомянуты «ожидаемые» убытки, то даже последующая фраза о том, что в себестоимость реализации должны включаться фактические затраты на выполнение строительного контракта, сути дела не меняет.Почему же украинский Минфин так упорно игнорирует упоминание об
ожидаемых убытках, содержащееся в его же стандарте?Возможно, это объясняется тем, что в
МСБУ 11 «Строительные контракты», который был взят за основу отечественного П(С)БУ 18 «Строительные контракты», нет четкого указания на то, каким образом нужно включать будущие убытки в текущие расходы.Как регламентирует эту проблему
МСБУ 11?Два параграфа этого стандарта трактуют ситуацию так:
«
Признание ожидаемых убытков36. Если существует вероятность, что совокупные расходы контракта будут превышать совокупный доход от контракта, ожидаемые убытки следует признавать как расходы немедленно.
37. Величина таких убытков определяется независимо от:
a) того, были ли начаты работы по контракту;
б) степени завершения работ по контракту;
или
в) величины ожидаемых прибылей, которые предусматривается получить от других контрактов, не рассматриваемых как отдельные строительные контракты согласно параграфу 91
».1 В параграфе 9 МСБУ 11 речь идет о том, что в некоторых ситуациях разные строительные контракты для целей учета могут быть объединены.
Не сложно убедиться в том, что стандарт говорит лишь о том, ЧТО нужно делать, но не говорит о том, КАК это надо делать.
П(С)БУ 18
, упоминая о требовании списать на затраты отчетного периода ожидаемые контрактные убытки, не указывает главбуху на то, с помощью какого инструментария проделать эту операцию.Такая ситуация породила кривотолки.
Видимо, стремясь их предотвратить, специалисты Минфина Украины решили просто закрыть глаза на проблему отражения будущих убытков в затратах отчетного периода.
На уровне международных стандартов ясность в этот вопрос была внесена с принятием в июле 2009 года нового стандарта для субъектов малого и среднего бизнеса2. Этот МСФО предназначен для практического пользования главбухами небольших компаний и, наверное, поэтому он кое-где содержит детальные указания относительно применения конкретных учетных механизмов.
2 IFRS for SME — МСФО для субъектов малого и среднего бизнеса.
В
параграфе 23.26 этого стандарта говорится следующее:«
Когда становится вероятным то, что общие контрактные затраты превысят общий контрактный доход по строительному контракту, ожидаемый убыток должен быть признан как расходы немедленно, с созданием соответствующего обеспечения для обременительных контрактов».Того, чтобы под
обременительные контракты предприятия создавали обеспечения, недвусмысленно требует п. 13 П(С)БУ 11 «Обязательства».Поэтому отражение прогнозных убытков по подрядному договору на кредите счета 47 является не правом, а обязанностью главбуха3.
3 Пример такого отражения приводился в «Строительной бухгалтерии», 2009, № 10, с. 8 — 12.
А нам остается лишь надеяться на то, что Минфин Украины все же разберется в ситуации, изменит свою страусиную позицию в этом вопросе и отзовет свои письма, противоречащие стандартным нормам.
