О незавершенных капитальных инвестициях
Письмо Министерства финансов Украины от 16.07.2009 г. № 31-34000-20-16/19422
Министерство финансов Украины на запрос о бухгалтерском учете незавершенных капитальных инвестиций сообщает.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92
, и Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 24.12.2004 г. № 817, для бухгалтерского учета незавершенных капитальных инвестиций в необоротные материальные активы применяются.
Заместитель министра Д. Фудашкин
КОММЕНТАРИЙ
На первый взгляд это письмо может показаться немного странным. Складывается впечатление, что у Минфина спросили, сколько будет дважды два, а специалисты этого ведомства уверенно и убедительно ответили, что точно будет четыре.
Однако мы можем допустить, что запрос, на который отвечали в Минфине, не был слишком простым. Мало того, вероятнее всего, запрос о
незавершенных капитальных инвестициях был спровоцирован некоторыми противоречивыми разъяснениями Минфина.В соответствии с
п. 5.3 П(С)БУ 7 незавершенные капитальные инвестиции относятся к отдельной группе основных средств.Единственное ограничение, которое налагает этот
стандарт на указанную группу основных средств, — это невозможность начисления на них амортизации (п. 22 П(С)БУ 7).Несмотря на это, в
письме Минфина от 13.06.2007 г. № 31-34000-30/23-4118/4425 было отмечено, что незавершенные капитальные инвестиции не являются объектом основных средств, а их стоимость не подлежит переоценке.Как видим,
письмо не только отказало незавершенным капитальным инвестициям в статусе основных средств, но и распространило на них дополнительное ограничение, не содержащееся в П(С)БУ 7.Впрочем, такие тезисы письма опровергаются другими документами Минфина. Например, в
Методических рекомендациях по бухучету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561, приведена корреспонденция, отражающая дооценку объекта незавершенного строительства: Дт 15 — Кт 423. Следовательно, можно сделать вывод, что незавершенные капитальные инвестиции могут быть подвергнуты переоценке.Сомнительное содержание
письма от 13.06.2007 г. № 31-34000-30/23-4118/4425 продолжает сбивать с толку многих бухгалтеров.Возможно, именно поэтому Минфин вынужден разъяснять, что на незавершенные капитальные инвестиции все-таки распространяются нормы как
П(С)БУ 7, так и других стандартов, касающиеся основных средств (в данном случае — П(С)БУ 28).В период экономического кризиса большинство объектов незавершенных капитальных инвестиций, как и другая недвижимость, утратили часть своей стоимости. Поэтому не удивительно, что инвесторы стремятся переоценить балансовую стоимость, отраженную на счете 15.
С этой точки зрения нужно учитывать следующее. Процедура уменьшения полезности действительно позволяет снизить стоимость актива. Но в соответствии с
п. 31 П(С)БУ 7 такое уменьшение отражается путем увеличения суммы износа основных средств (Дт 97 — Кт 13). Однако по незавершенным капитальным инвестициям износ в балансе не отражается, ведь амортизация по ним не начисляется. Следовательно, отражать уменьшение полезности незавершенных капитальных инвестиций для бухгалтера не очень удобно. Это приведет к появлению в балансе суммы износа по тем активам, которые в принципе не подлежат амортизации.Таким образом, на наш взгляд, более уместной для отражения уменьшения стоимости незавершенных капитальных инвестиций является процедура обычной
переоценки основных средств. Соответствующая уценка будет отражена без накопления суммы износа прямой корреспонденцией: Дт 97 — Кт 15.Но следует помнить, что такая уценка требует заключения оценщика.
Сергей Шемет
