Рубрика: МСФО-формат
Иван Чалый, консультант
Стратегия применения международных стандартов финансовой отчетности в Украине, утвержденная распоряжением от 24 октября 2007 г. № 911-р, предусматривает «
з 2010 року обов'язкове складання фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності згідно з міжнародними стандартами підприємствами-емітентами, цінні папери яких перебувають у лістингу організаторів торгівлі на фондовому ринку, банками і страховиками, за власним рішенням іншими емітентами цінних паперів і фінансовими установами».Многие
акционерные строительные компании, вместе с некоторыми застройщиками, выпустившими облигации, имеют все шансы попась в ситуацию, когда им придется составлять финансовые отчеты согласно всем требованиям МСБУ — МСФО (IAS-IFRS). А наиболее успешные предприятия строительной отрасли интегрируют свою отчетную систему в МСФО-формат уже сейчас.Для тех главбухов, которые пробуют вписать свой учет в международно-стандартизированные рамки, мы открываем рубрику «МСФО-формат», где будем пояснять особенности составления МСФО-отчетов и анализировать отличия действующих П(С)БУ-нормативов от международно признанных правил.
В какой статье МСФО-баланса указывать остатки по счету 15 «Капитальные инвестиции»?
Согласно
п. 5.3. П(С)БУ 7 незавершенные капитальные инвестиции являются группой основных средств.Несмотря на это, в украинской форме баланса их отражают
отдельно от собственно основных средств по строке 020 «Незавершенное строительство». Такая «отдельность» всячески поощряется Минфином Украины. В третьем разделе формы № 5 специально приводится детальная информация о составе капитальных инвестиций. А в письме Минфина от 13.06.2007 г. № 31-34000-30/23-4118/4425 даже было указано на то, что «незавершенные капитальные инвестиции не являются объектами основных средств, учитываются в отдельной группе, а также их стоимость не подлежит переоценке и амортизации».В системе же МСБУ-МСФО нет каких-то особых требований к капитальной «незавершенке». Авторитетные отечественные эксперты утверждают, что «МСФО не содержат отдельных положений о незавершенных капитальных инвестициях, и рассматривают их как составную основных средств или других соответствующих активов»*. Чаще всего такая обобщающая статья в балансе называется
«Недвижимость и оборудование» («Property and equipment».)* Голов С. Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку: Монографія. — К.: Центр учбової літератури, 2007. — С. 210.
В этой связи необходимо также отметить, что при переводе отчетов в МСФО-формат некоторые компании вынуждены исключать из состава капитальных инвестиций расходы, связанные с сооружением активов,
предназначенных для реализации.Например, в МСФО-отчете ЗАО ССМО «ЛенСпецСМУ» за 2005 год отмечено следующее:
«В ходе трансформации отчетности было принято решение о реклассификации
незавершенного строительства Компании из состава незавершенного капитального строительства в состав незавершенного производства».Чем вызвана подобного рода реструктуризация отчета?
Думаем, традициями постсоветского учета.
Не секрет, что, скажем, украинская
Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, в некоторых ситуациях до сих пор допускает отражение по счету 15 расходов, которые относятся к активам, предназначенным не для дальнейшей эксплуатации предприятием-застройщиком, а для продажи. Но намерение реализовать сооружаемый актив, с точки зрения МСФО, обуславливает его оборотный характер. Поэтому такие суммы необходимо отражать в составе запасов как оборотные балансовые активы.Вместе с тем некоторые суммы, привычно отражаемые украинскими главбухами на
оборотном (казалось бы) субсчете 205, иногда должны фиксироваться в балансе как необоротные активы.Если приобретенные стройматериалы и оборудование, стоимость которого отнесена в дебет субсчета 205, предназначены для дальнейшего возведения и оснащения объектов, которые планируется
долгосрочно использовать в собственной хоздеятельности, то соответствующие суммы считаются выведенными из операционного оборота предприятия. Это означает, что с экономической точки зрения они приобрели инвестиционный статус. Следовательно, в балансе они должны отражаться не по статье запасов, а по статье необоротных активов (основные средства и/или незавершенные капитальные инвестиции).По той же причине не считаются оборотными и
авансы, перечисленные за ресурсы, которые предполагается использовать в капитально-инвестиционных целях. Эти суммы также должны пополнить статьи необоротных активов.
В какой статье МСФО-баланса показывать валовую задолженности заказчика?
Украинское
П(С)БУ 18 «Строительные контракты» предписывает отражать этот показатель в составе оборотных активов по статье «Незавершенное производство», что обусловлено, очевидно, отражением соответствующих сумм на счете 23 «Незавершенное производство», напомним, относится к категории запасов (п. 6 П(С)БУ 9 «Запасы»).В отличие от украинского норматива,
МСБУ 11 «Строительные контракты» не выдвигает строгих требований ни относительно счетов учета таких данных, ни относительно их балансовой классификации. В параграфе 42 МСБУ 11 говорится лишь, что предприятие должно отражать «валовую сумму к оплате заказчиками за работы, выполненные по контракту, как актив».Например, в МСФО-отчете финского застройщика SRV говорится следующее*:
«
Если затраты и признанная прибыль строительных контрактов превышают суммы промежуточных счетов, разница раскрывается по статье торговой и другой дебиторской задолженности»**. Таким образом, валовая задолженность заказчиков отражается в составе текущей дебиторской задолженности SRV.* www.srv.fi/investors.
** На английском языке это формулируется так: «If the costs and recorded profits of construction contracts exceed the amount of progress billings, the difference is disclosed in
Trade and other receivables».При этом украинские комментаторы МСБУ-МСФО отмечают следующую особенность терминологии:
«
Формулировки «валовая задолженность заказчиков» и «валовая задолженность перед заказчиками», использованные в МСБУ 11, немного вводят в заблуждение по поводу тех действительных сумм, которые подлежат получению или уплате. <...> Во избежание путаницы подрядчик может подавать сумму под другим заголовком как, например, «затраты и предварительно оцененные прибыли, превышающие промежуточные счета по незавершенным контрактам» или «промежуточные счета, превышающие понесенные затраты и предварительно оцененные прибыли по незавершенным контрактам»***.*** Голов С. Ф., Костюченко В. М. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность по международным стандартам. — Х.: Фактор, 207. — С. 844.
На практике это реализуется по-разному.
Например, один из крупных подрядчиков в секторе промышленно-гражданского строительства Granite Construction Incorporated отражает статью «Расходы и оцененная прибыль, превышающие промежуточные счета» («Costs and earning in excess of billings») как отдельный (!) балансовый показатель между показателями текущей дебиторской задолженности и запасов.
