Когда наступает момент начала уплаты налога: мнение ГНАУ
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 14.05.2009 г. № 9954/7/15-0717
Государственная налоговая администрация Украины в связи с внесением изменений в
Земельный кодекс Украины (далее — Кодекс), регулирующий земельные отношения в Украине, и с целью обеспечения своевременности и полноты уплаты платы за землю в местные бюджеты сообщает следующее.В соответствии со
статьей 15 Закона Украины от 3 июля 1992 года № 2535-XII «О плате за землю», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 2535), владельцы земли и землепользователи уплачивают земельный налог, а также арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.Законом Украины от 5 марта 2009 года № 1066-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины о документах, удостоверяющих право на земельный участок, а также порядок разделения и объединения земельных участков»
(вступил в силу через месяц со дня его опубликования — со 2 мая 2009 года) внесены изменения в Кодекс ( статьи 125, 126 Кодекса изложены в новой редакции).Следовательно,
право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав (статья 125 Кодекса).Частью второй статьи 126 Кодекса
установлено, что право собственности на земельный участок, приобретенный в собственность из земель частной собственности без изменения его границ и целевого назначения, удостоверяется гражданско-правовым соглашением об отчуждении земельного участка, заключенным в порядке, установленном законом, в случае приобретения права собственности на земельный участок по такому соглашению или свидетельству о праве на наследство.При этом в соответствии со
статьей 132 Кодекса соглашения о переходе права собственности на земельные участки должны содержать, в частности, момент перехода права собственности на земельный участок. Приложением к соглашению, по которому осуществляется отчуждение земельного участка частной собственности, является государственный акт на право собственности на земельный участок, который отчуждается (или отчуждался). Соглашения о переходе права собственности на земельный участок подлежат нотариальному удостоверению и государственной регистрации.Таким образом, собственник земельного участка, приобретший его в собственность из земель частной собственности без изменения его границ и целевого назначения, должен уплачивать земельный налог в бюджет со дня возникновения права собственности на землю
, что удостоверяется гражданско-правовым соглашением об отчуждении такого земельного участка, заключенным в порядке, установленном законом, если другое не определено в этом соглашении (должен содержать момент перехода права собственности на земельный участок).Об уплате земельного налога
в случае приобретения права собственности на земельные участки из земель государственной или коммунальной собственности сообщаем следующее.Статьей 116 Кодекса
установлено, что граждане и юридические лица приобретают право собственности и права пользования земельными участками из земель государственной или коммунальной собственности по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления в пределах их полномочий, определенных этим Кодексом , или по результатам аукциона. Приобретение права собственности гражданами и юридическими лицами на земельные участки, на которых расположены объекты, подлежащие приватизации, происходят в порядке, определенном частью первой статьи 128 этого Кодекса.В соответствии со
статьей 128 Кодекса решение Совета министров Автономной Республики Крым, местной государственной администрации, сельского, поселкового, городского совета о продаже земельного участка является основанием для заключения договора купли-продажи земельного участка. Заключение договоров купли-продажи земельных участков, на которых расположены объекты, подлежащие приватизации, осуществляется в соответствии с порядком, определенным частью первой этой статьи.Договор купли-продажи земельного участка подлежит нотариальному удостоверению.
Документ об оплате или об уплате первого платежа (в случае продажи земельного участка с рассрочкой платежа) является основанием для выдачи государственного акта на право собственности на земельный участок и его государственной регистрации.Ввиду того что использование земли в Украине является платным (
статья 2 Закона № 2535), собственники земельных участков, приобретшие их в собственность по договорам купли-продажи из земель государственной или коммунальной собственности, должны уплачивать земельный налог со времени заключения таких договоров. При этом в условиях договора купли-продажи земельных участков указывается обязательность покупателя уплачивать земельный налог с момента удостоверения гражданско-правового соглашения. Указанную позицию ГНА Украины поддержал Государственный комитет Украины по земельным ресурсам (письмо от 22.04.2009 № 14-22-4/4433).Вместе с тем сообщаем, что в соответствии со
статьями 7, 8 Закона № 2535 в случае приобретения земельного участка на основании гражданско-правового соглашения размер земельного налога рассчитывается от суммы, которая равняется денежной оценке земли, но в любом случае сумма, от которой рассчитывается размер налога, не может быть меньше цены земельного участка, указанной в соглашении.
Заместитель председателя С. Чекашкин
КОММЕНТАРИЙ
В приведенном письме специалисты главного налогового ведомства демонстрируют свои взгляды на проблему определения момента, с которого возникает обязанность собственника земли по уплате земельного налога.
В
газете «Строительная бухгалтерия», 2009, № 20 на с. 7 — 8 мы уже знакомили читателей с точкой зрения Госкомзема на эту проблему.Обратим внимание на то, что после недавнего реформирования земельно-регистрационных процедур в ГНАУ несколько скорректировали подход к решению этой проблемы.
Ранее налоговики зачастую настаивали на том, что
новый собственник должен платить налог на землю с момента заключения договора купли-продажи участка (см., например, письмо ГНАУ от 17.12.2003 г. № 6397/С/17-0515 ).В майском письме (см. на с. 5) налоговики продолжают исповедовать старый подход в отношении тех участков, которые приобретались из земель
государственной и коммунальной собственности.Что касается участков, купленных из земель
частной собственности, то в седьмом абзаце майского письма ГНАУ тоже упоминает о том, что право собственности удостоверяется гражданско-правовым соглашением. Однако в этом же абзаце речь идет о дне возникновения права собственности. А он, в соответствии со статьями 125 — 126 Земельного кодекса1, привязан к госрегистрации (проставление нотариусом отметки на соответствующем госакте).1 Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.
Характерно, что в сентябрьском письме (см. на с. 7) налоговики уже четко
привязывают момент начала уплаты налога к дате госрегистрации права собственности, что полностью соответствует действующему законодательству.
Сергей Шемет
