И снова об НДС и операциях по инжинирингу...
Письмо ГНАУ от 26.05.2011 г. № 14837/7/16-1517
<...>
О налоге на добавленную стоимость
Государственная налоговая администрация Украины в связи с многочисленными запросами органов государственной налоговой службы и плательщиков налогов, а также с целью надлежащей организации администрирования налога на добавленную стоимость предоставляет
методические рекомендации для подготовки налоговых консультаций плательщикам о порядке налогообложения операций, перечисленных в подпункте «в» пункта 186.3 статьи 186 раздела V Налогового кодекса Украины.Согласно
подпункту «б» пункта 185.1 статьи 185 раздела V «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 этого Кодекса.Статьей 186 раздела V Кодекса
определяется место поставки товаров и услуг. Правила определения места поставки услуг установлены пунктами 186.2, 186.3 и 186.4 статьи 186 раздела V Кодекса.Местом поставки услуг, перечисленных в
пункте 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса, считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования, или — в случае отсутствия такого места — место его постоянного или преимущественного проживания.Таким образом, как место поставки плательщиком налога перечисленных в этом
пункте услуг определяется место регистрации в качестве субъекта хозяйствования (место постоянного или преимущественного проживания) лица, являющегося их заказчиком (покупателем).Если заказчиком таких услуг является нерезидент
Украины, не имеющий в Украине постоянного представительства, место поставки таких услуг будет находиться вне пределов таможенной территории Украины, и объем таких услуг не будет включаться в объект налогообложения на основании подпункта «б» пункта 185.1 статьи 185 раздела V Кодекса. Если поставка таких услуг осуществляется по заказу резидента Украины нерезидентом или же плательщиком налога — резидентом, местом поставки таких услуг будет таможенная территория Украины, и объем таких услуг будет подлежать налогообложению согласно правилам, определенным соответствующими статьями раздела V Кодекса.В соответствии с
подпунктом 196.1.14 пункта 196.1 статьи 196 раздела V Кодекса не являются объектом налогообложения операции по поставке услуг, определенных в подпункте «в» пункта 186.3 статьи 186 раздела V этого Кодекса.В
подпункте «в» пункта 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса определены следующие виды услуг: консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и прочие подобные услуги консультационного характера, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем.При этом, принимая во внимание содержание обращений плательщиков налога, поступающих на рассмотрение в ГНА Украины, Государственная налоговая администрация Украины информирует, что
объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по поставке товаров (услуг) плательщиками налога на добавленную стоимость, а не виды деятельности отдельных плательщиков налога. Предоставленный плательщику налога органами государственной статистики код вида экономической деятельности не обусловливает обязанности обложения либо не обложения налогом предоставленных им услуг.Подпунктом «в» пункта 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса
также определены не виды деятельности плательщиков налога, а перечень услуг, по которым установлены отдельные правила определения места поставки услуг и которые, кроме того, согласно подпункту 196.1.14 пункта 196.1 статьи 196 раздела V Кодекса не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.Учитывая изложенное, а также то, что согласно
Кодексу плательщики налога обязаны самостоятельно декларировать свои налоговые обязательства (статья 36 раздела V Кодекса), плательщики налога должны самостоятельно определять и соответствие осуществляемых ими операций перечисленным в Кодексе. При этом, ввиду того что налоговая отчетность базируется на данных бухгалтерского учета (пункт 2 статьи 3 Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее — Закон № 996), с учетом изменений и дополнений), при определении порядка налогообложения осуществляемых ими операций плательщики должны руководствоваться одним из основных принципов бухгалтерского учета: превалирование сути над формой — операции учитываются в соответствии с их сутью, а не только исходя из их юридической формы (статья 4 Закона № 996). Также следует учитывать условия, указанные в договоре о предоставлении той или иной услуги, наличие у плательщика налога — исполнителя услуги работников соответствующих квалификаций, соответствующих основных фондов, разрешений, лицензий и т. п., и результаты выполнения услуг (акты, заключения, отчеты или другие документы, отражающие результат их выполнения).Так, например,
консультационная услуга может предоставляться исключительно по вопросам, касающимся основной деятельности плательщика налога, которому предоставляется консультация, а представитель плательщика налога, предоставляющий консультацию, должен иметь соответствующий образовательно-квалификационный уровень, о чем должна быть указана соответствующая информация в консультационном заключении, а к инженерным услугам может быть отнесена только определенная часть инжиниринговых услуг, которые могут предоставляться исключительно специалистами, имеющими образовательно-квалификационный уровень инженера .Что касается
инжиниринговых услуг , то в соответствии с подпунктом 14.1.85 пункта 14.1 статьи 14 раздела II Кодекса инжиниринг — предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проектных предложений, проведению научных исследований и технико-экономических обследований, выполнению инженерно-разведочных работ по строительству объектов, разработке технической документации, проектированию и конструкторской обработке объектов техники и технологии, предоставлению консультации и авторского надзора во время монтажных и пусконаладочных работ, а также предоставлению консультаций, связанных с такими услугами (работами).Таким образом,
перечень инжиниринговых услуг ограничен перечнем , определенным подпунктом 14.1.85 пункта 14.1 статьи 14 раздела II Кодекса, независимо от наличия более широких определений этого термина другими юридически-правовыми актами, а поэтому с целью применения норм раздела V Кодекса к инжиниринговым услугам могут быть отнесены только:—
в отрасли строительства: предоставление услуг (выполнение работ) по составлению технических заданий, проектных предложений, проведению научных исследований и технико-экономических обследований, выполнению инженерно-разведочных работ по строительству объектов;— относительно объектов техники и технологии: разработка технической документации, проектирование и конструкторская обработка таких объектов;
— при осуществлении монтажных и пусконаладочных работ — предоставление консультаций и авторский надзор.
При этом сами монтажные и пусконаладочные работы согласно подпункту 14.1.85 пункта 14.1 статьи 14 раздела II Кодекса под определение термина «инжиниринг» не подпадают.Сообщая об изложенном, Государственная налоговая администрация Украины обязует государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе пересмотреть раньше предоставленные налоговые консультации по рассмотренному вопросу и отзывать те, содержание которых не соответствует этим методическим рекомендациям.
Заместитель председателя Комиссии
по проведению реорганизации ГНА Украины,
заместитель председателя А. Любченко
КОММЕНТАРИЙ
Комментарий к документу см. на с. 28 этого номера газеты «Строительная бухгалтерия».
