О расходах на приобретение кондиционера, сплит-системы, пылесоса
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 02.12.2011 г. № 6761/6/15-1415
<...>
В соответствии с п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), основные средства — материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 гривень, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), предназначаемых плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 2500 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (либо операционного цикла, если он длиннее года).
В 2011 году норматив для основных средств, определенный п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ, устанавливается в размере 1000 гривень (п. 14 подразд. 4 разд. XX НКУ).
Хозяйственная деятельность в соответствии с п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 НКУ — это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и осуществляемая таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.
В соответствии с п. 144.1 ст. 144 НКУ амортизации подлежат, в частности, расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных и биологических активов для использования в хозяйственной деятельности.
Наряду с этим не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования, в частности, расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств (п. 144.3 ст. 144 НКУ). Термин «непроизводственные основные средства» означает необоротные материальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога.
Согласно п. 138.1 ст. 138 НКУ расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из расходов операционной деятельности, которые определяются согласно пп. 138.4, 138.6 — 138.9, пп. 138.10.2 — 138.10.4 п. 138.10, п. 138.11 этой статьи, и других расходов, определенных согласно п. 138.5, пп. 138.10.5, 138.10.6 п. 138.10, пп. 138.11, 138.12 этой статьи, п. 140.1 ст. 140 и ст. 141 НКУ, кроме расходов, определенных в п. 138.3 этой статьи и в ст. 139 НКУ.
Амортизация расходов плательщика налога, связанных с приобретением основных средств, используемых в хозяйственной деятельности юридического лица, отражается в составе:
себестоимости изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно п.п. «б» п.п. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 НКУ;
других расходов согласно п.п. «в» п.п. 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 НКУ.
Учитывая изложенное, суммы амортизации расходов на приобретение основных средств отражаются в составе расходов в зависимости от направления их использования при условии, что такие основные средства используются непосредственно в хозяйственной деятельности и не являются необоротными материальными активами.
Заместитель председателя С. Лекарь
КОММЕНТАРИЙ
Комментарий см. на с. 45.
