Об отражении лицензий в учете
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 11.01.2012 г. № 561/6/15-1415
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <...> об отнесении гослицензий со сроком действия более года к нематериальным активам для целей налогообложения и сообщает.
В соответствии с п. 3 ст. 14 Хозяйственного кодекса Украины лицензия — документ государственного образца, удостоверяющий право субъекта хозяйствования — лицензиата на осуществление указанного в нем вида хозяйственной деятельности в течение определенного срока при условии выполнения лицензионных условий. Отношения, связанные с лицензированием определенных видов хозяйственной деятельности, регулируются законом.
Согласно п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) основные средства — материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 гривень, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые предназначаются плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, стоимость которых превышает 2500 гривень и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).
В соответствии с п.п. 14.1.120 п. 14.1 ст. 14 Кодекса нематериальные активы — право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности), право пользования имуществом и имущественными правами плательщика налога в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном законодательством порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами.
То есть лицензия удостоверяет право субъекта хозяйствования — лицензиата на осуществление определенного вида хозяйственной деятельности в течение определенного срока при условии выполнения лицензионных условий.
В соответствии с абзацем «ж» п.п. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 в состав прочих расходов включаются расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, в частности: расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений (кроме тех, стоимость и срок использования которых соответствуют признакам, установленным для основных средств разделом I этого Кодекса, и подлежат амортизации в составе нематериальных активов), выданных государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности, в том числе расходы на плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации, в частности в органах местного самоуправления, их исполнительных органах, в том числе расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений на право осуществления за пределами Украины вылова рыбы и морепродуктов, а также предоставления транспортных услуг.
Следовательно, лицензии, выданные государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности стоимостью более 2500 грн. со сроком действия больше года, относятся к группе 6 нематериальных активов (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.) в соответствии с п.п. 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 Кодекса .
Заместитель председателя A. Игнатов
КОММЕНТАРИЙ
В этом письме налоговики, судя по всему, пытаются разрулить проблему, обусловленную одной маленькой неувязочкой Налогового кодекса. На эту тему мы уже подробно писали на страницах «СБ» (см. «Лицензии в «Ж» // «СБ», 2011, № 16, с. 20).
С одной стороны , гослицензии со сроком более года и стоимостью свыше 2500 грн. должны отражаться в составе нематериальных активов.
С другой стороны , гослицензии не соответствуют определению нематериальных активов, приведенному в Налоговом кодексе, ибо они не могут быть ни объектом права собственности, ни объектом права пользования имуществом.
Как видим, налоговиков ничуть не смутило это противоречие, и они уверенно предписали относить такие гослицензии в шестую группу НМА.
Раз названная неувязка не беспокоит налоговиков, то и налогоплательщикам не стоит волноваться. Просто закройте глаза на бестолковое определение НМА, приведенное в Налоговом кодексе, и придерживайтесь специальной нормы в абз. «ж» п.п. 138.10.6.
Иван Чалый
