О налогообложении первой поставки жилья
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 03.07.2012 г. № 18073/7/15-3417-13
<…>
В соответствии с подпунктом 197.1.14 пункта 197.1 статьи 197 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) освобождаются от налогообложения операции по поставке жилья (объектов жилого фонда), кроме их первой поставки.
В этом подпункте первая поставка жилья (объекта жилого фонда) означает:
а) первую передачу готового вновь построенного жилья (объекта жилого фонда) в собственность покупателя или поставку услуг (включая стоимость приобретенных за счет исполнителя материалов) по сооружению такого жилья за счет заказчика;
б) первую продажу реконструированного или капитально отремонтированного жилья (объекта жилого фонда) покупателю, являющемуся лицом иным, чем собственник такого объекта на момент вывода его из эксплуатации (использования) в связи с такой реконструкцией либо капитальным ремонтом, или поставку услуг (включая стоимость приобретенных за счет исполнителя материалов) на такую реконструкцию либо капитальный ремонт за счет заказчика.
Учитывая вышеуказанное, операцией по первой поставке жилья будет считаться операция по передаче права собственности (оформлению правоустанавливающих документов) на готовое вновь построенное жилье (объект жилого фонда) к первому собственнику такого жилья, независимо от источников финансирования строительства: или за счет собственных средств предприятия-застройщика, или за счет участников фонда финансирования строительства, или за средства держателей облигаций. Такая операция по первой поставке жилья подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
Операции по последующей поставке жилья (объектов жилого фонда) освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 197.1.14 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса.
Операции по поставке услуг по сооружению жилья за счет заказчика (включая стоимость приобретенных за счет исполнителя материалов) подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях по правилу первого события, установленному пунктом 187.1 статьи 187 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное:
1. В случае если заказчик в процессе строительства до оформления права собственности на вновь построенное жилье заключает предварительные договоры купли-продажи с физическими лицами, согласно которым получает обеспечительные платежи, операции по перечислению таких платежей физическими лицами на счет заказчика не изменяют базу налогообложения у заказчика. Только при передаче права собственности (оформлении правоустанавливающих документов) на готовое вновь построенное жилье физическому лицу (первому собственнику вновь построенного жилья) у заказчика возникают налоговые обязательства на основании пункта 187.1 статьи 187 Кодекса.
2. В случае если после завершения строительства правоустанавливающие документы на вновь построенное жилье оформляются на предприятие-заказчика, а позднее согласно договорам купли-продажи квартир с физическими лицами переоформляются на таких физических лиц, операцией по первой поставке жилья будет считаться операция оформления правоустанавливающих документов на заказчика. Дальнейшее переоформление права собственности на физических лиц, в понимании норм Кодекса, не будет считаться операцией по первой поставке жилья, поэтому данная операция будет освобождаться от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 197.1.14 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса.
3. В случае если строительство жилья осуществляется застройщиком за счет привлеченных средств ФФС, налоговые обязательства у застройщика возникают:
— по операциям по поставке услуг по сооружению жилья на общих основаниях по правилу первого события, установленному пунктом 187.1 статьи 187 Кодекса;
— по операциям по передаче права собственности (оформлению правоустанавливающих документов) на готовое вновь построенное жилье (объект жилого фонда) к первому собственнику такого жилья, независимо от источников финансирования строительства: или за счет собственных средств предприятия-застройщика, или за счет участников фонда финансирования строительства, или за средства держателей облигаций, в периоде передачи права собственности (оформления правоустанавливающих документов) на готовое вновь построенное жилье.
Операции по перечислению средств, привлеченных ФФС, застройщику не изменяют налоговый кредит ФФС и налоговые обязательства застройщика.
Заместитель председателя А. Игнатов
