О порядке контроля за импортными операциями
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 29.12.2012 г. № 12875/0/7112/223317
Государственная налоговая служба Украины, учитывая многочисленные запросы органов государственной налоговой службы по определению даты завершения импортной операции, сообщает следующее.
Срок завершения импортных операций резидентов, осуществляемых на условиях отсрочки поставки, определен статьей 2 Закона Украины от 23.09.94 г. № 185 «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» (далее — Закон).
Национальный банк, исходя из полномочий и во исполнение Декрета Кабинета Министров Украины от 19.02.93 г. № 1593 «О системе валютного регулирования и валютного контроля», требований Закона, определил порядок осуществления уполномоченными банками контроля за соблюдением резидентами установленных законодательством сроков расчетов по экспортным и импортным операциям, изложив их в Инструкции о порядке осуществления контроля за экспортными, импортными операциями, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 24.03.99 г. № 136 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 28.05.99 г. под № 338/3631 (далее — Инструкция).
В соответствии с пунктом 3.3 раздела 3 Инструкции банк снимает с контроля операцию резидента в случае импорта продукции с ввозом ее на территорию Украины, если такая продукция согласно законодательству Украины подлежит таможенному оформлению, на основании информации об этой операции в реестре ТД (типа IМ40 «Импорт», IМ41 «Реимпорт», IМ72 «Магазин беспошлинной торговли», IМ75 «Отказ в пользу государства», IМ76 «Уничтожение или разрушение»), а в других случаях — после предъявления резидентом документа, который согласно условиям договора удостоверяет осуществление нерезидентом поставки продукции, выполнения работ, предоставления услуг.
Таким образом, в случае непоступления в адрес резидента в законодательно установленные сроки расчетов товара по импортной операции возникает нарушение законодательно установленного срока расчетов. В этом случае банк должен информировать налоговые органы о выявленных в отчетном месяце фактах нарушений — непоступление в законодательно установленные сроки товаров согласно разделу 5 (пункт 5.9) Инструкции.
Согласно статье 4 Закона нарушение резидентами сроков, предусмотренных статьями 1 и 2 данного Закона, влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 процента от суммы неполученной выручки (стоимости недопоставленного товара) в иностранной валюте, перечисленной в денежную единицу Украины по валютному курсу Национального банка Украины на день возникновения задолженности. Общий размер начисленной пени не может превышать сумму неполученной выручки (стоимости недопоставленного товара).
Государственные налоговые инспекции вправе по результатам документальных проверок непосредственно взыскивать с резидентов пеню, предусмотренную этой статьей.
Термин «отсрочка поставки», с точки зрения валютного контроля, фактически означает отсрочку ввоза товара на таможенную территорию Украины, которая является обязательной и не должна превышать 180дневный срок с момента оплаты.
Для установления даты импорта с целью практического применения статьи 2 Закона следует руководствоваться нормами валютного, таможенного законодательства и законодательными актами, которыми регулируется внешнеэкономическая деятельность, поскольку нормами данного Закона не предусмотрена конкретная дата поступления товаров по импорту, применяемая для отсчета 180дневного срока расчетов.
Согласно статье 1 Закона Украины от 16.04.91 г. № 959XII «О внешнеэкономической деятельности» моментом осуществления экспорта (импорта) является момент пересечения товаром таможенной границы Украины или перехода права собственности на указанный экспортируемый либо импортируемый товар от продавца к покупателю.
Поставкой импортированного товара как объекта регулирования Закона и валютного контроля со стороны налоговых органов при осуществлении импортных операций является факт ввоза товара на таможенную территорию Украины, поскольку норма статьи 2 Закона является императивной, которой не ставится поступление в Украину товара в зависимость от перехода права собственности на товар.
Термин «момент пересечения товаром таможенной границы Украины» определяется существующими нормами в таможенном законодательстве, в частности в Таможенном кодексе Украины (далее — Кодекс).
Так, в подпункте 4 пункта 1 статьи 4 Кодекса термин «ввоз товаров, транспортных средств на таможенную территорию Украины, вывоз товаров, транспортных средств за пределы таможенной территории Украины» означает совокупность действий, связанных с перемещением товаров, транспортных средств через таможенную границу Украины любым способом в соответствующем направлении.
Момент пересечения товаром таможенной границы Украины также конкретизирует и дополняет понятие «пропуск товаров через таможенную границу Украины», которое означает предоставление таможенным органом соответствующему лицу разрешения на перемещение товаров через таможенную границу Украины с учетом заявленной цели такого перемещения, а выпуск товаров предусматривает предоставление таможенным органом права на пользование и/или распоряжение товарами, относительно которых осуществляется таможенное оформление, в соответствии с заявленной целью (подпункт 5 пункта 1 статьи 4 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 4 Кодекса таможенное оформление — это выполнение таможенных формальностей, необходимых для выпуска товаров, транспортных средств коммерческого назначения.
При этом таможенное оформление считается завершенным после выполнения всех таможенных формальностей, определенных этим Кодексом в соответствии с заявленным таможенным режимом, что удостоверяется таможенным органом путем проставления соответствующих таможенных обеспечений (в том числе с помощью информационных технологий), других отметок на таможенной декларации или документе, который в соответствии с законодательством ее заменяет, а также на товаросопроводительных и товарнотранспортных документах в случае их подачи на бумажном носителе (пункт 4 статьи 255 Кодекса).
Импорт товаров с ввозом их на территорию Украины — это таможенный режим, в соответствии с которым иностранные товары после уплаты всех таможенных платежей, установленных законами Украины на импорт этих товаров, и выполнения всех необходимых таможенных формальностей выпускаются для свободного обращения на таможенной территории Украины.
Кроме того, товары, помещенные в таможенный режим импорта, приобретают статус украинских товаров, подтверждением которого является таможенная декларация, по которой эти товары выпущены в свободное обращение.
В соответствии с пунктом 16 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 21.05.2012 г. № 450, таможенная декларация на бумажном носителе считается оформленной при наличии на всех ее листах оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление.
Электронная таможенная декларация считается оформленной при наличии внесенной в нее должностным лицом таможенного органа, завершившим таможенное оформление, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления отметки о завершении таможенного оформления и удостоверении такой декларации электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление. Оформленная электронная таможенная декларация с помощью автоматизированной системы таможенного оформления преобразовывается в визуальную форму, пригодную для восприятия ее содержания человеком, в формате, исключающем возможность впоследствии внесение изменений в нее, удостоверяется электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление, и направляется декларанту либо уполномоченному им лицу.
Учитывая изложенное, свидетельством завершения импортной операции является дата поступления товара на таможенную территорию Украины, фактического пересечения им таможенной границы, подтверждаемая проставлением соответствующих таможенных обеспечений на товаросопроводительных и товарнотранспортных документах, но при обязательном наличии ТД типа IМ40.
Таким образом, при наличии на момент проведения документальной проверки у импортера только товаросопроводительных или товарнотранспортных документов, с указанием даты пересечения (ввоза) такими товарами таможенной границы Украины, но при отсутствии надлежащим образом оформленной ТД типа IМ40, к резиденту должна применяться ответственность, предусмотренная статьей 4 Закона.
Первый заместитель председателя, начальник налоговой милиции А. Головач
