1. Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как плательщик налога в контролирующем органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость.
Если не зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право составления налоговых накладных. Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и каждому структурному подразделению присвоить отдельный цифровой номер, о чем должен письменно уведомить контролирующий орган по месту его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость.
При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога в графе «Продавец» налоговой накладной указываются наименование головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика налога, которое определено уставными документами, и наименование такого филиала (структурного подразделения).
В случае поставки товаров/услуг филиалу (структурному подразделению) плательщика налога при составлении налоговой накладной в графе «Покупатель» вместе с наименованием головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, указывается наименование такого филиала (структурного подразделения), который фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной договора.
При выполнении договоров о совместной деятельности налоговая накладная составляется лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности и ответственно за удержание и внесение налога в бюджет. Учет результатов совместной деятельности ведется таким лицом в общеустановленном порядке отдельно от учета хозяйственных результатов такого лица.
При осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам об управлении имуществом, налоговая накладная составляется лицом — управляющим имуществом, которое ведет отдельный учет по налогу на добавленную стоимость таких хозяйственных операций и ответственно за удержание и внесение налога в бюджет.
При выполнении многостороннего соглашения о распределении продукции с участием нескольких инвесторов налоговая накладная может составляться как оператором, так и инвесторами, если все инвесторы зарегистрированы плательщиками налога.
В случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, налоговая накладная составляется зарегистрированным на территории Украины плательщиком налога — получателем (покупателем).
Субъекты предпринимательской деятельности, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплату налога на добавленную стоимость или предусматривает его начисление по другим ставкам, нежели определенные подпунктами «а» — «в» пункта 193.1 статьи 193 раздела V Налогового кодекса Украины, утрачивают право на составление налоговой накладной.
Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения другим лицом, нежели указанное в настоящем пункте.
2. Налоговая накладная и приложения к ней составляются и предоставляются получателю (покупателю) в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица.
Отправление, передача, получение, хранение и организация обращения налоговых накладных в электронной форме осуществляются в порядке, определенном законодательством.
Все налоговые накладные, в том числе накладные, особенности заполнения которых изложены в пунктах 10–13, 18 и 20 настоящего Порядка, подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.
Плательщик налога имеет право зарегистрировать налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных на сумму налога, исчисленную по формуле, указанной в пункте 2001.3 статьи 2001 Налогового кодекса Украины и пункте 9 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 16 октября 2014 года № 569.
3. Налоговая накладная заполняется на государственном языке.
Все графы налоговой накладной, которые имеют стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками.
Реквизиты заглавной части налоговой накладной, которые содержат цифровые значения (индивидуальный налоговый номер, номер телефона), не должны содержать никаких других знаков и символов.
4. Налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств поставщика (продавца).
Дата составления налоговой накладной заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате составления налоговой накладной не проставляются.
Плательщики налога, которые поставляют электрическую энергию, составляют налоговые накладные ежедекадно на сумму средств, которые поступили в счет оплаты за такую электрическую энергию на их текущие счета в течение соответствующей декады. В последний день месяца такие плательщики налога составляют налоговые накладные / расчеты корректировки по результатам окончательного расчета с потребителями электрической энергии с учетом поставленной электрической энергии и полученных средств в течение такого месяца.
5. Порядковый номер налоговой накладной содержит только цифровые значения (не должен содержать букв или других символов) и состоит из трех частей:
в первой части (до знаков дроби) проставляется порядковый номер;
во второй части (между знаками дроби) проставляется код вида деятельности, который предусматривает специальный режим налогообложения;
в третьей части (после знаков дроби) проставляется цифровой номер филиала или структурного подразделения.
В первой части порядкового номера налоговой накладной указывается цифровой номер, который соответствует последовательному номеру составленной плательщиком налоговой накладной в течение определенного периода.
Учет (нумерация) составленных налоговых накладных ведется плательщиком налога на добавленную стоимость в произвольных форме и порядке.
Не допускается составление плательщиком налога на добавленную стоимость по одной дате налоговых накладных с одинаковым порядковым номером.
Плательщики налога на добавленную стоимость составляют отдельные налоговые накладные по видам деятельности, которые предусматривают специальный режим налогообложения, и указывают во второй части порядкового номера налоговой накладной код соответствующей деятельности:
2 — сельскохозяйственные предприятия, которые применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со статьей 209 раздела V Налогового кодекса Украины;
3 — сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые соответствуют критериям, определенным статьей 209 раздела V Налогового кодекса Украины, но которые не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах.
Если плательщик налога находится на общем режиме налогообложения, во второй части порядкового номера налоговой накладной (между знаками дроби) код деятельности не заполняется.
При составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением плательщика налога в третьей части порядкового номера налоговой накладной указывается цифровой номер такого филиала или структурного подразделения.
В случае когда налоговая накладная заполняется самим плательщиком налога, номер филиала или структурного подразделения не заполняется.
В клеточках порядкового номера налоговой накладной, которые не заполняются, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются.
6. Местонахождение (налоговый адрес) поставщика (продавца) и местонахождение (налоговый адрес) получателя (покупателя) указываются с учетом требований статьи 45 главы 1 раздела ІІ Налогового кодекса Украины и статей 29, 93 Гражданского кодекса Украины.
В графе «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины. Дата заключения договора заполняется в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 4 настоящего Порядка.
7. Налоговая накладная является основанием для отнесения сумм налога на добавленную стоимость к налоговому кредиту получателя (покупателя), зарегистрированного в качестве плательщика налога, при условии соблюдения требований относительно регистрации в Едином реестре налоговых накладных и других требований, предусмотренных законодательством.
Не дает права получателю (покупателю) на отнесение сумм налога на добавленную стоимость к налоговому кредиту:
отсутствие факта регистрации плательщиком налога — поставщиком (продавцом) товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных (для налоговых накладных, составленных до 01 января 2015 года: отсутствие факта такой регистрации в случае, если такие накладные составлены в электронной форме или если такие накладные соответствуют требованиям пункта 11 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины в случае составления налоговой накладной в бумажном виде);
нарушение порядка заполнения налоговой накладной;
составление налоговой накладной плательщиком налога, освобожденным от уплаты налога по решению суда, после вступления в силу такого решения суда.
8. Налоговая накладная выдается плательщиком налога, который осуществляет операции по поставке товаров/услуг, по требованию получателя (покупателя) этих товаров/услуг.
В случае отказа поставщика (продавца) товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных получатель (покупатель) таких товаров/услуг имеет право в порядке, предусмотренном пунктом 201.10 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины, приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика (продавца).
9. Налоговые накладные, особенности заполнения которых изложены в пунктах 12, 13, 20 настоящего Порядка, регистрируются в Едином реестре налоговых накладных и не выдаются получателю (покупателю) товаров/услуг.
В верхней левой части такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины:
01 — Составлена на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций);
02 — Поставка неплательщику налога;
03 — Поставка товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком налога;
04 — Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;
05 — Ликвидация основных средств по самостоятельному решению плательщика налога;
06 — Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных;
07 — Экспортные поставки;
08 — Поставка для операций, которые не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость;
09 — Поставка для операций, которые освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость;
10 — Определение при аннулировании регистрации плательщика налога налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и ни были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности;
11 — Составлена по ежедневным итогам операций;
12 — Составлена на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен (в случае осуществления контролируемых операций);
13 — Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
14 — Составлена получателем (покупателем) услуг от нерезидента;
15 — Составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки;
16 — Составлена на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки;
17 — Составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки.
В других случаях в верхней левой части налоговой накладной тип причины не указывается (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).
10. В случае составления налоговой накладной на операции по поставке инвестору товаров/услуг в рамках выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции в строке «Лицо (плательщик налога) — покупатель» указываются наименование оператора такого соглашения и наименование инвестора, который фактически является от имени оператора стороной договора, а в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Местонахождение (налоговый адрес) покупателя» указываются данные оператора такого соглашения. В графе «Вид гражданско-правового договора» указываются вид, дата и номер договора, на основании которого осуществлена такая поставка.
В случае составления оператором инвестору в рамках выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции налоговой накладной в соответствии с подпунктом «а» пункта 337.4 статьи 337 раздела ХVIII Налогового кодекса Украины в верхней левой части такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «Х». При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для заполнения данных продавца, оператор указывает собственные данные, а в строках, отведенных для заполнения данных покупателя, — данные инвестора. В графе «Вид гражданско-правового договора» такой налоговой накладной указываются «Соглашение о распределении продукции», дата и номер такого соглашения.
11. В случае поставки для собственных нужд дипломатических миссий в Украине, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих дипломатических миссий и членами их семей, которые проживают вместе с такими лицами, товаров с оплатой в безналичной форме и услуг, операции по поставке которых в соответствии с пунктом 197.2 статьи 197 раздела V Налогового кодекса Украины освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, налоговая накладная составляется в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящего Порядка. При этом в строках «Лицо (плательщик налога) — покупатель», «Местонахождение (налоговый адрес) покупателя» указываются наименование и местонахождение юридического лица (дипломатической миссии) или фамилия, имя, отчество (далее — Ф. И. О.) и место проживания физического лица (лица из числа дипломатического персонала и членов их семей), а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный ИНН «400000000000».
Такая налоговая накладная составляется в электронной форме и выдается по выбору получателя (покупателя) одним из следующих способов:
или направляется в электронном виде;
или предоставляется в бумажном виде путем ее печати.
12. В случае поставки товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован в качестве плательщика налога, и в случае составления налоговой накладной по ежедневному итогу операций в строке «Лицо (плательщик налога) — покупатель» указывается «Неплательщик», а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный ИНН «100000000000».
В случае осуществления операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в строке «Лицо (плательщик налога) — покупатель» указывается наименование (Ф. И. О.) нерезидента, в строке «Местонахождение (налоговый адрес) покупателя» указывается страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный ИНН «300000000000».
В случае составления налоговой накладной получателем (покупателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» такой накладной отражается условный ИНН «500000000000», а в случае, если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 раздела V Налогового кодекса Украины, — условный ИНН «200000000000». При этом в таких случаях в строке «Лицо (плательщик налога) — продавец» указывается наименование (Ф. И. О.) нерезидента, а в строке «Местонахождение (налоговый адрес) продавца» указывается страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент). В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, получатель (покупатель) указывает собственные данные.
В случае составления налоговой накладной по операциям по поставке товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования; использования товаров/услуг, по которым суммы налога на добавленную стоимость предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения; использования производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг, по которым суммы налога на добавленную стоимость предварительно были включены в налоговый кредит, не в хозяйственной деятельности; определения при аннулировании регистрации плательщика налога налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и ни были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности; ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика налога; перевода производственных основных средств в состав непроизводственных; осуществления операций по поставке товаров/услуг в счет оплаты труда физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с плательщиком налога, в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный ИНН «400000000000», а в других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, плательщик указывает собственные данные.
В случаях, когда настоящим пунктом не определен порядок заполнения отдельных строк заглавной части налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, такие строки не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).
13. Налоговая накладная составляется по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:
осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (который не является плательщиком налога), расчеты за которые проводятся через кассу/регистраторы расчетных операций или через банковское учреждение либо платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, которые выставляются плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;
предоставления плательщику налога кассовых чеков, которые содержат сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).
14. Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, то есть при одновременной поставке одному получателю (покупателю) как облагаемых товаров/услуг, так и таких, которые освобождены от налогообложения, поставщик (продавец) составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 12 и граф 8–11).
Указанное не распространяется на операции по поставке товаров/услуг, к которым одновременно применяются как нулевая ставка, так и основная и/или ставка 7 процентов. В таком случае составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы.
Операции, которые облагаются налогом по нулевой, основной ставке или ставке 7 процентов, отражаются в отдельных строках налоговой накладной (не допускается заполнение в одной строке одновременно граф 8–11).
В случае поставки товаров/услуг, освобождение от налогообложения которых предусмотрено статьей 197 раздела V, подразделом 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины, международными договорами (соглашениями), в налоговой накладной в разделе III и графе 12 делается пометка «Без НДС» с обязательной ссылкой на соответствующий пункт и/или подпункт, статью, подраздел, раздел Налогового кодекса Украины, международный договор (соглашение).
В случае поставки товаров/услуг, налогообложение которых предусмотрено статьями 195, 211 раздела V и подразделом 2 раздела XX Налогового кодекса Украины по нулевой ставке, в разделе III и графах 10, 11 проставляется ноль.
15. В раздел I налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно:
1) в графу 2 — дата возникновения налогового обязательства у поставщика (продавца), то есть осуществления любого из событий, которое произошло раньше, в соответствии с требованиями пункта 187.1 статьи 187 раздела V Налогового кодекса Украины.
Графа 2 заполняется в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 4 настоящего Порядка;
2) в графу 3 — номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца).
В налоговой накладной, составленной на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой (договорной стоимостью) их поставки, в этой графе также указывается «превышение цены приобретения над фактической ценой поставки товаров/услуг, указанных в налоговой накладной № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их фактической цены (договорной стоимости).
В налоговой накладной, составленной на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки, в этой графе также указывается «превышение себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг, указанных в налоговой накладной № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их фактической цены (договорной стоимости).
В налоговой накладной, составленной на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой (договорной стоимостью) их поставки, в этой графе также указывается «превышение балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой поставки необоротных активов, указанных в налоговой накладной № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму поставки этих необоротных активов, определенную исходя из их фактической цены (договорной стоимости).
В случае осуществления контролируемых операций:
в налоговой накладной, составленной на сумму превышения обычной цены над фактической (договорной стоимостью), в этой графе также указывается «превышение обычной цены над фактической по товарам/услугам, указанным в налоговой накладной № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной стоимости);
в налоговой накладной, составленной на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен, в этой графе также указывается «обычная цена по товарам/услугам, указанным в налоговой накладной № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму бесплатной поставки этих товаров/услуг, которая равна нулю);
в налоговой накладной, составленной на сумму превышения обычной цены, увеличенной на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала процентного векселя, над фактической ценой, в этой графе, кроме «превышение обычной цены над фактической по товарам/услугам, указанными в налоговой накладной № _______ », также указывается« сумма процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала процентного векселя».
В случае превышения количества наименований поставленных товаров/услуг над количеством строк, отведенных для их размещения в форме налоговой накладной, такая накладная дополняется необходимым количеством строк.
В налоговой накладной, составленной в рамках выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции оператором инвестору в соответствии с подпунктом «а» пункта 337.4 статьи 337 раздела ХVIII Налогового кодекса Украины, в этой графе указывается «распределение сумм налогового кредита по многостороннему соглашению о распределении продукции»;
3) в графу 4 — код товара согласно УКТ ВЭД.
Графа 4 заполняется в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, на всех этапах поставки таких товаров.
Код товара согласно УКТ ВЭД указывается сплошным порядком без каких-либо знаков препинания (пробелов, точек и т. п.);
4) в графы 5.1, 5.2 — единица измерения товаров/услуг.
Графы 5.1, 5.2 заполняются в соответствии с Классификатором системы обозначений единиц измерения и учета (КСОЕИУ), действующим на дату составления налоговой накладной:
в графе 5.1 указывается условное обозначение соответствующего названия единицы измерения/учета (украинское), указанной в КСОЕИУ;
в графе 5.2 — код соответствующей единицы измерения/учета, указанный в КСОЕИУ;
5) в графу 6 — количество (объем) поставки товаров/услуг;
6) в графу 7 — цена поставки единицы товара/услуги без учета налога на добавленную стоимость.
Графа 7 заполняется в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством;
7) в графу 8 — база налогообложения товаров/услуг, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по основной ставке;
8) в графу 9 — база налогообложения товаров/услуг, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 7 процентов;
9) в графу 10 — база налогообложения при осуществлении операций на таможенной территории Украины по поставке товаров/услуг, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (согласно Налоговому кодексу Украины);
10) в графу 11 — база налогообложения при осуществлении экспортных операций, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (подпункт 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 раздела V Налогового кодекса Украины);
11) в графу 12 — база налогообложения товаров/услуг, которые освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 197 раздела V, подразделом 2 раздела ХХ Налогового кодекса Украины и международными договорами (соглашениями);
12) в графу 13 — общая сумма средств, которая подлежит уплате.
В налоговой накладной, составленной в рамках выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции оператором инвестору в соответствии с подпунктом «а» пункта 337.4 статьи 337 раздела ХVIII Налогового кодекса Украины, графы 4–12 не заполняются.
В клеточках налоговой накладной, которые не подлежат заполнению, нули, прочерки и другие знаки либо символы проставляются.
16. В раздел II налоговой накладной вносятся данные относительно возвратной (залоговой) тары. Стоимость тары определяется в договоре (контракте) как возвратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а указывается в графе 13 как общая сумма средств, которые подлежат уплате.
17. Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, которые поступили на текущий счет как предварительная оплата (аванс).
В случае если доля товара/услуги не содержит отдельной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении к налоговой накладной (приложение 1) и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах.
В случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 приложения 1 к налоговой накладной указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД.
18. В случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых носит непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с получателем (покупателем), поставщиком (продавцом) может быть составлена сводная налоговая накладная.
Периодичность составления таких накладных устанавливается в соответствии с определенной в договоре периодичностью оплаты фактически поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней; один раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позже последнего дня месяца. Такая дата составления проставляется в графе 2 сводной налоговой накладной.
При этом отсутствие факта оплаты поставленных товаров/услуг не освобождает поставщика (продавца) от составления сводной налоговой накладной.
Сводные налоговые накладные не составляются на сумму средств, которые поступили на текущий счет как предварительная оплата (аванс). В таком случае составляется налоговая накладная, как определено пунктом 17 настоящего Порядка.
К сводной налоговой накладной, которая предоставляется получателю (покупателю) товаров/услуг, обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.
19. Все налоговые накладные скрепляются электронными цифровыми подписями должностных лиц плательщика налога и электронной цифровой подписью, которая является аналогом оттиска печати поставщика (продавца). Налоговая накладная не скрепляется электронными цифровыми подписями (печатью) получателя (покупателя) товаров/услуг.
Наложение электронных цифровых подписей должностных лиц (печатей) плательщика налога осуществляется в порядке, определенном законодательством.
20. В случае если база налогообложения определяется исходя из цены приобретения товаров/услуг, себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг или балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов, а при осуществлении контролируемых операций — исходя из обычных цен, и превышает сумму поставки таких товаров/услуг, необоротных активов, определенную исходя из их договорной стоимости, то есть цена приобретения / себестоимость / балансовая (остаточная) стоимость/ обычная цена превышает фактическую цену (договорную стоимость) поставки, поставщик (продавец) составляет две налоговые накладные: одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения / себестоимости / балансовой (остаточной) стоимости/ обычной цены над фактической ценой. В налоговой накладной, которая составлена на сумму такого превышения, делается пометка в соответствии с пунктом 9 настоящего Порядка (01 — Составлена на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций); 15 — Составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки, 17 — Составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг на фактической ценой их поставки; 16 — Составлена на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки. При этом в строках такой налоговой накладной, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик (продавец) указывает собственные данные.
21. В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств, а также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в соответствии со статьей 192 раздела V Налогового кодекса Украины поставщик (продавец) товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
Расчет корректировки составляется лицами, определенными в соответствии с пунктом 1 настоящего Порядка.
Порядок составления расчета корректировки и его регистрации в Едином реестре налоговых накладных аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных, кроме случаев, предусмотренных настоящим Порядком.
На титульном листе расчета корректировки указывается, в какую налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения.
В случае составления расчета корректировки с целью исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в расчете корректировки указываются исправленные данные.
Не допускается исправление данных относительно даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера.
22. Расчет корректировки, составленный поставщиком (продавцом) товаров (услуг) к налоговой накладной, которая выдана их получателю — плательщику налога, подлежит регистрации в Реестре:
поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предполагается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика (продавца) или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;
получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (продавцу), для чего поставщик (продавец) направляет составленный расчет корректировки получателю (покупателю). С этой целью поставщик (продавец) составляет в общем порядке расчет корректировки, в верхней левой части которого делает соответствующую пометку «Х», и направляет его получателю (покупателю). Наложение электронных цифровых подписей должностных лиц поставщика (продавца) и получателя (покупателя) на такой расчет корректировки осуществляется в порядке, определенном законодательством.
Расчеты корректировки, которые составляются ко всем налоговым накладным, которые были составлены до 1 февраля 2015 года, а также расчеты корректировки к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) — плательщику налога (при наличии законодательных оснований для составления таких расчетов корректировки), подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных поставщиком (продавцом).
Расчет корректировки, который составляется к налоговой накладной, которая была составлена получателем (покупателем) услуг от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных получателем (покупателем) таких услуг.
23. Регистрация расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем) осуществляется на сумму налога, исчисленную по формуле, указанной в пункте 2001.3 статьи 2001 Налогового кодекса Украины и пункте 9 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 16 октября 2014 года № 569.
24. На основании расчета корректировки поставщик (продавец) товаров/услуг осуществляет корректировку налоговых обязательств, а получатель (покупатель) товаров/услуг осуществляет корректировку налогового кредита в соответствии со статьей 192 раздела V Налогового кодекса Украины (при условии соблюдения положений законодательства об отнесении сумм к налоговому кредиту).
25. В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств по операциям по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 расчета корректировки указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД.
26. Показатели в графах 7, 8, 10–13 расчета корректировки заполняются в аналогичном порядке, предусмотренном для налоговых накладных.
27. В графе 7 указывается фактическая цена без учета налога на добавленную стоимость, по которой ранее была осуществлена поставка.
28. В графе 8 указывается сумма разницы между ценой договоренности без налога на добавленную стоимость и фактической ценой без налога на добавленную стоимость, по которой осуществлена поставка.
Директор Департамента налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Н. А. Чмерук
