1. Начисление единого взноса плательщиками осуществляется в соответствии со статьей 7 Закона, порядок исчисления и уплаты — со статьей 9 Закона.
2. Особенности начисления, исчисления и уплаты единого взноса отдельными плательщиками такого взноса, а также порядок освобождения от исполнения обязанностей, определенных частью второй статьи 6 Закона, некоторых категорий плательщиков:
1) при исчислении единого взноса плательщиками, указанными в абзаце седьмом пункта 1 части первой статьи 4 Закона, за лиц, указанных в абзацах восьмом — тринадцатом пункта 1 части первой статьи 4 Закона, которое осуществляется за счет средств государственного бюджета в порядке, установленном постановлением Кабинета Министров Украины от 02 марта 2011 года № 178 «Об утверждении Порядка начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование за некоторые категории застрахованных лиц», в размере не меньше минимального страхового взноса за каждое лицо за прошлые периоды осуществляется исходя из размера единого взноса, который действовал на день начисления пособия, компенсации или денежного обеспечения, на которые начисляется единый взнос;
2) начисление единого взноса плательщиками, указанными в пункте 1 части первой статьи 4 Закона (кроме тех, которые являются страхователями для лиц, указанных в абзацах девятом, одиннадцатом — тринадцатом пункта 1 части первой статьи 4 Закона).
Начисление единого взноса за лиц, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и получают пособие в связи с беременностью и родами, осуществляется за каждый месяц отдельно следующим образом:
определяется среднедневный размер пособия в связи с беременностью и родами путем деления начисленной суммы такого пособия на количество дней, за которые оно начислено;
определяется сумма пособия в связи с беременностью и родами, которая приходится на каждый месяц отдельно, путем умножения среднедневного размера такого пособия на количество календарных дней каждого месяца, за которые оно начислено;
определяется сумма единого взноса для работодателя путем умножения рассчитанной суммы пособия в связи с беременностью и родами за каждый месяц отдельно на размер единого взноса, установленный Законом для указанной категории плательщиков (22 процента, 8,41 процента, 5,3 процента, 5,5 процента).
Уплата единого взноса за лиц, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и получают пособие в связи с беременностью и родами, осуществляется со всей суммы начисленного пособия в месяце, в котором были осуществлены начисления.
Начисление единого взноса осуществляется плательщиками единого взноса в пределах максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом, которая по годам была равна:
до 1 октября 2011 года — пятнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного Законом, на которую начисляется единый взнос;
с 01 октября 2011 года — семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного Законом, на которую начисляется единый взнос;
с 01 января 2016 года — двадцати пяти размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного Законом, на которую начисляется единый взнос;
с 1 января 2018 года — пятнадцати размерам минимальной заработной платы, установленной законом, на которую начисляется единый взнос.
Применение максимальной величины при начислении единого взноса на суммы пособия по временной нетрудоспособности, пособия в связи с беременностью и родами, оплаты ежегодного отпуска, период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.
Если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, начисленные суммы включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления.
Определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении единого взноса предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13 января 2004 года № 5, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27 января 2004 года под № 114/8713;
3) начисление и уплата единого взноса плательщиками единого взноса, определенными абзацами третьим и четвертым пункта 1 части первой статьи 4 Закона, которые были призваны на военную службу во время мобилизации или привлечены к исполнению обязанностей относительно мобилизации по должностям, предусмотренным штатами военного времени, на весь срок их военной службы и имеют наемных работников.
Если плательщики единого взноса, определенные абзацами третьим и четвертым пункта 1 части первой статьи 4 Закона, имеют наемных работников и на срок своей военной службы по призыву во время мобилизации, на особый период уполномочивают другое лицо на выплату наемным работникам заработной платы и/или других доходов, их обязательства, определенные пунктами 1 (кроме уплаты единого взноса), 2–6, 10, 12 части второй статьи 6 Закона, осуществляет такое уполномоченное лицо.
Указанные плательщики в течение 10 дней после демобилизации или после окончания лечения (реабилитации) подают в налоговые органы заявление по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции и копию военного билета или копию другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период.
Единый взнос, который был начислен уполномоченным лицом с таких выплат, уплачивается демобилизованным лицом в течение 180 календарных дней с первого дня его демобилизации или после окончания его лечения (реабилитации) без начисления штрафных и финансовых санкций. При этом демобилизованные лица, определенные абзацами третьим и четвертым пункта 1 части первой статьи 4 Закона, если они не являются работодателями, в заявлении, предусмотренном в абзаце третьем настоящего подпункта, указывают данные о начисленном уполномоченным лицом едином взносе на сумму таких выплат в течение срока военной службы физического лица — предпринимателя или лица, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность.
При этом плательщики единого взноса, определенные абзацами третьим и четвертым пункта 1 части первой статьи 4 Закона, во время особого периода, определенного Законом Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации», которые призваны на военную службу во время мобилизации или привлечены к исполнению обязанностей относительно мобилизации по должностям, предусмотренным штатами военного времени, на весь срок их военной службы не освобождаются от выполнения своих обязанностей плательщиков единого взноса, которыми они являются в соответствии с пунктами 4 и 5 части первой статьи 4 Закона.
Эта норма применяется с первого дня мобилизации, объявленной Указом Президента Украины от 17 марта 2014 года № 303 «О частичной мобилизации», утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О частичной мобилизации», и в течение всего особого периода;
4) исчисление сумм единого взноса плательщиками, указанными в пунктах 4 (кроме физических лиц — предпринимателей, которые избрали упрощенную систему налогообложения) и 5 части первой статьи 4 Закона.
Исчисление сумм единого взноса указанной категорией плательщиков осуществляется на основании данных годовых налоговых деклараций (годовой отчетности) и результатов проверок деятельности таких лиц, которая привела к увеличению или уменьшению размера дохода, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При этом учитываются месяцы, в течение которых такое лицо получало доход (прибыль);
5) исчисление единого взноса плательщиками, указанными в пункте 51 части первой статьи 4 Закона, в том числе в случае получения ими дополнительной финансовой поддержки в соответствии со статьей 131 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины»:
исчисление сумм единого взноса указанной категорией плательщиков осуществляется после получения доли распределенного дохода (прибыли) от чистой прибыли фермерского хозяйства в отчетном году и по результатам проверки деятельности таких лиц, которая привела к увеличению или уменьшению размера доли такого распределенного дохода, который подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. При определении дохода (прибыли), с которого уплачивается единый взнос, учитываются месяцы, в течение которых такой доход получен.
Если указанные плательщики получают дополнительную финансовую поддержку в соответствии со статьей 131 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины», они уплачивают единый взнос с учетом положений Порядка предоставления семейным фермерским хозяйствам дополнительной финансовой поддержки через механизм доплаты в пользу застрахованных лиц — членов / председателя семейного фермерского хозяйства единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22 мая 2019 года № 565.
С 01 января 2020 года в случае, когда по итогам отчетного года не предоставлена доплата в полном объеме, налоговый орган в соответствии с абзацем четвертым части четвертой статьи 25 Закона в течение пяти рабочих дней информирует об этом плательщиков, определенных пунктом 51 части первой статьи 4 Закона, которые являются получателями дополнительной финансовой поддержки, уведомлением-расчетом по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции, в котором указывается расчет суммы такой недоплаты, которая подлежит доплате за календарный год;
6) порядок освобождения от исполнения обязанностей, определенных частью второй статьи 6 Закона, плательщиков единого взноса, указанных в пунктах 4, 5, если они не являются работодателями, и пункте 51 части первой статьи 4 Закона в течение особого периода, определенного Законом Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации» и на период их незаконного лишения свободы.
В течение особого периода, определенного Законом Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации», и на весь период их незаконного лишения свободы в районах проведения антитеррористической операции и/или операции Объединенных сил и осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии Российской Федерации в Донецкой и Луганской областях плательщики, определенные пунктами 4, 5, если они не являются работодателями, и пунктом 51 части первой статьи 4 Закона, освобождаются от выполнения своих обязанностей:
в случае призыва на военную службу во время мобилизации или привлечения к исполнению обязанностей относительно мобилизации по должностям, предусмотренным штатами военного времени, — с первого календарного дня месяца призыва на военную службу во время мобилизации плательщика до последнего календарного дня месяца, в котором плательщик был демобилизован или завершено его лечение (реабилитация);
в случае незаконного лишения свободы в районах проведения антитеррористической операции и/или операции Объединенных сил и осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии Российской Федерации в Донецкой и Луганской областях — с первого календарного дня месяца незаконного лишения свободы в последнего календарного дня месяца, в котором плательщик был освобожден или завершены его лечение (реабилитация), необходимые после освобождения.
Основанием для освобождения от уплаты единого взноса в случаях, указанных в пункте 7 раздела IV настоящей Инструкции, является заявление:
физического лица — предпринимателя (лица, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, члена фермерского хозяйства) и копия военного билета или копия другого документа, выданного соответствующим государственным органом, с указанием данных о призыве такого лица на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, которые подаются в налоговый орган таким лицом в течение 10 дней после его демобилизации или после окончания его лечения (реабилитации).
Эта норма применяется с первого дня мобилизации, объявленной Указом Президента Украины от 17 марта 2014 года № 303 «О частичной мобилизации», утвержденным Законом Украины «Об утверждении Указа Президента Украины «О частичной мобилизации», и в течение всего особого периода;
физического лица — предпринимателя (лица, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, члена фермерского хозяйства) или члена семьи и копии документов, которое подтверждается данными государственного органа специального назначения с правоохранительными функциями, который обеспечивает государственную безопасность Украины, о незаконном лишении свободы такого плательщика, которые подаются в налоговый орган в течение 90 дней после освобождения или после окончания лечения (реабилитации).
Срок нахождения на лечении (реабилитации) подтверждается копией соответствующей справки (выписки) учреждения, в котором проводилось лечение (реабилитация) такого лица;
7) исчисление и уплата единого взноса плательщиками, указанными в пункте 16 части первой статьи 4 Закона, за неработающего другого из супругов, который направляется за границу вместе с работником дипломатической службы по месту долгосрочной командировки такого работника.
Исчисление и уплата единого взноса указанными плательщиками за неработающего другого из супругов, который направляется за границу вместе с работником дипломатической службы по месту долгосрочной командировки такого работника, осуществляется в соответствии с Порядком начисления и уплаты единого взноса за неработающего другого из супругов работника дипломатической службы, который находится за рубежом по месту долгосрочной командировки такого работника, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 06 марта 2019 года № 164;
8) исчисление и сроки уплаты единого взноса плательщиками, указанными в пунктах 4, 5 и 51 части первой статьи 4 Закона, в случае снятия их с учета в налоговых органах:
для плательщиков, указанных в пункте 4 (кроме лиц, которые избрали упрощенную систему налогообложения) части первой статьи 4 Закона, последним периодом, за который необходимо исчислить и уплатить единый взнос, будет период со дня окончания предыдущего отчетного периода до месяца, в котором осуществлена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, включительно.
Единый взнос уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для представления отчетности, которая содержит информацию относительно сумм начисленного единого взноса за последний отчетный период;
для плательщиков, которые избрали упрощенную систему налогообложения, указанных в пункте 4 части первой статьи 4 Закона, последним периодом, за который необходимо исчислить и уплатить единый взнос, будет период со дня окончания предыдущего отчетного периода до месяца, в котором осуществлена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности / или осуществлен переход на уплату других налогов и сборов, включительно.
Единый взнос уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для представления отчетности, которая содержит информацию относительно сумм начисленного единого взноса за последний отчетный период;
для плательщиков, указанных в пункте 5 части первой статьи 4 Закона, последним периодом, за который необходимо исчислить и уплатить единый взнос, будет период со дня окончания предыдущего отчетного периода до месяца, в котором лицом прекращена независимая профессиональная деятельность согласно данным реестра страхователей.
Единый взнос уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для представления отчетности, которая содержит информацию относительно сумм начисленного единого взноса за последний отчетный период;
для плательщиков, указанных в пункте 51 части первой статьи 4 Закона, последним периодом, за который необходимо исчислить и уплатить единый взнос, будет период со дня, следующего за днем окончания предыдущего отчетного периода, до месяца, в котором плательщик утратил статус члена фермерского хозяйства, приобрел статус лица, которое подлежит страхованию на других основаниях, освобожденного от уплаты единого взноса, в соответствии с частью четвертой статьи 4 Закона включительно.
Единый взнос уплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для представления отчетности, которая содержит информацию относительно сумм начисленного единого взноса за последний отчетный период.
При этом указанные плательщики пользуются правами, исполняют обязанности и несут ответственность, которые предусмотрены для плательщика единого взноса в части деятельности, которая осуществлялась ими как плательщиками единого взноса.
3. Единый взнос, который подлежит уплате из сумм выплат за период со дня возникновения у плательщика обязательства относительно уплаты единого взноса до дня внесения налоговым органом данных о таком плательщике в реестр страхователей, уплачивается (взимается) на общих основаниях за указанный период.
4. В случае изменения класса профессионального риска производства за период до 01 января 2016 года плательщик самостоятельно осуществляет перерасчет единого взноса за прошлые периоды, исходя из размера единого взноса, который действовал на день начисления (исчисления, определения) заработной платы (дохода), на которую начисляется единый взнос.
Самостоятельно исчисленную сумму в результате перерасчета (разница между начисленной суммой единого взноса по размеру, установленному ранее, и начисленной суммой единого взноса по установленному размеру за указанный период) плательщик отражает в отчете, который содержит сведения о суммах начисленного единого взноса, который подается им за отчетный период.
5. Исчисление единого взноса налоговыми органами осуществляется на основании актов документальной проверки правильности начисления и уплаты единого взноса, отчетности, которая содержит сведения о суммах начисленного единого взноса, которая подается в налоговые органы, бухгалтерских и других документов, которые подтверждают сумму выплат (дохода), на которые начисляется единый взнос.
6. В случае если последний день сроков уплаты единого взноса, указанных в настоящей Инструкции, приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем таких сроков уплаты единого взноса считается первый рабочий день, следующий за выходным, праздничным или нерабочим днем.
7. Налоговые органы используют данные, указанные в уведомлении об изменении класса профессионального риска производства за период до 01 января 2016 года, полученном от Фонда социального страхования, для осуществления контроля за правильностью отражения доначисленных (уменьшенных) сумм единого взноса в отчетности, которая содержит сведения о суммах начисленного единого взноса, которая подается в налоговые органы, в соответствии с установленными классами профессионального риска производства за периоды, указанные в уведомлении.
