Нормативний акт Налоговый кодекс Украины

Статья 201. Налоговая накладная

Автор : Верховная Рада Украины

201.1. На дату возникновения налоговых обязательств плательщик налога обязан составить налоговую накладную в электронной форме с соблюдением условия о регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный настоящим Кодексом срок.

В налоговой накладной указываются в отдельных строках следующие обязательные реквизиты:

а) порядковый номер налоговой накладной;

б) дата составления налоговой накладной;

в) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, — продавца товаров/услуг;

г) налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя). В случае поставки/приобретения филиалом (структурным подразделением) товаров/услуг, который фактически является от имени головного предприятия — плательщика налога стороной договора, в налоговой накладной, кроме налогового номера плательщика налога, дополнительно указывается числовой номер такого филиала (структурного подразделения);

ґ) исключен;

д) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, — покупателя (получателя) товаров/услуг;

е) описание (номенклатура) товаров/услуг и их количество, объем;

є) цена поставки без учета налога;

ж) ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении;

з) общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом налога;

и) исключен;

і) код товара согласно УКТ ВЭД, для услуг — код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг; плательщики налогов, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг полностью, но не меньше чем четыре первых цифры соответствующего кода;

ї) исключен;

й) индивидуальный налоговый номер.

201.2. Форма и порядок заполнения налоговой накладной утверждаются центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

201.3. В случае освобождения от налогообложения в налоговой накладной делается запись «Без НДС» со ссылкой на соответствующие пункты (подпункты), статьи, подразделы, разделы настоящего Кодекса и/или международного договора, которыми предусматривается освобождение от обложения налогом.

201.4. Абзац первый исключен.

Плательщики налога в случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых носит непрерывный или ритмичный характер:

покупателям — плательщикам налога — могут составлять не позже последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводные налоговые накладные на каждого плательщика налога, с которым поставки носят такой характер, с учетом всего объема поставки товаров/услуг соответствующему плательщику в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение такого месяца;

покупателям — лицам, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога, — могут составлять не позже последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом всего объема поставки товаров/услуг таким покупателям, с которыми поставки носят такой характер, в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение такого месяца.

В случае если на дату составления указанных налоговых накладных сумма средств, которая поступила на расчетный счет продавца в качестве оплаты (предоплаты) за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), на сумму которой составляется налоговая накладная в общем порядке не позже последнего дня такого месяца.

Для целей настоящего пункта ритмическим характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и больше раз в месяц.

Налоговая накладная может быть составлена по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:

осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (который не является плательщиком налога), расчеты за которые проводятся через кассу / регистраторы расчетных операций или через банковское учреждение либо платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);

выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, которые выставляются плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (продавца), кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

предоставления плательщику налога кассовых чеков, которые содержат сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

Плательщики налога в случае осуществления поставки товаров/услуг, база налогообложения которых, определенная в соответствии со статьями 188 и 189 настоящего Кодекса, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг, могут составить не позже последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг.

201.5. Для операций, облагаемых налогом, и операций, освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные.

201.6. Исключен.

201.7. Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет в качестве предварительной оплаты (аванса).

В случае если доля товаров/услуг не содержит обособленной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров/услуг указывается в приложении к налоговой накладной в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику, и учитывается при определении общих налоговых обязательств.

201.8. Право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков налога в порядке, предусмотренном статьей 183 настоящего Кодекса.

201.9. Не дает права на отнесение сумм налога в налоговый кредит налоговая накладная, составленная плательщиком, освобожденным от уплаты налога по решению суда, после вступления в силу такого решения суда.

201.10. При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных и предоставить покупателю по его требованию.

Налоговая накладная, составленная и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг основанием для начисления сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту.

Налоговая накладная и/или расчет корректировки к ней, составленные и зарегистрированные после 1 июля 2017 года в Едином реестре налоговых накладных плательщиком налога, который осуществляет операции по поставке товаров/услуг, является для покупателя таких товаров/услуг достаточным основанием для начисления сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту, и не требует какого-либо другого дополнительного подтверждения.

(действие абзаца третьего пункта 201.10 статьи 201 остановлено до дня вступления в силу порядка, утвержденного в соответствии с пунктом 201.16 настоящего Кодекса)

Налоговые накладные, которые не предоставляются покупателю, а также налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденных от налогообложения, подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

Подтверждением продавцу о принятии его налоговой накладной и/или расчета корректировки в Единый реестр налоговых накладных является квитанция в электронном виде в текстовом формате, которая направляется в течение операционного дня.

С целью получения налоговой накладной/расчета корректировки, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных, покупатель направляет в электронном виде запрос в Единый реестр налоговых накладных, по которым получает в электронном виде уведомление о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных и налоговую накладную/расчет корректировки в электронном виде. Такие налоговая накладная/расчет корректировки считаются зарегистрированными в Едином реестре налоговых накладных и полученными покупателем.

Покупателю товаров/услуг налоговая накладная / расчет корректировки могут быть предоставлены продавцом таких товаров/услуг в электронной форме с соблюдением требований законодательства относительно электронного документооборота и электронной цифровой подписи.

С целью получения продавцом зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных расчета корректировки, подлежащего регистрации в Едином реестре налоговых накладных покупателем, такой продавец направляет в электронном виде запрос в Единый реестр налоговых накладных, по которому получает в электронном виде уведомление о регистрации расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных и расчет корректировки в электронном виде. Такой расчет корректировки считается зарегистрированным в Едином реестре налоговых накладных и полученным продавцом.

Датой и временем подачи налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронном виде в центральный орган исполнительной власти, который реализует государственную налоговую и таможенную политику, являются дата и время, зафиксированные в квитанции.

Если направленные налоговые накладные / расчеты корректировки сформированы с нарушением требований, предусмотренных пунктом 201.1 настоящей статьи и/или пунктом 192.1 статьи 192 настоящего Кодекса, а также в случае остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в соответствии с пунктом 201.16 настоящей статьи, в течение операционного дня продавцу/покупателю направляется квитанция в электронном виде в текстовом формате о непринятии их в электронном виде или остановке их регистрации с указанием причин.

Ошибки в реквизитах, определенных пунктом 201.1 настоящей статьи (кроме кода товара согласно УКТ ВЭД), которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию, ее содержание (товар/услугу, которые поставляются), период, стороны и сумму налоговых обязательств, не могут быть причиной неприятия налоговых накладных в электронном виде.

Квитанция об остановке регистрации налоговой накладной / расчета корректировки направляется одновременно продавцу и покупателю плательщику налога.

Если в течение операционного дня не направлена квитанция о принятии или неприятии, или приостановление регистрации налоговой накладной / расчета корректировки, такая налоговая накладная считается зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных.

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных должна осуществляться с учетом предельных сроков:

для налоговых накладных / расчетов корректировки к налоговым накладным, составленных с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, — до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;

для налоговых накладных / расчетов корректировки к налоговым накладным, составленных с 16 по последний календарный день (включительно) календарного месяца, — до 15 календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;

для расчетов корректировки, составленных поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, которая составлена на получателя — плательщика налога, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, — в течение 15 календарных дней со дня получения такого расчета корректировки к налоговой накладной получателем (покупателем).

В случае нарушения таких сроков применяются штрафные санкции согласно настоящему Кодексу.

Плательщик налога имеет право зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных налоговую накладную и/или расчет корректировки, составленные начиная с 1 июля 2015 года, в которых общая сумма налога не превышает сумму, исчисленную в соответствии с пунктом 2001.3 статьи 2001 настоящего Кодекса.

Если сумма, определенная в соответствии с пунктом 2001.3 статьи 2001настоящего Кодекса, меньше, чем сумма налога в налоговой накладной и/или расчет корректировки, которые плательщик должен зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных, то плательщик обязан перечислить нужную сумму средств со своего текущего счета на свой счет в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость.

Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных устанавливается Кабинетом Министров Украины. Покупатель имеет право сверять данные полученной налоговой накладной на соответствие данным Единого реестра налоговых накладных.

Отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных, не дает права покупателю на включение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит и не освобождает продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.

Выявление расхождений данных налоговой декларации и данных Единого реестра налоговых накладных является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях покупателя товаров/услуг.

В случае допущения продавцом товаров/услуг ошибок при указании обязательных реквизитов налоговой накладной, предусмотренных пунктом 201.1 статьи 201 настоящего Кодекса, и/или нарушения продавцом/покупателем предельных сроков регистрации в Едином реестре налоговых накладных (кроме налоговых накладных / расчетов корректировки, регистрация которых остановлена согласно пункту 201.16 настоящей статьи) налоговой накладной и/или расчета корректировки покупатель/продавец таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого продавца/покупателя. Такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи налоговой декларации за отчетный период, в котором не подана налоговая накладная или допущены ошибки при указании обязательных реквизитов налоговой накладной и/или нарушены предельные сроки регистрации в Едином реестре налоговых накладных. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающих факт получения таких товаров/услуг».

В течение 90 календарных дней со дня поступления такого заявления с жалобой с учетом требований, установленных подпунктом 78.1.9 пункта 78.1 статьи 78 настоящего Кодекса, контролирующий орган обязан провести документальную проверку указанного продавца для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по налогу по такой операции.

Абзац двадцать шестой исключен.

(изменения в пункт 201.10 статьи 201 в части остановки регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в Едином реестре налоговых, внесенные подпунктом 4 пункта 94 раздела I Закона Украины от 21.12.2016 г. № 1797-VIII, вступают в силу с 01.04.2017 г.)

201.11. Основанием для начисления сумм налога, которые относятся в налоговый кредит без получения налоговой накладной, также являются:

а) транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащие общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

б) кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 гривень в день (без учета налога);

в) бухгалтерская справка, составленная в соответствии с пунктом 36 подраздела 2 раздела XX настоящего Кодекса;

г) налоговая накладная, составленная плательщиком налога в соответствии с пунктом 208.2 статьи 208 настоящего Кодекса и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных.

В случае использования плательщиками для расчетов с потребителями регистраторов расчетных операций кассовый чек должен содержать данные об общей сумме средств, подлежащей уплате покупателем с учетом налога, и сумме этого налога, уплачиваемой в составе общей суммы.

Порядок исчисления и накопления регистраторами расчетных операций сумм налога устанавливает Кабинет Министров Украины.

201.111. Плательщик налога ведет реестр документов, указанных в подпунктах «а» — «в» пункта 201.11 настоящей статьи.

201.12. В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога в налоговый кредит, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога.

Для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога в налоговый кредит, считается налоговая накладная, составленная плательщиком по таким операциям и зарегистрированная в Едином реестре налоговых накладных, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию соответствующего отчетного периода.

201.13. Для физических лиц, не зарегистрированных в качестве субъектов хозяйствования, которые ввозят товары (предметы) на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению согласно законодательству, оформление таможенной декларации приравнивается к подаче налоговой накладной.

201.14. Плательщики налога обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров/услуг, подлежащих налогообложению, а также не являющихся объектами налогообложения и освобожденных от налогообложения согласно настоящему разделу.

201.15. Сводные результаты такого учета отражаются в налоговых декларациях, форма которых устанавливается в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса.

201.16. Регистрация налоговой накладной/расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных может быть остановлена в порядке и на основаниях, определенных Кабинетом Министров Украины.

201.16.1. В случае остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных плательщику налога в течение операционного дня контролирующий орган в автоматическом режиме направляет (в электронном виде в текстовом формате) квитанцию об остановке регистрации такой налоговой накладной / расчета корректировки. Такая квитанция является подтверждением остановки такой регистрации.

В квитанции об остановке регистрации налоговой накладной / расчета корректировки указываются:

а) порядковый номер и дата составления налоговой накладной / расчета корректировки;

б) определение критерия(ев) оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, на основании которых была осуществлена остановка регистрации налоговой накладной / расчета корректировки;

в) предложение относительно предоставления плательщиком налога объяснений и/или копии документов (по исчерпывающему перечню), достаточных для принятия контролирующим органом решения о регистрации такой налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных.

Исчерпывающий перечень таких документов в разрезе критериев оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утверждается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

201.16.2. Письменные объяснения и/или копии документов, указанные в подпункте «в» подпункта 201.16.1 настоящего пункта, плательщик налога имеет право подать в контролирующий орган по основному месту учета такого плательщика налога в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в такой налоговой накладной / расчете корректировки. Такие документы передаются контролирующим органом по основному месту учета плательщика налога не позже следующего рабочего дня со дня их получения в комиссию центрального органа исполнительной власти, который реализует государственную налоговую и таможенную политику.

201.16.3. Письменные объяснения и/или копии документов, поданные плательщиком налога в контролирующий орган в соответствии с подпунктом 201.16.2 настоящего пункта, рассматриваются комиссией центрального органа исполнительной власти, который реализует государственную налоговую и таможенную политику.

Указанная комиссия принимает решение о:

регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных;

отказе в регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных.

Основания для принятия комиссией центрального органа исполнительной власти, который реализует государственную налоговую и таможенную политику, решения о регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных или об отказе в такой регистрации устанавливаются Кабинетом Министров Украины.

Порядок работы комиссии определяется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

Решение о регистрации или отказе в регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных принимается и направляется плательщику налога в течение пяти рабочих дней, следующих за днем получения объяснений и документов, поданных в соответствии с подпунктом 201.16.2 настоящего пункта.

Форма таких решений устанавливается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику.

Решение об отказе в регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных может быть обжаловано в административном или судебном порядке.

201.16.4. Налоговая накладная / расчет корректировки, регистрация которой в Едином реестре налоговых накладных была остановлена, регистрируется в день наступления одного из следующих событий:

а) принято решение о регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных;

б) вступило в законную силу решение суда о регистрации соответствующей налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных.

Скачайте наше мобильное приложение iFactor