200.1. Сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.
200.2. При положительном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 настоящей статьи, такая сумма подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные настоящим разделом.
(с 01.01.2015 г. пункт 200.2 статьи 200 будет дополнен абзацем вторым согласно абзацам второму, третьему подпункта 13 пункта 1 раздела I Закона Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII)
200.3. При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 настоящей статьи, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного либо отсроченного в соответствии с настоящим Кодексом), а при отсутствии налогового долга — зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.
(с 01.01.2015 г. пункт 200.3 статьи 200 будет изложен в редакции, предусмотренной абзацами четвертым — восьмым подпункта 13 пункта 1 раздела I Закона Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII)
200.4. Если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно пункту 200.1 настоящей статьи, имеет отрицательное значение, то:
а) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равна сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украины — сумме налогового обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг;
б) остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, которые относятся в налоговый кредит следующего налогового периода.
(с 01.01.2015 г. пункт 200.4 статьи 200 будет изложен в редакции, предусмотренной абзацами девятым, десятым подпункта 13 пункта 1 раздела I Закона Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII)
200.5. Не имеют права на получение бюджетного возмещения лица, которые:
были зарегистрированы в качестве плательщиков этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по итогам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);
имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев менее заявленной суммы бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).
200.6. Плательщик налога может принять самостоятельно решение о зачислении в полном объеме причитающейся ему суммы бюджетного возмещения или ее части в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу, возникших в течение следующих отчетных (налоговых) периодов, при наличии условий, предусмотренных пунктом 200.4 настоящей статьи. Указанное решение отражается плательщиком налога в налоговой декларации, которую он подает по итогам отчетного (налогового) периода, в котором возникает право на подачу заявления о получении бюджетного возмещения согласно нормам настоящей статьи. Плательщик налога сохраняет право на получение бюджетного возмещения средствами в будущих отчетных (налоговых) периодах.
200.7. Плательщик налога, имеющий право на получение бюджетного возмещения и принявший решение о возврате суммы бюджетного возмещения, подает в соответствующий контролирующий орган налоговую декларацию и заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, которая отражается в налоговой декларации.
200.8. К налоговой декларации плательщиком налогов прилагаются расчет суммы бюджетного возмещения и оригиналы таможенных деклараций. Если таможенное оформление товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, осуществлялось с использованием электронной таможенной декларации, такая электронная таможенная декларация подается по месту таможенного оформления в контролирующий орган по месту учета такого плательщика налогов в порядке, утвержденном центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику, в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи в соответствии с законом.
200.9. Форма заявления о возмещении и форма расчета суммы бюджетного возмещения определяются центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику.
200.10. В течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации, контролирующий орган проводит камеральную проверку заявленных в ней данных.
(с 01.01.2015 г. пункт 200.10 статьи 200 будет исключен согласно абзацу одиннадцатому подпункта 13 пункта 1 раздела I Закона Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII)
200.11. При наличии достаточных оснований, свидетельствующих, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, контролирующий орган имеет право провести документальную внеплановую выездную проверку плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения в течение 30 календарных дней, следующих за предельным сроком проведения камеральной проверки.
Перечень достаточных оснований, дающих право контролирующим органам на внеплановую выездную документальную проверку плательщика налога на добавленную стоимость для определения достоверности начисления бюджетного возмещения налога, устанавливается Кабинетом Министров Украины.
(с 01.01.2015 г. пункт 200.11 статьи 200 будет исключен согласно абзацу одиннадцатому подпункта 13 пункта 1 раздела I Закона Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII)
200.12. Контролирующий орган обязан в пятидневный срок после окончания проверки подать органу, осуществляющему казначейское обслуживание бюджетных средств, заключение с указанием суммы, подлежащей возмещению из бюджета.
(с 01.01.2015 г. пункт 200.12 статьи 200 будет исключен согласно абзацу одиннадцатому подпункта 13 пункта 1 раздела I Закона Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII)
200.13. На основании полученного заключения соответствующего контролирующего органа орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств, выдает плательщику налога указанную в нем сумму бюджетного возмещения путем перечисления средств с бюджетного счета на текущий банковский счет плательщика налога в обслуживающем банке в течение пяти операционных дней после получения заключения контролирующего органа.
(с 01.01.2015 г. пункт 200.13 статьи 200 будет исключен согласно абзацу одиннадцатому подпункта 13 пункта 1 раздела I Закона Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII)
200.14. Если по результатам камеральной или документальной внеплановой выездной проверки контролирующий орган выявляет несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, то такой орган:
а) в случае занижения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения относительно суммы, определенной контролирующим органом по результатам проверок, направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого занижения и основания для ее вычета. В этом случае считается, что плательщик налога добровольно отказывается от получения такой суммы занижения в качестве бюджетного возмещения и учитывает ее согласно пункту 200.6 настоящей статьи в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу в следующих налоговых периодах;
б) в случае превышения заявленной плательщиком налога суммы бюджетного возмещения над суммой, определенной контролирующим органом по результатам проверок, направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором указываются сумма такого превышения и основания для ее вычета;
в) в случае выяснения по результатам проведения проверок факта, по которому плательщик налога не имеет права на получение бюджетного возмещения, направляет плательщику налога налоговое уведомление, в котором указываются основания отказа в предоставлении бюджетного возмещения.
200.15. В случае если по результатам проверки сумм налога, заявленных к возмещению, плательщик налога либо контролирующий орган начинает процедуру административного или судебного обжалования, контролирующий орган не позднее следующего рабочего дня после получения соответствующего уведомления от плательщика либо определения суда о возбуждении производства по делу обязан уведомить об этом орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств. Орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств, временно прекращает процедуру возмещения в части обжалуемой суммы до вступления в законную силу судебного решения.
По окончании процедуры административного или судебного обжалования контролирующий орган в течение пяти рабочих дней, следующих за днем получения соответствующего решения, обязан подать органу, осуществляющему казначейское обслуживание бюджетных средств, заключение с указанием суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета.
200.16. Если плательщик налога экспортирует товары за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого плательщика налога на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих перехода права собственности на такие товары от такого другого плательщика налога к экспортеру, право на получение бюджетного возмещения имеет такой другой плательщик налога. При этом комиссионное вознаграждение, полученное плательщиком налога — экспортером от такого другого плательщика налога, включается в базу налогообложения по ставке, определенной подпунктом «а» пункта 193.1 статьи 193 настоящего Кодекса, и не включается в таможенную стоимость экспортируемых товаров.
200.17. Источником уплаты бюджетного возмещения (в том числе задолженности бюджета) являются доходы бюджета, в который уплачивается налог.
Запрещается обусловливать либо ограничивать выплату бюджетного возмещения наличием или отсутствием доходов, полученных от этого налога в отдельных регионах Украины.
200.18. Плательщики налога, которые имеют право на бюджетное возмещение в соответствии с настоящей статьей, подали соответствующее заявление и соответствуют критериям, определенным пунктом 200.19 настоящей статьи, имеют право на автоматическое бюджетное возмещение налога.
Автоматическое бюджетное возмещение осуществляется по результатам камеральной проверки, которая проводится в течение 20 календарных дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации, и в соответствии с требованиями, определенными статьей 76 настоящего Кодекса.
200.18.1. Контролирующий орган обязан в течение трех рабочих дней после окончания проверки предоставить органу, осуществляющему казначейское обслуживание бюджетных средств, заключение с указанием суммы, подлежащей автоматическому возмещению из бюджета.
200.18.2. Орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств, предоставляет плательщику налога сумму автоматического бюджетного возмещения путем перечисления средств с бюджетного счета на текущий банковский счет плательщика налога в обслуживающем банке в течение трех операционных дней после получения заключения контролирующего органа.
200.18.21. Полный перечень плательщиков налога, которые получили бюджетное возмещение, ежемесячно публикуется на сайте органа, осуществляющего казначейское обслуживание бюджетных средств, с обязательным указанием сумм возмещений.
Другая налоговая информация, связанная с возмещением налога на добавленную стоимость, не является информацией с ограниченным доступом и подлежит обнародованию в объемах и порядке, установленных центральным органом исполнительной власти по формированию и обеспечению реализации государственной финансовой, бюджетной, налоговой и таможенной политики.
200.18.3. Должностные лица контролирующих органов и органов, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, в случае нарушения определенных в пункте 200.18 настоящей статьи сроков возмещения несут ответственность согласно закону.
(с 01.01.2015 г. пункт 200.18 статьи 200 будет исключен согласно абзацу одиннадцатому подпункта 13 пункта 1 раздела I Закона Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII)
200.19. Право на получение автоматического бюджетного возмещения налога имеют плательщики налога, соответствующие одновременно следующим критериям:
200.19.1. не находятся в судебных процедурах банкротства в соответствии с Законом Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом»;
200.19.2. юридические лица и физические лица — предприниматели включены в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателям и в этот реестр в отношении них не внесены записи об:
а) отсутствии подтверждения сведений;
б) отсутствии по местонахождению (месту проживания);
в) принятии решений о выделении, прекращении юридического лица, предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя;
г) признании полностью или частично недействительными учредительных документов либо изменений в учредительные документы юридического лица;
ґ) прекращении государственной регистрации юридического лица либо предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя и касательно таких лиц отсутствуют решения или сведения, на основании которых проводится государственная регистрация прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя;
200.19.3. осуществляют операции, к которым применяется нулевая ставка (удельный вес которых в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) совокупно составляет не менее 40 процентов общего объема поставок (для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом — в течение предыдущих четырех последовательных отчетных периодов));
200.19.4. общая сумма расхождений между налоговым кредитом, сформированным плательщиком налога по приобретенным товарам/услугам, и налоговыми обязательствами его контрагентов, в части поставки таких товаров/услуг, возникшая в течение предыдущих трех последовательных календарных месяцев, не превышает 10 процентов заявленной плательщиком налогов суммы бюджетного возмещения;
200.19.5. у которых средняя заработная плата не менее чем в два с половиной раза превышает минимальный установленный законодательством уровень в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разделом IV настоящего Кодекса;
200.19.6. имеют один из следующих критериев:
а) либо численность работников, состоящих в трудовых отношениях с такими плательщиками налога, превышает 20 лиц в каждом из последних четырех отчетных налоговых периодов (кварталов), установленных разделом IV настоящего Кодекса;
б) либо имеет основные фонды для ведения задекларированной деятельности, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату по данным налогового учета превышает сумму налога, заявленную к возмещению за предыдущие 12 календарных месяцев;
в) либо уровень определения налогового обязательства по налогу на прибыль к уплате в бюджет (отношение уплаченного налога к объемам полученных доходов) выше среднего по отрасли по итогам последнего отчетного (налогового) года;
200.19.7. не имеют налогового долга;
200.19.8. крупный плательщик налогов не декларировал отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль по итогам последнего отчетного (налогового) года.
(с 01.01.2015 г. пункт 200.19 статьи 200 будет изложен в редакции, предусмотренной абзацами двенадцатым — двадцать пятым подпункта 13 пункта 1 раздела I Закона Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII)
200.20. Порядок определения соответствия плательщика налога критериям, указанным в пункте 200.19 настоящей статьи, утверждается центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную налоговую и таможенную политику. Определение соответствия плательщика налога указанным критериям производится в автоматизированном режиме в течение 15 календарных дней после предельного срока подачи отчетности;
200.21. В случае несоответствия по заключению контролирующего органа плательщика налога определенным настоящей статьей критериям и отсутствия у такого плательщика права на автоматическое бюджетное возмещение налога контролирующий орган обязан в течение 17 календарных дней после предельного срока подачи отчетности уведомить плательщика налога о соответствующем решении и предоставить подробные пояснения и расчеты по критериям, значение которых не соблюдено. Соответствующее решение может быть обжаловано плательщиком налога в установленном порядке.
Если контролирующий орган в установленный срок не направил плательщику налога указанное уведомление, считается, что такой плательщик соответствует критериям для получения права на автоматическое бюджетное возмещение налога.
200.22. Начиная с 1 января 2014 года камеральная проверка налоговой отчетности плательщиков налога, имеющих положительную налоговую историю, проводится в течение пяти календарных дней со дня подачи налоговой декларации.
Плательщики налога, которые в течение предыдущих 36 последовательных месяцев соответствуют критериям, утверждаемым Кабинетом Министров Украины, считаются имеющими положительную налоговую историю.
(с 01.01.2015 г. пункт 200.22 статьи 200 будет исключен согласно абзацу одиннадцатому подпункта 13 пункта 1 раздела I Закона Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII)
200.23. Суммы налога, не возмещенные плательщикам в течение определенного настоящей статьей срока, считаются задолженностью бюджета по возмещению налога на добавленную стоимость. На сумму такой задолженности начисляется пеня на уровне 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, установленной на момент возникновения пени, в течение срока ее действия, включая день погашения.
(с 01.01.2015 г. Кодекс будет дополнен статьей 2001 согласно подпункту 14 пункта 1 раздела I Закона Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII)
