Содержание:
 
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • В разработке
4/11

Подраздел 4. Особенности взимания налога на прибыль предприятий

1. Раздел III настоящего Кодекса применяется при расчетах с бюджетом начиная с доходов и расходов, которые получены и проведены с 1 апреля 2011 года, если иное не установлено настоящим подразделом.

Методика бухгалтерского учета временных и постоянных налоговых разниц утверждается в порядке, предусмотренном Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», публикуется до 1 апреля 2011 года и вступает в силу с 1 января 2014 года. Субъекты хозяйствования — плательщики налога на прибыль подают финансовую отчетность с учетом налоговых разниц начиная с отчетных периодов 2014 года.

В случае возврата авансов (других платежей), полученных до вступления в силу раздела III настоящего Кодекса и учтенных в составе валовых доходов, на сумму такого возврата происходит корректировка дохода отчетного налогового периода, в котором такие авансы (другие платежи) были возвращены, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Для авансов, полученных в иностранной валюте, такая корректировка происходит по официальному валютному курсу гривни к иностранной валюте, действовавшему на дату осуществления такого возврата.

В случае возврата авансов (других платежей), выданных до вступления в силу раздела III настоящего Кодекса и учтенных в составе валовых расходов, на сумму такого возврата происходит корректировка расходов отчетного налогового периода, в котором такие авансы (другие платежи) были возвращены, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае отгрузки товаров (выполнения работ, предоставления услуг) после вступления в силу раздела III настоящего Кодекса в счет авансов, полученных до такой даты, расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и осуществленные после даты вступления в силу настоящего Кодекса, при условии, что они не были включены в состав валовых расходов, признаются расходами на дату отгрузки таких товаров (выполнения работ, предоставления услуг).

2. С даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и подают декларацию по налогу на прибыль за такие отчетные налоговые периоды: второй квартал, второй и третий кварталы и второй — четвертый кварталы 2011 года.

Плательщики налога на прибыль предприятий, которые начиная с 2013 года подают годовую налоговую декларацию в соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 настоящего Кодекса, уплачивают в январе — феврале 2013 года авансовый взнос по этому налогу в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Субъекты хозяйствования, которые реализуют инвестиционные проекты в приоритетных отраслях экономики, одобренные в соответствии с Законом Украины «О стимулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики с целью создания новых рабочих мест», и субъекты индустрии программной продукции, которые применяют особенности налогообложения, предусмотренные пунктом 15 подраздела 10 настоящего раздела, авансовые взносы в 2013 году не уплачивают, а налоговые обязательства определяют на основании налоговой декларации по итогам первого квартала, первого полугодия, трех кварталов и за 2013 год, которая представляется в контролирующий орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

3. Пункт 150.1 статьи 150 Кодекса применяется:

в 2011 году с учетом следующего:

если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года.

Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения;

в 2012–2015 годах следующим образом:

если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов — плательщиков с доходом за 2011 год 1 миллион гривень и более по состоянию на 1 января 2012 года является отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения по состоянию на 1 января 2011 года), то сумма этого значения подлежит включению в расходы:

отчетных (налоговых) периодов, начиная с I полугодия и следующих отчетных периодов 2012 года, в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение этого и по результатам следующих налоговых периодов 2012 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих налоговых периодах;

отчетных (налоговых) периодов 2013 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2012 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2013 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;

отчетных (налоговых) периодов 2014 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2013 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2014 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;

отчетных (налоговых) периодов 2015 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2014 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2015 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах до полного погашения такого отрицательного значения.

При этом плательщики налога на прибыль ведут отдельный учет показателя отрицательного значения объекта налогообложения, сложившегося по состоянию на 1 января 2012 года и включаемого в расходы следующих налоговых периодов, и сумм, не погашенных в течение 2012–2015 годов. Такое отрицательное значение погашается в первую очередь. Во вторую очередь погашается отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее после 31 декабря 2011 года.

Для предприятий с доходом за 2011 год менее 1 миллиона гривень пункт 150.1 статьи 150 Кодекса применяется с учетом следующего:

если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога по результатам 2011 налогового года является отрицательное значение, то сумма такого значения подлежит включению в расходы отчетного (налогового) периода I полугодия 2012 года и следующих отчетных (налоговых) периодов до полного погашения такого отрицательного значения.

4. Исключен.

5. Нормы пункта 159.1 статьи 159 настоящего Кодекса не распространяются на задолженность, возникшую в связи с задержкой в оплате товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, если меры по взысканию таких долгов осуществлялись до вступления в силу раздела III настоящего Кодекса. С целью налогообложения отражение в учете продавца и покупателя такой задолженности осуществляется до полного погашения или признания такой задолженности безнадежной в следующем порядке:

порядок урегулирования сомнительной задолженности, относительно которой меры по взысканию начаты до вступления в силу раздела III настоящего Кодекса.

Плательщик налога — продавец обязан увеличить доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в состав расходов или возмещенной за счет страхового резерва, и в случае если в течение такого налогового периода происходит какое-либо из следующих событий:

а) суд не удовлетворяет иск (заявление) продавца или удовлетворяет его частично либо не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению), либо удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований по погашению этой задолженности или ее части;

б) стороны договора достигают согласия о продлении сроков погашения задолженности либо списании всей суммы задолженности или ее части (кроме случаев заключения мирового соглашения в рамках процедур возобновления платежеспособности должника или признания его банкротом, определенных законом);

в) продавец, который не получил ответа на претензию в течение сроков, определенных законом, или получил от покупателя ответ о признании предъявленной претензии, но не получает оплаты (других видов компенсаций в счет погашения задолженности) в течение определенных в такой претензии сроков, и при этом в течение следующих 90 дней не обращается в суд (хозяйственный суд) с заявлением о взыскании задолженности или о возбуждении дела о его банкротстве либо взыскании заложенного им имущества.

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения, начисляется пеня в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло увеличение расходов, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение дохода, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть), списанную или рассроченную в результате заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.

Если впоследствии (с учетом срока исковой давности) такой продавец обращается в суд, то он имеет право увеличить расходы на сумму обжалуемой задолженности;

в случае если плательщик налога обжалует решение суда в порядке, установленном законом, увеличение дохода, предусмотренное настоящим пунктом, не происходит до момента принятия окончательного решения соответствующим судом;

плательщик налога — покупатель обязан увеличить доходы на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулирования споров или судом либо по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится первое из событий:

а) или 90-й календарный день со дня предельного срока погашения такой задолженности (ее части), предусмотренного договором или признанной претензией;

б) или 30-й календарный день со дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) либо совершения нотариусом исполнительной надписи.

Сроки, определенные абзацем «а» настоящего пункта, распространяются также на случаи, когда покупатель не предоставил ответ на претензию, направленную продавцом, в сроки, определенные законом.

Сроки, определенные абзацем «б» настоящего пункта, применяются независимо от того, начал ли государственный исполнитель либо приравненное к нему согласно закону лицо меры по принудительному взысканию долга или нет.

Указанное в настоящем подпункте увеличение дохода покупателя не осуществляется по задолженности (ее части), погашаемой таким покупателем до наступления сроков, определенных абзацем «а» или «б» данного подпункта.

Если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает расходы на сумму такой задолженности (ее части) по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

Задолженность, предварительно отнесенная в состав расходов или возмещенная за счет страхового резерва, признаваемая безнадежной вследствие недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или в результате ее списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, не изменяет налоговых обязательств как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.

6. Для определения перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по группам в соответствии с пунктом 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса с целью начисления амортизации с даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 апреля 2011 года.

Амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств, других необоротных и нематериальных активов определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета на дату вступления в силу раздела III настоящего Кодекса.

Нормы настоящего подпункта распространяются также на плательщиков налога в случае их перехода с упрощенной системы налогообложения на общую.

В переоцененную стоимость основных средств не включается сумма дооценки основных средств, проведенной после 1 января 2010 года.

Если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета меньше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета на дату вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, то временная налоговая разница, возникающая в результате такого сравнения, амортизируется как отдельный объект с применением прямолинейного метода в течение трех лет.

Срок полезного использования объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов для начисления амортизации с даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса определяется плательщиком налога самостоятельно с учетом даты ввода их в эксплуатацию, но не меньше минимально допустимых сроков полезного использования, определенных пунктом 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса.

Первоначальная стоимость основных средств не увеличивается на стоимость приобретения либо улучшения после даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса в части расходов, отнесенных на увеличение балансовой стоимости объектов до такой даты.

7. Доход не определяется по товарам (результатам работ, услуг), отгруженным (предоставленным) после даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, в части стоимости таких товаров (результатов работ, услуг), уплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в том числе в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.

Расходы не определяются по товарам (результатам работ, услуг), полученных (предоставленных) после даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, в части стоимости таких товаров (работ, услуг), уплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в случае если такие авансы были учтены плательщиком налога в составе валовых расходов на дату их оплаты, а также в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.

Для плательщиков налога на прибыль, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общую, одновременно с признанием доходов от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) на общей системе налогообложения в состав расходов включается себестоимость таких товаров, работ, услуг, сложившаяся в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, пропорционально сумме признанных доходов.

Комиссионные доходы (расходы) и другие платежи, связанные с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), которые были включены в объект налогообложения в отчетных налоговых периодах до вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, не учитываются при определении доходов и расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

8. По результатам деятельности до 31 декабря 2012 года страховщики, получающие доходы от осуществления страховой деятельности, кроме деятельности по выполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении», а также от деятельности, не связанной со страхованием, исчисляют и уплачивают налог на прибыль следующим образом:

в течение отчетного налогового года страховщики ежеквартально уплачивают налог по ставке 3 процента суммы страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, полученных (начисленных) страховщиками-резидентами в течение отчетного периода по договорам страхования, сострахования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами;

по результатам отчетного года страховщики рассчитывают размер налога на прибыль, исчисляемый от налогооблагаемой прибыли в порядке, установленном статьей 156 и подпунктом 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 настоящего Кодекса, но не уплачивают его.

На период действия порядка налогообложения доходов от страховой деятельности, предусмотренного настоящим пунктом, доходы страховщика от другой деятельности, не связанной со страховой деятельностью, а также доходы, полученные страховщиком-цедентом в отчетном периоде от перестраховщиков по договорам перестрахования, уменьшенные на сумму осуществленных страховщиком-цедентом страховых выплат (страхового возмещения) в части (в пределах долей), в которой перестраховщик несет ответственность согласно заключенным со страховщиком-цедентом договорам перестрахования, облагаются налогом в порядке, сроки и по правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, по ставке, определенной в соответствии с пунктом 151.1 статьи 151 настоящего Кодекса.

9. Отражение в учете по налогу на прибыль предприятий операций лизинга по договорам аренды жилья с выкупом, заключенным после вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, но не позднее 31 декабря 2020 года, осуществляется в следующем порядке:

предприятие-арендодатель увеличивает сумму доходов на сумму начисленного физическому лицу арендного платежа (с учетом части арендного платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта аренды);

предприятие-арендодатель увеличивает сумму расходов отчетного периода на часть себестоимости объекта аренды, которая так относится к общей себестоимости этого объекта, как сумма начисленного в этом периоде физическому лицу арендного платежа (в части арендного платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта аренды) к общей сумме арендных платежей (в части арендных платежей, предоставляемых в счет компенсации части стоимости объекта аренды), которые будут начислены за весь период аренды;

передача жилья физическому лицу в аренду с выкупом не изменяет налоговых обязательств предприятия-арендодателя;

передача жилья в собственность физическому лицу после окончания срока действия договора аренды жилья с выкупом или досрочно при условии полной уплаты арендных платежей (с учетом части арендного платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта аренды) не изменяет налоговых обязательств предприятия-арендодателя.

10. Установить ставку налога на прибыль предприятий:

с 1 апреля 2011 года по 31 декабря 2011 года включительно — 23 процента;

с 1 января 2012 года по 31 декабря 2012 года включительно — 21 процент;

с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно — 19 процентов, а для субъектов индустрии программной продукции, применяющих особенности налогообложения, предусмотренные в пункте 15 подраздела 10 настоящего раздела, — 5 процентов;

с 1 января 2014 года — 18 процентов, а для субъектов индустрии программной продукции, которые применяют особенности налогообложения, предусмотренные в пункте 15 подраздела 10 настоящего раздела, — 5 процентов;

абзац шестой исключен;

абзац седьмой исключен.

Прибыль, полученную от реализации инвестиционных проектов субъектами хозяйствования, которые реализуют инвестиционные проекты в приоритетных отраслях экономики, одобренные в соответствии с Законом Украины «О стимулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики с целью создания новых рабочих мест», облагается налогом по ставке:

с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года включительно — 0 процентов;

с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года включительно — 8 процентов;

с 1 января 2023 года — 16 процентов.

11. До принятия изменений к законодательству о пенсионной реформе (введение накопительной системы общеобязательного государственного пенсионного страхования) плательщик налога имеет право включить в расходы каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму взносов на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносов, определенных абзацем вторым пункта 142.2 статьи 142 настоящего Кодекса, общий объем которых не превышает 15 процентов заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.

12. Нормы абзаца второго пункта 137.21 статьи 137 настоящего Кодекса применяются до 1 января 2014 года.

13. Временно, до 1 января 2014 года, датой увеличения доходов предприятий жилищно-коммунального хозяйства от предоставления жилищно-коммунальных услуг является дата поступления средств от потребителя на банковский счет или в кассу плательщика налога, кроме случаев, если такое поступление происходит в счет погашения задолженности за жилищно-коммунальные услуги, предоставленные до даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса.

При этом предприятия жилищно-коммунального хозяйства в составе себестоимости реализации жилищно-коммунальных услуг признают расходы на приобретение товаров, работ, услуг в сумме фактически уплаченных за них средств, кроме случаев, когда такая уплата происходит в счет погашения задолженности за такие работы, услуги, приобретенные до даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса.

Балансовая стоимость товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасы), приобретенных до даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, а оплаченных после этой даты, признается в составе расходов в сумме фактически уплаченных за них средств.

Настоящий пункт не распространяется на плательщиков налога — лицензиатов по поставке электрической и/или тепловой энергии.

14. В 2011 году норматив для основных средств, определенный в подпункте 14.1.138 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса, устанавливается в размере 1000 гривень.

15. Временно, до 1 января 2020 года, освобождается от налогообложения:

прибыль производителей биотоплива, полученная от продажи биотоплива;

прибыль предприятий, полученная ими от деятельности по одновременному производству электрической и тепловой энергии с использованием биологических видов топлива и/или производства тепловой энергии с использованием биологических видов топлива;

прибыль производителей техники, устройств, оборудования, определенных статьей 7 Закона Украины «Об альтернативных видах топлива» для изготовления и реконструкции технических и транспортных средств, в том числе самоходных сельскохозяйственных машин и энергетических установок, потребляющих биологические виды топлива, полученная от продажи указанной техники, устройств и оборудования, которые были произведены на территории Украины.

16. Временно, до 1 января 2020 года, освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная ими от хозяйственной деятельности по добыче и использованию газа (метана) угольных месторождений, осуществляемая в соответствии с Законом Украины «О газе (метане) угольных месторождений».

17. Временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года освобождается от налогообложения:

а) исключен;

б) прибыль, полученная от основной деятельности предприятий легкой промышленности (группы 17–19 КВЭД ГК 009:2005), кроме предприятий, производящих продукцию на давальческом сырье.

При этом на переходный период до 1 января 2012 года для предприятий легкой промышленности, имеющих на момент вступления в силу положений настоящего Кодекса заключенные договоры на производство продукции на давальческом сырье, срок выполнения которых заканчивается в течение установленного периода, разрешается применять положения указанного пункта;

в) исключен;

г) прибыль, полученная от основной деятельности предприятий судостроительной (класс 35.11 группа 35 КВЭД ГК 009:2005) промышленности;

ґ) прибыль предприятий самолетостроительной промышленности, полученная от основной деятельности (класс 30.30, группа 30.3, раздел 30 КВЭД ГК 009:2010), а также от проведения такими предприятиями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (класс 72.19, группа 72.1, раздел 72 КВЭД ГК 009:2010), выполняемых для нужд самолетостроительной промышленности;

д) прибыль предприятий машиностроения для агропромышленного комплекса (классы 29.31 и 29.32 группы 29.3 раздела 29 КВЭД ГК 009:2005).

18. Временно, до 1 января 2015 года, освобождается от налогообложения прибыль издательств, издательских организаций, предприятий полиграфии, полученный ими от деятельности по изготовлению на территории Украины книжной продукции, кроме продукции эротичного характера.

19. Временно, до 1 января 2016 года, не включаются в доходы суммы средств или стоимость имущества, полученные субъектами кинематографии (производителями фильмов) и/или субъектами мультипликации (производителями мультипликационных фильмов) и направленные на производство национальных фильмов.

20. В течение срока действия международных договоров Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, по вопросам космической деятельности по созданию космической техники (включая агрегаты, системы и их комплектующие для космических комплексов, космических ракет-носителей, космических аппаратов и наземных сегментов космических систем), но не позднее 1 января 2015 года, налоговый период, за который определяются налоговые обязательства по налогу на прибыль, равен одному отчетному календарному году для резидентов — субъектов космической деятельности, которые получили лицензию на право ее осуществления и принимают участие в выполнении таких договоров (соглашений).

Если указанные договоры признаются сторонами полностью выполненными до наступления 1 января 2015 года, то последний налоговый период (в том числе для определения норм амортизационных отчислений) отсчитывается с начала календарного года до окончания отчетного квартала такого года, на который приходится такое полное выполнение договоров.

Плательщики налога, которые подпадают под действие настоящего пункта и при этом осуществляют иные виды деятельности, чем космическая, ведут отдельный налоговый учет по таким и другим видами деятельности по общим правилам и в порядке, определенном пунктом 152.11 статьи 152 настоящего Кодекса.

21. Пункты 15–19 настоящего подраздела применяются с учетом следующего:

суммы высвобожденных средств (суммы налога, которые в результате применения пунктов 15–19 настоящего подраздела не уплачиваются в бюджет и остаются в распоряжении плательщика налога) направляются таким плательщиком на создание или переоснащение материально-технической базы, увеличение объема производства (предоставление услуг), внедрение новейших технологий и/или возврат кредитов (в том числе полученных до дня вступления в силу настоящего Кодекса), использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним. При этом если плательщиком налога для погашения кредита, использованного на указанные цели, и уплаты процентов по нему получен кредит (кредиты) рефинансирования, то для целей настоящего пункта учитываются только суммы, уплачиваемые плательщиком по кредиту (кредитам) рефинансирования;

указанные направления использования средств должны быть связаны с деятельностью плательщика налога, прибыль (доход) от которой освобождается от налогообложения;

с целью налогообложения суммы высвобожденных средств признаются доходами одновременно с признанием расходов, понесенных за счет этих средств, в размере таких расходов;

порядок целевого использования сумм высвобожденных средств устанавливается Кабинетом Министров Украины;

в случае неиспользования на указанные в настоящем пункте цели сумм высвобожденных средств в течение 1095 дней с даты окончания периода, по результатам которого плательщик налога оставил такие средства в своем распоряжении, плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по этому налогу по результатам налогового периода, в котором истекает предельный срок использования сумм высвобожденных средств, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с настоящим Кодексом.

Для плательщиков налогов, указанных в пунктах 15–19 настоящего подраздела, в течение действия соответствующего из этих пунктов определения курсовых разниц от перерасчета задолженности (обязательства), выраженной в иностранной валюте, которая будет получена либо уплачена в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалента, возникающей по операциям, связанным с деятельностью, прибыль (доход) от которой освобождается от налогообложения (в том числе с созданием и переоснащением материально-технической базы), осуществляется на сумму полного или частичного погашения задолженности (обязательства) на дату осуществления такого погашения. Финансовый результат, полученный вследствие перерасчета такой задолженности (обязательства), учитывается вместе с результатами деятельности плательщика налога, прибыль (доход) от которой освобождается от налогообложения, в соответствии с пунктом 152.11 статьи 152 настоящего Кодекса относительно ведения отдельного учета.

22. Установить, что в период проведения финальной части чемпионата Европы 2012 года по футболу в Украине не подлежит налогообложению доход (прибыль), полученный УЕФА по результатам деятельности в Украине, в том числе вознаграждение от продажи коммерческих прав.

При определении прибыли для налогообложения не включаются в состав доходов суммы средств, полученных в период подготовки к проведению финальной части чемпионата Европы 2012 года по футболу, определенный Законом Украины «Об организации и проведении финальной части чемпионата Европы 2012 года по футболу в Украине», от государственного предприятия «Финансирование инфраструктурных проектов» на безвозвратной или возвратной основе юридическими лицами, ответственными за выполнение задач и мероприятиях, определенных Государственной целевой программой подготовки и проведения в Украине финальной части чемпионата Европы 2012 года по футболу, в соответствии с Порядком использования заимствованных средств для выполнения этой программы, утверждаемым Кабинетом Министров Украины, и суммы процентов, условно начисленных на сумму полученных средств, определенных в настоящем пункте.

Отдельный учет дохода (прибыли), освобождаемого от налогообложения, осуществляется в соответствии с пунктом 152.11 статьи 152 настоящего Кодекса.

Временно, на период действия государственных гарантий по обязательствам государственного предприятия «Финансирование инфраструктурных проектов», не включается при определении объекта налогообложения положительное (отрицательное) значение курсовых разниц от перерасчета средств, заимствованных этим предприятием под государственные гарантии для выполнения Государственной целевой программы подготовки и проведения в Украине финальной части чемпионата Европы 2012 года по футболу, в соответствии с Порядком использования заимствованных средств для выполнения этой программы, утверждаемым Кабинетом Министров Украины.

23. Нормы статей 135, 159, 192 и пункта 5 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса Украины не распространяются на задолженность, к которой применяется механизм списания на условиях, определенных Законом Украины «О некоторых вопросах задолженности за потребленный природный газ и электрическую энергию».

24. В состав расходов плательщика налога включаются суммы средств, внесенные плательщиками налога на счета участников фондов банковского управления или по договорам пенсионных вкладов, открытых в соответствии с законом, регулирующим вопросы создания и функционирования фондов банковского управления, в размере, не превышающем 10 процентов дохода такого плательщика налога за отчетный период.

25. Расходы на уплату процентов, соответствовавшие требованиям подпункта 5.5.1 пункта 5.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», но не отнесенные в состав расходов производства (обращения) согласно положениям подпункта 5.5.2 настоящего пункта до даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, подлежат переносу на результаты будущих налоговых периодов с учетом ограничений, предусмотренных статьей 141 настоящего Кодекса.

Сумма превышения авансового взноса по налогу на прибыль предприятий, предварительно уплаченного плательщиком до даты вступления в силу раздела III настоящего Кодекса в связи с начислением дивидендов согласно подпункту 7.8.2 пункта 7.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», над суммой налоговых обязательств по этому налогу такого плательщика, образовавшаяся по состоянию на дату вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, учитывается в будущих налоговых периодах в соответствии с пунктом 153.3 статьи 153 настоящего Кодекса.

26. Балансовая стоимость товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасы) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции по состоянию на конец отчетного налогового периода, предшествовавшего дате вступления в силу раздела III настоящего Кодекса, признается расходами в порядке, предусмотренном разделом III данного Кодекса.

27. Освобождается от налогообложения прибыль, полученная сторонами контракта при выполнении контракта, заключенного для реализации национального проекта «Воздушный экспресс».

28. Нормы статей 135, 159, 192 и пункта 5 подраздела 4 раздела XX настоящего Кодекса не распространяются на задолженность, к которой применяется механизм списания на условиях, определенных Законом Украины «О некоторых вопросах задолженности предприятий оборонно-промышленного комплекса — участников Государственного концерна «Укроборонпром» и обеспечения их стабильного развития».

29. Субъекты хозяйствования при реализации инвестиционных проектов в приоритетных отраслях экономики, одобренных в соответствии с Законом Украины «О стимулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики с целью создания новых рабочих мест», временно, с 1 января 2013 года до 31 декабря 2022 года включительно, налог на прибыль предприятий исчисляют с учетом следующих особенностей:

1) при начислении амортизации основных средств, используемых в период реализации инвестиционного проекта и входящих в группы 2 (капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством) и 3 (здания), может быть применен метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости, определенный разделом III настоящего Кодекса;

2) сумма налоговых льгот по налогу на прибыль предприятий, предоставленных субъекту хозяйствования в соответствии с настоящим подразделом при реализации инвестиционных проектов в приоритетных отраслях экономики, не может превышать объем инвестиций, фактически осуществленных таким субъектом хозяйствования.

При достижении таким субъектом хозяйствования суммы налоговых льгот по налогу на прибыль в размере, равном сумме фактически осуществленных инвестиций, прибыль, полученная в отчетных периодах, следующих за отчетным периодом, в котором был достигнут такой размер налоговых льгот, облагается налогом на общих основаниях без применения особенностей, предусмотренных настоящим подразделом.

Субъект хозяйствования предоставляет вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль информацию в произвольной форме о размере налоговых льгот, полученных в отчетных периодах в соответствии с настоящим подразделом;

3) ведут отдельный налоговый учет доходов и расходов, связанных с получением прибыли от реализации инвестиционных проектов в приоритетных отраслях экономики, которые освобождаются от налогообложения по общим правилам в порядке, определенном пунктом 152.11 статьи 152 настоящего Кодекса;

4) если в течение двух лет со дня одобрения инвестиционного проекта или в следующие годы не достигнуты критерии, установленные Законом Украины «О стимулировании инвестиционной деятельности в приоритетных отраслях экономики с целью создания новых рабочих мест», или в случае отказа субъекта хозяйствования от реализации инвестиционного проекта субъект хозяйствования утрачивает право на применение правил налогообложения с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, и обязан уплатить налог на прибыль на общих основаниях за весь период реализации инвестиционного проекта;

5) суммы средств, не уплаченные в бюджет в результате предоставленных льгот по налогу на прибыль, используются плательщиком налога на цели и в порядке, предусмотренные пунктом 21 подраздела 4 настоящего Кодекса;

6) порядок контроля за соблюдением норм настоящего пункта устанавливается Кабинетом Министров Украины.

30. Операции по уступке прав требования по кредитным договорам, обеспеченным ипотекой в пользу финансового учреждения, осуществляющего деятельность по предоставлению финансовых кредитов за счет привлеченных средств, с обязательным обязательством их обратной уступки, учитываются с целью налогообложения как получение финансового кредита в налоговом учете плательщика налога — предыдущего кредитора и как предоставление финансового кредита в налоговом учете плательщика налога — нового кредитора, в соответствии с подпунктами 153.4.1 и 153.4.2 пункта 153.4 статьи 153 настоящего Кодекса на основании данных бухгалтерского учета, если согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета уступка прав требования по кредитным договорам, обеспеченным ипотекой, не приводит к прекращению признания таких прав требования в бухгалтерском учете плательщика налога — предыдущего кредитора и их признанию в бухгалтерском учете плательщика налога — нового кредитора.

При несоблюдении условия такой обратной уступки указанная операция облагается налогом в общем порядке на основании пункта 153.5 статьи 153 настоящего Кодекса.

Для целей настоящего пункта под финансовым учреждением следует понимать финансовое учреждение, более 50 процентов корпоративных прав которого принадлежит государственным банкам.

31. Отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами, выпущенными в иной, чем ценные бумаги, форме, сформированный по состоянию на 1 января 2013 года, не учитывается при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами, выпущенными в иной, чем ценные бумаги, форме, в следующих отчетных налоговых периодах.

При определении доходов/убытков в порядке, определенном пунктами 153.8 и 153.9 статьи 153 настоящего Кодекса, расходы, понесенные (начисленные) плательщиками налогов при приобретении ценных бумаг, деривативов, корпоративных прав, выпущенных в другой, нежели ценные бумаги, форме до 1 января 2013 года, учитываются при их дальнейшем отчуждении в полном объеме на основании первичных документов, которые подтверждают осуществление расходов.

При этом отнесении разницы между расходами, определенными в абзаце втором настоящего пункта, и доходами (прибылями/убытками) по операциям по дальнейшему отчуждению ценных бумаг к прибылям/убыткам, полученным от операций с ценными бумагами, которые находятся или не находятся в обращении на фондовой бирже, осуществляется в зависимости от того, признавались ли указанные ценные бумаги в момент их дальнейшего отчуждения находящимися в обращении на фондовой бирже, в соответствии с подпунктом 153.8.2 пункта 153.8 статьи 153 настоящего Кодекса.

32. Отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, сформированный по состоянию на 1 января 2014 года, не учитывается при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами по результатам отчетных (налоговых) периодов 2014 года.